Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ ОПЛАТЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ К РАСХОДАМ В ЦЕЛЯХ...

Главная страница


          По  существу заданных Вами вопросов, руководствуясь действующим
   законодательством, сообщаем следующее.
       Ситуация.  Российская организация, учредителем которой является
   иностранная  организация, по требованию последней проводит аудит по
   ОПБУ   Канады   (ГААП).  Кроме  того,  подтверждение  бухгалтерской
   отчетности  по  ГААП необходимо для получения кредита в иностранных
   банках.   Гарантом  кредитных  сделок  также  является  иностранная
   организация.  На  полученные кредиты иностранный банк также требует
   аудиторское  заключение  для подтверждения достоверности финансовой
   отчетности в соответствии с ГААП.
       Вопрос.
       Правомерно  ли  отнесение  оплаты  аудиторских услуг российской
   аудиторской  организации  по проведению аудита по ГААП к расходам в
   целях налогообложения прибыли?

       Ответ.
       Согласно  подп.  17  п.  1  ст.  264  НК  РФ к прочим расходам,
   связанным  с  производством  и (или) реализацией, относятся расходы
   организации на аудиторские услуги.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения
   прибыли  налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы  на  сумму
   произведенных  расходов  (за  исключением расходов, указанных в ст.
   270 НК РФ).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.    Под   обоснованными   расходами   понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной   форме.   Под   документально  подтвержденными  расходами
   понимаются  затраты,  подтвержденные  документами,  оформленными  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
       Расходами   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода (ст. 252 НК РФ).
       В  п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог
   на  прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации  (утв.  приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729),
   которые  в  настоящее  время  утратили силу, было закреплен принцип
   определения экономически обоснованных расходов.
       Под   экономически   оправданными  расходами  следует  понимать
   затраты,  обусловленные  целями  получения доходов, удовлетворяющие
   принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
       Исходя  из  изложенного,  нормативно положениями гл.25 НК РФ не
   закреплены   какие-либо   ограничения  и  исключения  по  отнесению
   расходов  на  аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей
   налогообложения   прибыли   при   проведении  аудита  бухгалтерской
   отчетности,  сформированной  по  стандартам  ГААП.  По этой причине
   представляется,  что  возникающие  в  связи  с  проведением  аудита
   расходы можно относить на затраты для целей налогообложения.
       Вместе  с  тем  при  решении  вопроса о правомерности отнесения
   расходов  на аудиторские услуги к расходам организации, уменьшающим
   налоговую   базу   по  налогу  на  прибыль,  необходимо  определить
   экономическую      оправданность,     производственный     характер
   осуществления   расходов  на  аудит  (установить,  связаны  ли  эти
   расходы   с   производственной   деятельностью,   направленной   на
   получение   дохода).   Составление   бухгалтерской   отчетности  по
   стандартам  ГААП  должно  являться  необходимым  для  осуществления
   хозяйственной деятельности организации .
       Согласно    разъяснениям    налоговых    органов,    в    целях
   налогообложения   прибыли  могут  быть  приняты  расходы  на  аудит
   бухгалтерской  отчетности, составленной по международным стандартам
   бухгалтерского  учета,  только  акционерных  обществ, ценные бумаги
   которых обращаются на фондовом рынке.
       В  соответствии  с  Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н
   (п.142)  акционерные  общества, ценные бумаги которых обращаются на
   фондовом  рынке,  должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
   В  случае  обращения  ценных  бумаг на рынке государства, требующем
   представления  отчетности  по  правилам  бухгалтерского учета этого
   государства,    бухгалтерскую    отчетность   организации   следует
   составлять в соответствии с этими правилами.
       Представление    бухгалтерской   отчетности,   составленной   в
   соответствии   с   МСФО   либо   правилами   бухгалтерского  учета,
   установленными  в  других  государствах,  для  акционерных  обществ
   является   обязательным  условием  выхода  акционерных  обществ  на
