Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Главная страница


                ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
   
       В   соответствии   с  нормами  бухгалтерского  законодательства
   активы,    предназначенные    для    перепродажи,   учитываются   в
   бухгалтерском   учете   в   качестве   материально-производственных
   запасов.   Следовательно,  оценка  товаров  в  бухгалтерском  учете
   производится           аналогично          правилам          оценки
   материально-производственных   запасов,   установленным   указанным
   бухгалтерским стандартом.
       Согласно  пункту  5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
   запасов",  утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9
   июня  2001  года  №44н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее
   ПБУ  5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
   себестоимости.
       В  соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью
   товаров,   приобретенных  за  плату  (по  договору  купли-продажи),
   признается  сумма фактических затрат организации на приобретение за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов    (кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации).
   
       К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
       суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику
   (продавцу);
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
       таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   товаров;
       суммы      вознаграждения,      уплачиваемые     посредническим
   организациям, с помощью которых приобретаются товары;
       суммы  процентов  по  заемным средствам, начисленные до момента
   принятия  товаров  к  учету  (в  том  случае, если заемные средства
   привлечены для приобретения товаров);
       затраты  по  доведению  товаров  до  состояния,  в  котором они
   пригодны к продаже.
       иные   затраты,   непосредственно   связанные  с  приобретением
   товаров.
   
       Обратите внимание!
       Если  стоимость  доставки  товаров  не  включается в их цену, а
   оплачивается  покупателем  отдельно,  то  расходы по доставке будут
   также  относиться  в  состав  фактических  затрат  на  приобретение
   товаров.
   
       Работники   торговых   организаций   такие   расходы   называют
   транспортно-заготовительными   расходами,   которые,  как  правило,
   представляют собой:
       оплату  услуг  перевозчиков за доставку товаров, в том числе за
   подачу  вагонов,  взвешивание,  погрузку  в транспортные средства и
   выгрузку  из  них,  расходы  на  страхование  грузов,  оплату услуг
   экспедиторов и так далее;
       плату   за   временное   хранение  товаров  на  железнодорожных
   станциях,  пристанях,  в  портах, аэропортах в пределах нормативных
   сроков,   установленных   для   вывоза   грузов  в  соответствии  с
   заключенными договорами;
       плату  за  обслуживание  подъездных  путей  и  складов необщего
   пользования,  включая плату железным дорогам согласно заключенным с
   ними договорам.
       В  данном  случае  речь идет о транспортных расходах по услугам
   сторонних  организаций.  Расходы,  связанные  с  доставкой  товаров
   (включая  погрузочно-разгрузочные  работы) транспортом и персоналом
   торговой  организации,  подлежат включению в соответствующие статьи
   расходов  на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных
   средств  и  так  далее).  Соответственно,  такие расходы не следует
   включать в покупную стоимость товаров.
       Не  включаются  в фактические затраты на приобретение товаров и
   общехозяйственные  или  иные аналогичные им расходы, кроме случаев,
   когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
   
       Обратите внимание!
       Пункт   13  ПБУ  5/01  устанавливает  специальное  правило  для
   организаций  торговли,  разрешающее  им расходы по доставке товаров
   учитывать  не  в  фактической себестоимости последних, а включать в
   расходы на продажу.
   
       Обратите внимание!
       Так    как    бухгалтерское    законодательство   в   отношении
   транспортных   расходов,   связанных   с   доставкой  товаров,  для
   организаций  торговли предполагает два возможных варианта их учета:
   либо  в  составе  фактической себестоимости товаров, либо в составе
   издержек   обращения,   то   торговая  организация  должна  выбрать
   используемый  ею  вариант  и  свое  решение зафиксировать в учетной
   политике организации.
   
