Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА

Главная страница


                             "ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА"
   
       Постоянные  разницы  согласно  пункту  4 ПБУ 18/02 это доходы и
   расходы,  которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть
   учитываются  для  целей  бухгалтерского  учета,  но  исключаются из
   налоговой  базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с
   главой  25  НК  РФ,  как  в текущем отчетном периоде, так и во всех
   последующих  отчетных  периодах.  То  есть постоянные разницы - это
   отличия   бухгалтерского  и  налогового  учета,  которые  не  будут
   устранены никогда.
   
       К   постоянным   разницам,   например,   относятся  доходы,  не
   подлежащие  учету  для  целей  расчета  налогооблагаемой  прибыли в
   соответствии  со  статьей  251 НК РФ, но учитываемые как доходы для
   целей бухгалтерского учета:
       суммы  дохода, связанного с разницей между оценочной стоимостью
   имущества,  передаваемого  в  счет  вклада  в уставный (складочный)
   капитал другой организации, и его балансовой стоимостью;
       в  виде  разницы  в  оценке  стоимости имущества, имущественных
   прав,  которые  получены  в  пределах   взноса  (вклада) участником
   хозяйственного  общества  или товарищества (его правопреемником или
   наследником)  при  выходе  (выбытии) из хозяйственного общества или
   товарищества   либо   при  распределении  имущества  ликвидируемого
   хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
       в  виде  разницы  в  оценки  стоимости имущества, имущественных
   прав   и  (или)  неимущественных  прав,  имеющих  денежную  оценку,
   которые  получены  в  пределах  взноса (вклада) участником договора
   простого  товарищества (договора о совместной деятельности) или его
   правопреемником   в   случае   выделения  его  доли  из  имущества,
   находящегося   в   общей  собственности  участников  договора,  или
   раздела такого имущества;
       в   виде   имущества,   полученного   российской   организацией
   безвозмездно:  от  организации,  если уставный (складочный) капитал
   (фонд)  получающей  стороны  более  чем  на  50%  состоит из вклада
   (доли)   передающей  организации;  от  организации,  если  уставный
   (складочный)  капитал  (фонд)  передающей  стороны более чем на 50%
   состоит  из  вклада  (доли)  получающей организации; от физического
   лица,  если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны
   более  чем  на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
   При  этом  полученное  имущество  не  признается  доходом для целей
   налогообложения  только в том случае, если в течение одного года со
   дня  его  получения  указанное  имущество  (за исключением денежных
   средств) не передается третьим лицам;
       в   виде   сумм   процентов,   полученных   в   соответствии  с
   требованиями  статей  78,  79  НК  РФ,  176  и 203 НК РФ из бюджета
   (внебюджетного фонда);
       в  виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед
   бюджетами  разных  уровней,  списанных  и  (или)  уменьшенных  иным
   образом  в  соответствии  с  законодательством Российской Федерации
   или по решению Правительства Российской Федерации;
       в  виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных
   бумаг по рыночной стоимости;
       в  виде  сумм  восстановленных  резервов под обесценение ценных
   бумаг  (за  исключением  резервов,  расходы  на  создание которых в
   соответствии  со  статьей 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу)
   и другие доходы;
   