   фондовые  рынки,  в  том  числе на мировые, и обеспечения обращения
   ценных бумаг на этих рынках.
       В  связи с тем, что Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н
   была  закреплена обязанность для акционерных обществ, ценные бумаги
   которых  обращаются  на  фондовом  рынке,  составлять  отчетности в
   соответствии   с   МСФО   либо   правилами   бухгалтерского  учета,
   установленными  в  других  государствах,  расходы  на  аудит  такой
   отчетности  для  целей  налогообложения  могут включать расходы для
   целей налогообложения.
       Такие  разъяснения были доведены до налогоплательщиков письмами
   Минфина  РФ от 26 февраля 2001 г. N 04-02-05/1/43, УМНС по г.Москве
   от  21  июля  2003  г.  N  26-12/40514,  от  15  августа  2001 г. N
   03-07/37486.
       При  этом,  по мнению налоговых органов, если аудит отчетности,
   составленной   по   международным   стандартам,   производится   по
   требованию  иностранных  учредителей или в инициативном порядке, то
   такие  расходы  также  признаются экономически необоснованными (см.
   письма  УМНС по г. Москве от 5 августа 2003 г. N 26-12/43194, от 21
   июля 2003 г. N 26-12/40514).
       По  нашему  мнению,  учитывая,  что  приказ  Минфина  России от
   28.06.2000  N 60н в настоящее время утратил силу и, соответственно,
   разъяснения  также  можно  считать  неактуальными.  Однако подход к
   возможности  учесть  расходы  на  аудит  бухгалтерской  отчетности,
   составленной   по  международным  стандартам,  остался  прежним,  а
   именно:  поскольку  законодательство  РФ не обязывает хозяйствующие
   субъекты    вести   бухгалтерскую   отчетность   по   международным
   стандартам,  расходы  на  аудит  не  являются оправданными. Об этом
   свидетельствует   письмо   Минфина  РФ  от  2  декабря  2005  г.  N
   03-03-04/2/128,  в  котором указано на возможность банка включить в
   расходы  для  налогообложения  прибыли расходы на аудит отчетности,
   составленной   по  международным  стандартам,  поскольку  с  2004г.
   составляют  отчетность  по  международным стандартам в обязательном
   порядке.
       Нормативно   право   вести   учет  по  стандартам  иностранного
   государства  предоставлено  на  сегодняшний  момент  лишь  банкам и
   филиалам  и представительствам иностранных организаций, находящимся
   в  РФ.  Филиалы  и  представительства иностранных организаций могут
   вести  бухгалтерский учет по правилам, которые установлены в стране
   нахождения   иностранной   организации,   если   эти   правила   не
   противоречат   Международным   стандартам   финансовой  отчетности,
   разработанным  Комитетом  по  международным  стандартам  финансовой
   отчетности  (п.  2  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета и
   бухгалтерской  отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от
   29.07.1998   N   34н).  Все  остальные  организации  ведут  учет  и
   составляют  отчетность  по  международным стандартам или стандартам
   ГААП в инициативном порядке.
       В  связи  с  этим отметим, что в случае, если организация будет
   включать  для налогообложения прибыли расходов на аудит отчетности,
   составленной   по   стандартам   ГААП,   необходимо   быть  готовым
   отстаивать   свое  право  в  арбитражном  суде,  поскольку,  велика
   вероятность,  что  налоговые  органы  не  признают  за организацией
   такое право.
       Арбитражные   суды,  рассматривая  споры  по  данному  вопросу,
   оценивают   экономическую  обоснованность  понесенных  организацией
   расходов   с   точки  зрения  масштабов  деятельности  организации,
   полезного  использования  отчетности, составленной по международным
   стандартам, и прочих факторов.
       Приведем   примеры   из   арбитражной   практики   с   анализом
   аргументации,   которая  была  представлена  налогоплательщиками  в
   обоснование своей позиции.
       ФАС  Московского  округа   Постановление  26  декабря  2005  г.
   Дело   N  КА-А40/12635-05  подтвердил,  что  расходы  заявителя  по
   составлению   финансовой  отчетности  по  международным  стандартам
   отвечают  требованиям ст. 252 НК РФ и поэтому могут учитываться при
   исчислении  налога на прибыль. При этом суд основывался на том, что
   в  законодательстве  РФ не содержится запрета на ведение отчетности
   по   международным   стандартам.   При   этом   ведение   учета  по
   международным   стандартам   позволяет  налогоплательщику  получать
   достоверную  информацию  об  имуществе  и обязательствах заявителя,