       Рассматривая  вопросы  формирования  фактической себестоимости,
   нельзя   обойти  стороной  и  порядок  ее  формирования  в  случаях
   получения  товаров  по  договорам  поставки,  в которых цена товара
   "привязана"   к   валютному   эквиваленту   или  условным  денежным
   единицам.  Заключение  таких  договоров с поставщиками, практически
   всегда,  приводит  к  возникновению  суммовых разниц. Если по таким
   сделкам  возникают  суммовые  разницы,  то  фактические  затраты на
   приобретение  товаров  определяются (увеличиваются или уменьшаются)
   с учетом суммовых разниц.
   
       Таким  образом,  на  основании анализа бухгалтерского стандарта
   ПБУ  5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий
   сформулировать    основной    принцип    формирования   фактической
   себестоимости  товаров:  отражению  на  счете  41 "Товары" подлежат
   любые  расходы  организации  торговли,  непосредственно связанные с
   приобретением конкретной партии товаров.
   
       Покажем  на  примере, как формируется фактическая себестоимость
   товаров.
   
       Пример 1.
       Организация  торговли  ООО  "Сатурн"  приобрела партию товаров,
   предназначенных для перепродажи.
       Затраты,  связанные с приобретением данной партии товаров у ООО
   "Сатурн" составили:
       Стоимость  товаров,  согласно  договору купли-продажи - 177 000
   рублей (в том числе НДС - 27 000 рублей).
       Стоимость  услуг  перевозчика - 5 900 рублей (в том числе НДС Ц
   900 рублей).
       Стоимость   услуг   посредника,  через  которого  ООО  "Сатурн"
   приобрело  данные  товары  -  5  310  рублей (в том числе НДС - 810
   рублей).
       Учетной  политикой ООО "Сатурн" предусмотрено, что транспортные
   расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.
       Тогда  в учете ООО "Сатурн" операции, связанные с приобретением
   товаров, будут выглядеть следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                   60
                                 150 000
   Получены товары от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 27 000
   Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
   
                                   41
                                   76
                                  5 000
   Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров
   
                                   19
                                   76
                                   900
   Учтен НДС по транспортным расходам
   
                                   41
                                   76
                                  4 500
   Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров
   
                                   19
                                   76
                                   810
   Учтен НДС по комиссионному вознаграждению
   
                                  60,76
                                   51
                                 188 210
   Погашена    задолженность   перед   поставщиком,   перевозчиком   и
   посредником
   
                                   68
                                   19
                                 28 710
   Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам
   
   
       В  результате  на  счете  41 "Товары" ООО "Сатурн" сформировало
   фактическую  себестоимость данной партии товаров, которая составила
   159 500 рублей.
   
       Теперь   предположим,   что   учетной  политикой  ООО  "Сатурн"
   предусмотрено,   что   транспортные  расходы  на  доставку  товаров
   организация учитывает в составе расходов на продажу.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                   60
                                 150 000
   Получены товары от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 27 000
   Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
   
                                   44
                                   76
                                  5 000
   Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров
   
                                   19
                                   76
                                   900
   Учтен НДС по транспортным расходам
   
                                   41
                                   76
                                  4 500
   Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров
   
                                   19
                                   76
                                   810
   Учтен НДС по комиссионному вознаграждению
   
                                  60,76
                                   51
                                 188 210
   Погашена    задолженность   перед   поставщиком,   перевозчиком   и
   посредником
   
                                   68
                                   19
                                 28 710
   Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам
   
   
       В  этом  случае фактическая себестоимость данной партии товаров
   составила 154 500 рублей.
       Окончание примера.
   