       К  постоянным  разницам  относятся нормируемые и не нормируемые
   расходы,  не  подлежащие  учету  для целей расчета налогооблагаемой
   прибыли  в  соответствии  со  статьей 270 НК РФ, но учитываемые как
   расходы для целей бухгалтерского учета, например:
       часть  сумм в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых
   в  бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и
   других  санкций,  взимаемых государственными организациями, которым
   законодательством    Российской   Федерации   предоставлено   право
   наложения указанных санкций;
       разница  в  оценках  сумм в виде взноса в уставный (складочный)
   капитал, вклада в простое товарищество;
       в    виде   суммы   налога,   а   также   суммы   платежей   за
   сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
       в    виде   расходов   по   приобретению   и   (или)   созданию
   амортизируемого  имущества,  а  также  расходов,  осуществленных  в
   случаях  достройки,  дооборудования,  реконструкции,  модернизации,
   технического   перевооружения   объектов   основных   средств,   за
   исключением расходов, на амортизационную премию;
       в    виде   расходов   на   приобретение   и   (или)   создание
   амортизируемого    имущества   после   момента   его   введения   в
   эксплуатацию;
       в  виде  взносов на добровольное страхование, кроме указанных в
   статьях 255 и 263, 291 НК РФ;
       в  виде  взносов  на  негосударственное пенсионное обеспечение,
   кроме указанных в статье 255 НК РФ;
       в  виде  взносов  на  обязательное  страхование имущества сверх
   страховых  тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством
   Российской Федерации или требованиями международных конвенций;
       в   виде  процентов,  начисленных  налогоплательщиком-заемщиком
   кредитору    сверх    сумм,    признаваемых   расходами   в   целях
   налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ;
       в  виде  сумм  отчислений  в  резерв под обесценение вложений в
   ценные   бумаги,   создаваемые   организациями   в  соответствии  с
   законодательством   Российской   Федерации,   за  исключением  сумм
   отчислений  в  резервы  под  обесценение ценных бумаг, производимых
   профессиональными  участниками рынка ценных бумаг в соответствии со
   статьей 300 НК РФ;
       в  виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды,
   создаваемые   в   соответствии   с   требованиями  законодательства
   Российской   Федерации,   предназначенные   для   снижения   рисков
   неисполнения  обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой
   деятельности  или  деятельности  по  организации  торговли на рынке
   ценных бумаг;
       в  виде  сумм  убытков  по объектам обслуживающих производств и
   хозяйств,      включая      объекты      жилищно-коммунальной     и
   социально-культурной  сферы в части, превышающей предельный размер,
   определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;
       в  виде  сумм  добровольных  членских  взносов  в  общественные
   организации,   сумм   добровольных   взносов   участников   союзов,
   ассоциаций,   организаций  (объединений)  на  содержание  указанных
   союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
       в  виде  стоимости  безвозмездно  переданного имущества (работ,
   услуг,   имущественных   прав)   и   расходов,  связанных  с  такой
   передачей;
       в  виде  стоимости  имущества,  переданного  в  рамках целевого
   финансирования  в  соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
   НК РФ;
       в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
       в  виде  расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
   руководству  или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
   основании трудовых договоров (контрактов);
       в  виде  сумм  материальной  помощи работникам (в том числе для
   первоначального   взноса  на  приобретение  и  (или)  строительство
   жилья,  на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
   на  приобретение  и  (или)  строительство  жилья, беспроцентных или
   льготных  ссуд  на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
   хозяйством   и   иные   социальные   потребности),  кроме  средств,
   выплачиваемых собственниками за счет нераспределенной прибыли;
       на   оплату   дополнительно  предоставляемых  по  коллективному
   договору   (сверх  предусмотренных  действующим  законодательством)
   отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
       в  виде  надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
   пенсию  ветеранам  труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям
   или   вкладам  трудового  коллектива  организации,  компенсационных
   начислений  в  связи  с повышением цен, производимых сверх размеров
   индексации  доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
   компенсаций  удорожания  стоимости  питания в столовых, буфетах или
   профилакториях  либо  предоставления  его  по  льготным  ценам  или
   бесплатно   (за  исключением  специального  питания  для  отдельных
   категорий   работников   в   случаях,  предусмотренных  действующим
   законодательством,  и  за исключением случаев, когда бесплатное или
   льготное  питание  предусмотрено трудовыми договорами (контрактами)
   и  (или)  коллективными  договорами),  кроме средств, выплачиваемых
   собственниками за счет нераспределенной прибыли;
       на  оплату  проезда к месту работы и обратно транспортом общего
   пользования,  специальными  маршрутами,  ведомственным транспортом,
   за  исключением  сумм,  подлежащих  включению  в состав расходов на
   производство   и   реализацию   товаров   (работ,   услуг)  в  силу
   технологических   особенностей   производства,   и  за  исключением
   случаев,  когда  расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены    трудовыми   договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами;
       на  оплату  ценовых  разниц  при  реализации  по льготным ценам
   (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
       на  оплату  ценовых  разниц  при  реализации  по льготным ценам
   продукции   подсобных   хозяйств   для   организации  общественного
   питания;
       на   оплату   путевок  на  лечение  или  отдых,  экскурсий  или
   путешествий,  занятий  в  спортивных  секциях,  кружках или клубах,
   посещений   культурно-зрелищных   или   физкультурных  (спортивных)
   мероприятий,    подписки,    не    относящейся    к   подписке   на
   нормативно-техническую   и  иную  используемую  в  производственных
   целях  литературу,  и  на  оплату  товаров  для личного потребления
   работников,  а  также  другие  аналогичные расходы, произведенные в
   пользу работников;
       в    виде    расходов    налогоплательщиков    -    организаций
   государственного   запаса  специального  (радиоактивного)  сырья  и
   делящихся   материалов   Российской   Федерации   по   операциям  с
   материальными   ценностями   государственного  запаса  специального
   (радиоактивного)   сырья   и   делящихся  материалов,  связанным  с
   восстановлением и содержанием указанного запаса;
       на  осуществление  безрезультатных  работ по освоению природных
   ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 НК РФ;
       на   научные   исследования   и   (или)  опытно-конструкторские
   разработки,  не  давшие  положительного результата, - сверх размера
   расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ;
       в  виде  сумм  выплаченных  подъемных сверх норм, установленных
   законодательством Российской Федерации;
       на  компенсацию  за  использование для служебных поездок личных
   легковых  автомобилей  и  мотоциклов,  на оплату суточных, полевого
   довольствия  и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных
   судов  сверх  норм  таких  расходов,  установленных  Правительством
   Российской Федерации;
       в  виде  платы  государственному  и (или) частному нотариусу за
   нотариальное    оформление    сверх    тарифов,    утвержденных   в
   установленном порядке;
       в   виде   взносов,   вкладов  и  иных  обязательных  платежей,
   уплачиваемых    некоммерческим    организациям    и   международным
   организациям,  кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи
   264 НК РФ;
       на  замену  бракованных,  утративших товарный вид и недостающих
   экземпляров  периодических  печатных изданий, а также потери в виде
   стоимости  утратившей  товарный  вид, бракованной и нереализованной
   продукции  средств  массовой информации и книжной продукции, помимо
   расходов  и  потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи
   264 НК РФ;
       в  виде  представительских  расходов  в  части,  превышающей их
   размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ;
       в  виде расходов, предусмотренных абзацем 6 пункта 3 статьи 264
   НК РФ (подготовка и переподготовка кадров);
       на  приобретение  (изготовление)  призов, вручаемых победителям
   розыгрышей  во  время  проведения  массовых  рекламных  кампаний, а
   также  на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами 2-4 пункта
   4  статьи  264 НК РФ, сверх установленных абзацем 5 пункта 4 статьи
   264 НК РФ предельных норм;
       в  виде  сумм  отчислений  в  Российский  фонд  фундаментальных
   исследований,    Российский   гуманитарный   научный   фонд,   Фонд
   содействия  развитию  малых  форм  предприятий в научно-технической
   сфере,  Федеральный  фонд  производственных  инноваций,  Российский
   фонд  технологического развития и в иные отраслевые и межотраслевые
   фонды        финансирования        научно-исследовательских       и
   опытно-конструкторских     работ    по    перечню,    утверждаемому
   Правительством  Российской  Федерации  в соответствии с Федеральным
   законом  "О  науке  и государственной научно-технической политике",
   сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 НК РФ;
       отрицательная  разница,  полученная  от переоценки ценных бумаг
   по рыночной стоимости;
       иные  расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте
   1  статьи 252 НК РФ (то есть экономически не обоснованные) и другие
   расходы;
   
       Постоянными разницами будут также:
       перенесенный  на  будущее  убыток по истечении срока, в течение
   которого он может быть принят в целях налогообложения прибыли;
       убытки,  превышающие  предел,  установленный статьей 269 НК РФ,
   например, регламентированные статьей 279 НК РФ;
       прочие аналогичные разницы.
   
       Постоянная   разница   возникает   и   в   том  случает,  когда
   организация   после   утверждения  отчетности  за  предыдущий  год,
   обнаруживает  относящиеся  к  нему  доходы  и расходы. Данные суммы
   отражаются  в  учете  и  отчетности  как внереализационные доходы и
   расходы.  В  соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от
   10  декабря  2004  года №07-05-14/328 "Об отражении в бухгалтерском
   учете  организации  дополнительных  доходов  и расходов, выявленных
   после  утверждения  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный
   год" указанные суммы рассматриваются в качестве постоянных разниц.
   
       В  организациях  должен  быть  организован  аналитический  учет
   постоянных  разниц.  Согласно  Положению  организации  вправе  сами
   определить  порядок  формирования  информации о постоянных разницах
   (в  бухгалтерских  справках, электронных таблицах, иных регистрах).
   Аналитический  учет  подразумевает  не  только  выделение отдельных
   субсчетов,  но  обособление  отдельных  сумм  и  данных. Постоянные
   разницы  могут  отражаться  в  бухгалтерском  учете  на специальных
   субсчетах  к  тем  счетам  бухгалтерского учета, на которых ведется
   учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.
   
       Обособленный  бухгалтерский  учет  постоянных  разниц (наряду с
   обособленным  учетом  временных  разниц)  позволяет в полном объеме
   применять  положения  абзаца  3  статьи  313  НК  РФ, где говорится
   следующее:
   
       "В  случае,  если  в  регистрах бухгалтерского учета содержится
   недостаточно   информации   для   определения   налоговой   базы  в
   соответствии   с  требованиями  настоящей  главы,  налогоплательщик
   вправе     самостоятельно     дополнять     применяемые    регистры
   бухгалтерского  учета  дополнительными  реквизитами,  формируя  тем
   самым   регистры   налогового  учета,  либо  вести  самостоятельные
   регистры налогового учета".
   
       Если  вести  аналитический  учет постоянных и временных разниц,
   то,    соответственно,    регистры    бухгалтерского    учета   без
   аналитических  счетов  по  разницам  будут  использоваться  в целях
   определения  налогооблагаемой  прибыли  в  полном  объеме, а данные
   каждого  регистра  постоянных  и  временных  разниц  будут напрямую
   влиять   (в   сторону   увеличения   или   уменьшения)   на  расчет
   налогооблагаемой прибыли.
   
       Соответственно,  если  в полном объеме выполнять требования ПБУ
   18/02   по   ведению  обособленного  аналитического  бухгалтерского
   учета,    то    существует    возможность   с   помощью   регистров
   бухгалтерского  учета  вести  основную  массу  налогового  учета по
   налогу на прибыль.
   
       Более  подробно  с вопросами касающимися особенностей отражения
   в   бухгалтерском   учете   сумм  отложенных  налоговых  активов  и
   обязательств,  текущего  налога  на прибыль, созданных в предыдущие
   отчетные  периоды (до применения ПБУ 18/02), учет постоянных разниц
   и   постоянных   налоговых  обязательств,  учет  временных  разниц,
   отложенных  налоговых активов и обязательств Вы можете ознакомиться
   в  книге  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"  "Положение  по  бухгалтерскому
   учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com Сайт: www.rosec.ru.
   
   


Главная страница