   что  необходимо  для  квалифицированного  управления.  При этом суд
   сослался  на Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в
   РФ  на  среднесрочную перспективу, утвержденную Приказом Минфина РФ
   от  01.07.04 N 180. Суд также исходил из того, что услуги связаны с
   производственной  деятельностью,  направленной на получение дохода,
   в  связи  с  чем  налогоплательщик  правомерно учел соответствующие
   расходы при исчислении налога на прибыль.
       Арбитражный  суд  г.Москвы  (решение  от  15  июня  2005  г.  N
   А40-9344/05-80-41)  принимая  позицию налогоплательщика, исходил из
   того,  что  ведение  учета  по  международным  стандартам позволило
   заявителю  получить  в  полном  объеме  достоверную  информацию  об
   активах  и расходах организации, необходимую для квалифицированного
   управления.  Кроме  того,  отчетность  заявителя  по  международным
   стандартам  необходима  контрагентам налогоплательщика для принятия
   решений  о  заключении  договоров.  В  обоснование  данного  довода
   налогоплательщиком    представлены    договоры   о   возобновляемой
   кредитной   линии,   договор   займа,   из  которого  следует,  что
   налогоплательщик  должен  был  представлять финансовую отчетность в
   соответствии с международными стандартами.
       Довод  налоговой  инспекции  о  том,  что ни законодательство о
   бухгалтерском    учете,    ни   законодательство   об   аудиторской
   деятельности    в   Российской   Федерации   не   обязывают   вести
   бухгалтерский  учет  по  международным  стандартам, не были приняты
   судом,  в  связи  с тем, что представление иностранным контрагентам
   отчетности   по   международным  стандартам  является  общепринятой
   деловой практикой в международном хозяйственном обороте.
       Кроме     того,    подтверждением    реальности    приобретения
   консультационных    и    управленческих    услуг   является   также
   представленный  заявителем  бюджет  долгосрочного прогнозирования и
   оперативного    плана    движения    денежных    средств,   которым
   предусматривается  смета  предстоящих расходов организации с учетом
   расходов   по   каждому   из   подразделений.   Финансовая   оценка
   предполагаемых  капитальных  инвестиций позволила налогоплательщику
   принять   стратегические   управленческие   решения   по   вопросам
   приобретения активов.
       Кроме   того,   позицию   налогоплательщика   поддержали   (ФАС
   Московского  округа   и  ФАС  Уральского округа (см. соответственно
   Постановления  от  10  ноября  2005 г. N КА-А40/10820-05-П, и от 17
   января  2006  г.  N  Ф09-6189/05-С2),  указав, что расходы на аудит
   отчетности,   составленной по международным стандартам, произведены
   для   осуществления   деятельности,   направленной   на   получение
   обществом дохода, то есть являются экономически оправданными
       Вместе  с  тем,  арбитражные  суды  дают  оценку  необходимости
   проведения  аудита  отчетности по международным стандартам в каждом
   случае   с   учетом   конкретных   обстоятельств   дела.  Так,  ФАС
   Волго-Вятского  округа  признал расходы налогоплательщика по оплате
   аудиторской  фирме консультационных услуг по составлению финансовой
   отчетности  по  международным стандартам, по вопросам распределения
   и  капитализации дивидендов, выкупа акций у акционеров, по вопросам
   хеджирования   не   связанными   с  производственной  деятельностью
   налогоплательщика  (Постановление  ФАС  Волго-Вятского округа от 22
   декабря 2003 года Дело N А29-2112/2003А).
       Таким  образом, организация вправе учесть расходы на проведение
   аудита  финансовой  отчетности, составленной по стандартам ГААП для
   целей  налогообложения  прибыли, однако должна быть готова защищать
   свое  право  в  арбитражном  суде.  Для  этого  организации следует
   документально  подтвердить  экономические  преимущества составления
   отчетности по стандартам ГААП.
       Экономическими  выгодами использования международных стандартов
   могут  являться:   оптимизация процесса принятия решений, повышение
   доверия   со   стороны   контрагентов   и  кредиторов,  возможности
   удовлетворить   требования  иностранных  инвесторов  и  кредиторов,
   возможности   оптимизации   управленческих   решений.  Кроме  того,
   составление  бухгалтерской  отчетности  по международным стандартам
   необходимо  тем  организациям, которые заинтересованы в привлечении
   капиталов,  для допуска компании в листинги некоторых международных
   фондовых бирж.


   25.04.06
   Финансовые вложения
   
   


Главная страница