       Любой  бухгалтер  знает  золотое  правило бухгалтерского учета,
   установленное   пунктом  12  ПБУ  5/01:  фактическая  себестоимость
   товаров,  по  которой  они приняты к учету, не подлежит изменению в
   дальнейшем,    кроме   случаев,   установленных   законодательством
   Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.
       Однако,  не  исключена ситуация, когда некоторые виды расходов,
   формирующих  себестоимость  товаров,  не  могут  быть  определены в
   момент  принятия  товаров  на  учет.  Например,  счет  транспортной
   организации   поступил  в  торговую  организацию  позже,  чем  были
   приняты  к  учету  товары.  В  этом случае, транспортные расходы не
   могут  быть  включены  в  фактическую  себестоимость товаров сразу.
   Аналогичная  ситуация  может  возникнуть  и со счетами посредников,
   через которые товары приобретались.
       Естественно,   что  в  этом  случае  перед  бухгалтером  встает
   вопрос,  на  каком  счете  отражать  указанные  виды расходов и как
   производить  их  списание в дальнейшем при реализации товаров. Если
   вести  учет  таких  расходов,  связанных с приобретением товаров, в
   составе  издержек  обращения,  то данный метод неизбежно приведет к
   искажению   финансового   результата   за   отчетный   период   (за
   исключением  случаев,  когда  товар  полностью  реализован  в  этом
   отчетном периоде).
   
       Чтобы   этого   не   случилось,  можно  воспользоваться  вторым
   вариантом,  предусмотренным  Инструкцией по применению плана счетов
   к  счету 41 "Товары", то есть отражать процесс приобретения товаров
   с  помощью  синтетических  счетов  15  "Заготовление и приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонения в стоимости материальных
   ценностей".
       Если  торговая организация решает использовать этот вариант, то
   она  должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые
   рассчитываются   экономистами   и   устанавливаются  на  достаточно
   длительный   срок.   Использование   счетов   15  и  16,  освободит
   бухгалтерскую   службу   организации   торговли  от  дополнительных
   расчетов   стоимости   реализованных   товаров.  При  использовании
   указанных    счетов,    списание   товара   на   реализацию   будет
   производиться  с  кредита  41 "Товары" в дебет 90 "Продажи" субсчет
   "Себестоимость   продаж"  по  учетным  ценам,  а  сумма  отклонений
   учетных  цен  от  фактической  стоимости  товаров  -  со  счета  16
   "Отклонение   в   стоимости  материальных  ценностей"  на  счет  44
   "Расходы на продажу".
   
       Если  учетные  цены  в  организации торговли меняются часто, то
   наиболее  целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену
   поставщика,  указанную  в  сопроводительных  документах, либо сумму
   затрат  на  приобретение  товара,  сформированную  до  момента  его
   постановки  на  учет.  В  этом  случае,  при  списании  товаров  на
   реализацию,  их  стоимость будет определяться установленным учетной
   политикой   методом  (ЛИФО,  ФИФО,  по  средней  себестоимости,  по
   себестоимости   единицы),   на   основании   усредненных   значений
   применяемых учетных цен.
   
       Рассмотрим   на   конкретном   примере   порядок   отражения  в
   бухгалтерском  учете поступления товаров с использованием счетов 15
   и 16. Механизм использования данных счетов следующий:
       По  дебету  счета  15 "Заготовление и приобретение материальных
   ценностей"  отражается покупная стоимость товаров и другие расходы,
   связанные с их приобретением.
       С  кредита  счета  15  в  дебет  счета  41 "Товары" списывается
   стоимость  принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным
   в  торговой  организации.  Разница  между  фактическими затратами и
   учетными  ценами  списывается  на  счет  16 "Отклонение в стоимости
   материальных  ценностей".  В дальнейшем при реализации товаров, эта
   разница со счета 16 относится на счет 44 "Расходы на продажу".
   
       Следует  иметь  в  виду,  что  при использовании счетов 15 и 16
   возможны   два   варианта:   когда   учетные   цены,   используемые
   организацией  торговли,  выше  или  ниже  фактически осуществленных
   расходов на приобретение товаров.
   
