Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДОБЫЧУ ПЕСКА ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 325 НК РФ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОЦЕДУРОЙ УЧАСТИЯ В КОНКУРСЕ, ФОРМИРУЮТ СТОИМОСТЬ ЛИЦЕНЗИИ, КОТОРАЯ УЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСКЛЮЧАТЬ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДПИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЛИЦЕНЗИИ, Т.Е. СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ЛИЦЕНЗИИ? (ПИСЬМО МИНФИНА РФ

Главная страница


       Вопрос:  Организация  осуществляет добычу песка для собственных
   нужд  на  основании лицензии на право пользования недрами. Согласно
   п.  1  ст.  325  НК  РФ  расходы,  связанные с процедурой участия в
   конкурсе,   формируют   стоимость   лицензии,  которая  учитывается
   налогоплательщиком  в составе нематериальных активов. Правомерно ли
   исключать   из   налоговой   базы  по  НДПИ  расходы,  связанные  с
   приобретением лицензии, т.е. суммы амортизации лицензии?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 10 апреля 2007 г. N 03-06-06-01/14
   
       Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики в связи с
   письмом   по  вопросу  включения  в  расчетную  стоимость  в  целях
   исчисления   налога   на   добычу   полезных  ископаемых  расходов,
   связанных  с  приобретением  лицензии на право пользования недрами,
   сообщает следующее.
       В  соответствии  с  п.  4 ст. 340 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  при  определении расчетной стоимости
   добытых  полезных ископаемых используется порядок признания доходов
   и  расходов,  применяемый  для определения налоговой базы по налогу
   на  прибыль  организаций  в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
   организаций" Кодекса.
       Как  правомерно  отмечено  в  письме,  согласно  п.  1  ст. 325
   Кодекса  расходы,  осуществленные  налогоплательщиком,  связанные с
   процедурой  участия  в  конкурсе, формируют стоимость лицензионного
   соглашения  (лицензии),  которая  учитывается  налогоплательщиком в
   составе  нематериальных активов. При этом в целях налога на прибыль
   организаций  амортизация данного нематериального актива начисляется
   в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
       Вместе  с  тем  в  целях  налога  на добычу полезных ископаемых
   (далее  -  НДПИ)  включение прямых и косвенных расходов в расчетную
   стоимость   добытых   полезных  ископаемых  производится  с  учетом
   особенностей,  установленных  гл.  26  "Налог  на  добычу  полезных
   ископаемых" Кодекса.
       Так,  при  определении  расчетной  стоимости добытого полезного
   ископаемого  для  целей  НДПИ  в  соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340
   Кодекса   одним   из  видов  расходов  являются  суммы  начисленной
   амортизации,  определяемой  в  порядке, установленном ст. ст. 258 -
   259   Кодекса,  за  исключением  сумм  начисленной  амортизации  по
   амортизируемому   имуществу,   не  связанному  с  добычей  полезных
   ископаемых.
       Согласно   ст.   318  Кодекса  налогоплательщик  самостоятельно
   определяет  в  учетной  политике для целей налогообложения перечень
   прямых  расходов,  связанных  с  производством товаров (выполнением
   работ, оказанием услуг).
       В   соответствии  с  п.  4  ст.  340  Кодекса  прямые  расходы,
   произведенные  налогоплательщиком  в  течение  налогового  периода,
   распределяются  между  добытыми  полезными  ископаемыми  и остатком
   незавершенного   производства   на   конец  налогового  периода,  а
   косвенные   расходы,  произведенные  налогоплательщиком  в  течение
   отчетного  (налогового)  периода, распределяются между затратами на
   добычу   полезных  ископаемых  и  затратами  на  иную  деятельность
   налогоплательщика    пропорционально    доле    прямых    расходов,
   относящихся  к  добыче  полезных  ископаемых,  в общей сумме прямых
   расходов.  При этом сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым
   в  налоговом  периоде  полезным  ископаемым, полностью включается в
   расчетную  стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий
   налоговый период.
       Учитывая  вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы
   по  НДПИ  расходы,  связанные  с  приобретением  лицензии,  в части
   амортизации лицензионного соглашения (лицензии) неправомерно.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   10.04.2007
   


Главная страница