       Пример 2.
       ООО  "Сатурн",  реализующее  оптом  строительные  материалы,  в
   январе  2005 года получило по договору поставки партию краски - 200
   банок,  предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО "Сатурн"
   предусмотрено,  что  учет  товаров в организации ведется по учетным
   ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.
       Затраты,  связанные  с приобретением данной партии краски у ООО
   "Сатурн" составили:
       Стоимость  краски,  согласно  договору  купли-продажи  - 33 040
   рублей (в том числе НДС - 5 040 рублей).
       Стоимость  услуг  посредника  Ц1  652 рублей (в том числе НДС Ц
   252 рубля).
       Тогда  в  бухгалтерском  учете  ООО  "Сатурн" порядок отражения
   процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                                   60
                                 28 000
   Получена краска от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                  5 040
   Отражена сумма НДС по приобретенной краске
   
                                   15
                                   76
                                  1 400
   Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски
   
                                   19
                                   76
                                   252
   Учтен НДС по транспортным расходам
   
                                   41
                                   15
                                 24 000
   Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей)
   
                                   16
                                   15
                                  5400
   Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.
   
                                  60,76
                                   51
                                 34 692
   Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком
   
                                   68
                                   19
                                  5 292
   Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске
   
       По  данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые
   ООО "Сатурн", меньше чем фактическая себестоимость краски.
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       Используя  данные  того  же  примера,  рассмотрим случай, когда
   учетные   цены   в   организации  торговли  установлены  выше,  чем
   фактические.  Например,  учетная цена 1 банки краски составляет 170
   рублей.
       Тогда в учете организации ООО "Сатурн":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                                   60
                                 28 000
       Получена краска от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                  5 040
       Отражена сумма НДС по приобретенной краске
   
                                   15
                                   76
                                  1 400
       Отражена  сумма  транспортных  расходов,  связанных с доставкой
   краски
   
                                   19
                                   76
                                   252
       Учтен НДС по транспортным расходам
   
                                   41
                                   15
                                 34 000
       Приняты  к  учету  товары  по  учетным  ценам  (200 банок х 170
   рублей)
   
                                   15
                                   16
                                   960
       Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.
   
                                  60,76
                                   51
                                 34 692
       Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком
   
                                   68
                                   19
                                  5 292
       Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске
   
       Окончание примера.
   
       Использование    счетов   15   "Заготовление   и   приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей"   позволяет   торговой   организации  отражать  в  учете
   операции  с  товарами,  находящимися  в  пути. Случается, что право
   собственности   на  приобретенный  товар  уже  перешло  к  торговой
   организации,  и  документы на товары находятся у нее, а сами товары
   в  организацию  еще  не  поступили.  То  есть  остаток  по счету 15
   "Заготовление     и     приобретение     материальных    ценностей"
   свидетельствует о наличии именно товаров, находящихся в пути.
   
       Пример 4.
       Право  собственности  на  товары к торговой организации перешло
   20  ноября.  На  склад организации данный товар поступил 5 декабря.
   Стоимость  приобретенного  товара  составляет 118 000 рублей, в том
   числе  НДС - 18 000 рублей. Транспортные расходы по доставке товара
   составили  9  440  рублей,  в том числе НДС - 1 440 рублей. Учетной
   политикой  торговой  организации  предусмотрено,  что  транспортные
   расходы включаются в стоимость товаров.
   
       В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       20 ноября
   
                                   15
                                   60
   100 000
   Признано право собственности на приобретенный товар
   
                                   19
                                   60
   18 000
   Учтен НДС по товару
   
   5 декабря
   
                                   15
                                   60
   8 000
   Транспортные расходы учтены в стоимости товара
   
                                   19
                                   60
   1 440
   Отражен НДС по транспортным расходам
   
                                   41
                                   15
   108 000
   Принят к учету товар по фактической себестоимости
   
                                   60
                                   51
   127 440
   Оплачена задолженность поставщику и перевозчику
   
                                   68
                                   19
                                 26 000
   Принят к вычету НДС
   
   Окончание примера.
   
       Более    подробно    с    вопросами,    касающимися   учета   и
   налогообложения  в торговых организациях, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Торговая деятельность".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница