Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ НА РЕКЛАМУ СТОИМОСТЬ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Главная страница



       Правомерно   ли   отнести   к   расходам  на  рекламу  в  целях
   налогообложения  прибыли стоимость рекламных материалов, переданных
   дилерам,  и  сумму  вознаграждения по договору возмездного оказания
   услуг   по   распространению  продукции,  содержащей  информацию  о
   заказчике  и  его  товарах?  Нужны ли подтверждающие документы, что
   продукция    распространена    неопределенному   кругу   лиц?   Акт
   выполненных  работ  содержит  информация  только  о том, что работы
   выполнены в срок и в полном объеме.

       Ответ:

       В  ходе  телефонных  переговоров,  было уточнено, что в вопросе
   речь  идет  о  рекламных  материалах,  переданных дилерам для того,
   чтобы  те  затем распространяли эти материалы среди неопределенного
   круга лиц.

       Рекламные   материалы,   переданные   дилерам  для  дальнейшего
   распространения,  на  наш  взгляд, можно учесть при налогообложении
   прибыли  в  качестве  рекламных  расходов. Правда, при условии, что
   материалы   содержат   рекламную   информацию   об   организации  и
   распространяются   среди   неопределенного   круга   лиц   (ст.   2
   Федерального  закона  от  18  июля  1995  г. № 108-ФЗ "О рекламе").
   Поскольку  ни  в  этом  законе, ни в Налоговом кодексе РФ ничего не
   сказано   о  том,  что  данные  материалы  должны  распространяться
   непосредственно  самим производителем, то передачу их через дилеров
   также   можно  расценивать  как  рекламу.  Во  избежание  возможных
   претензий  со  стороны  налоговых  органов  советуем  Вам  оформить
   приказ,  в  котором  будет  содержаться  распоряжение  руководителя
   предприятия  предоставить дилерам определенные материалы (сувениры)
   для  распространения  их  среди  неограниченного  круга лиц с целью
   рекламы.
       Форма   документа,  подтверждающего  распространение  рекламной
   продукции   неопределенному   кругу   лиц,   законодательством   не
   установлена,  обязательного условия о необходимости этого документа
   в  Налоговом  кодексе РФ нет. Таким образом, акта выполненных работ
   в  данном  случае будет достаточно. Этот документ подтверждает, что
   работы  по распространению рекламной продукции выполнены, а значит,
   стоимость  рекламной продукции на полном основании можно отнести на
   уменьшение налогооблагаемой прибыли.
       Что  касается  вознаграждения  дилерам  по договору возмездного
   оказания  услуг  по  распространению  рекламной  продукции,  то оно
   рекламным  расходом  не  считается, так как не попадает под понятие
   рекламы,   приведенного   в  вышеназванном  Федеральном  законе  "О
   рекламе".  Но  мы  считаем,  что  организация  все  же  имеет право
   отнести  это  вознаграждение  на прочие расходы, поскольку перечень
   учитываемых   при  расчете  налога  на  прибыль  расходов  является
   открытым.  Условие  об экономической оправданности, необходимое для
   признания  расходов,  в  данном случае соблюдается, так как затраты
   осуществлены   непосредственно   в  интересах  фирмы  (ведь  дилеры
   оказывают  услуги  по распространению рекламы, что, в свою очередь,
   позволяет  повысить имидж компании, увеличить объемы продаж и пр.).
   Однако  не  исключено,  что  налоговики  сочтут  данные  расходы не
   обоснованными,  и  Вам  придется  доказывать  их  обоснованность  в
   арбитражном суде.

       Вопрос 2:

       Компания   проводит   деловые   переговоры,  во  время  которых
   потенциальным  коммерческим партнерам (конкретным лицам) передаются
   сувениры  с  логотипом  компании.  Результатом переговоров является
   заключение  договоров  о сотрудничестве. Можно ли отнести стоимость
   переданных  сувениров на расходы на рекламу в целях налогообложения
   прибыли?   Если   нельзя,   то   какие   необходимы  документы  для
   подтверждения данного вида расходов?

       Ответ:

       Сувениры,  переданные  потенциальным коммерческим партнерам, во
   время  проведения  деловых переговоров, налоговыми органами, скорей
   всего,  не будут признаны рекламными расходами. Доводы они приведут
   следующие:  рекламой  считается  информация, распространяемая среди
   неопределенного   круга   лиц,   а   в   данном   случае   сувениры
   предоставляются заведомо определенному кругу лиц.
       Но  данное  мнение  является  спорным, у налогоплательщика есть
   возможность   доказать,   что  рассматриваемая  передача  считается
   рекламой.  В  обоснование  следует  привести  следующие  аргументы.
   Сувениры   всегда   передаются   конкретному  человеку  (директору,
   учредителю,  главному  бухгалтеру и т.д.), но и при распространении
   их  на  улице  в  качестве публичной промо-акции, их также получает
   конкретное  лицо.  И  в  том  и  другом  случае  сама информация об
   организации  (а  также  об  осуществляемой  ею  деятельности)  и ее
   положительный  имидж  формируется  не  только  у  одного  человека.
   Свидетелями  проводимой  рекламной  акции становится неограниченное
   количество  лиц,  из  которых  далеко  не  все получают сувениры. В
   отношении   сувениров   деловым   партнерам  ситуация  аналогичная:
   положительный  образ  о  компании  и  ее  деятельности складывается
   среди  неограниченного  круга  лиц  (например,  работники  делового
   партнера) и выходит за рамки одной организации.
       Но   даже   если   Вы  не  желаете  спорить  с  налоговиками  и
   доказывать,   что   сувениры,  переданные  потенциальным  партнерам
   относятся  к  рекламным  расходам, учесть произведенные затраты при
   расчете  налога  на  прибыль  вы  имеете право, так как результатом
   переговоров  у  Вас  явилось  заключение  договоров  с партнерами о
   сотрудничестве.   Наличие   таких   договоров   свидетельствует  об
   экономической  оправданности  произведенных затрат, ведь вследствие
   этого  был  достигнут  положительный  для  компании  эффект. Данный
   вывод  подтверждают и столичные налоговики, что видно, например, из
   письма УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. № 26-12/18582.



   27.03.06
   тип1 - налоговые споры;
   тип2 - налог на прибыль организаций; налог на добавленную
   стоимость;
   тип3 - полиграфическая деятельность

   Вопрос:   В процессе своей деятельности Общество по договору  от
   07.10.02, заключенному с компанией ООО <А>, далее <Фирма>,
   осуществляет поставки тиражей периодической печатной продукции,
   согласно заказам <Фирмы>. Пунктом 4.2.4 договора предусмотрен
   выкуп у <Фирмы> тиража на условиях 100% обратного выкупа по цене
   реализации, в случае обращения <Фирмы>. Согласно пункту 4.3
   договора <Фирма> вправе обратится к Обществу с предложением об
   обратном выкупе ранее переданного тиража в течение 45 дней с
   момента поставки, что оформляется товарно-транспортной накладной и
   счетом-фактурой. Дополнительным соглашением от 01.04.2003 г. пункт
   4.3 договора дополнен следующим: В отношении тиражей продукции,
   реализуемых на Дальнем Востоке РФ, а так же отдельным удаленно
   расположенным клиентам, обратный выкуп осуществляется в течение 90
   дней с момента поставки.
   Приобретенную у Фирмы часть тиража печатной продукции Общество
   направляет для использования в своей деятельности (в частности, в
   рекламных целях) и для последующей реализации . Реализация
   осуществляется, в том числе, посредством направления оферты
   потенциальным покупателям с помощью средств массовой информации.
   По истечении полутора-двух месяцев после приобретения печатная
   продукция реализуется по договору купли-продажи ООО "В" по
   согласованной сторонами цене.

   1. Какую ставку НДС следует применять при реализации данной партии
   товара?
   2. С точки зрения  налогового учета какой из вариантов наиболее
   выгоден Обществу:  передача печатной продукции распространителям
   по договору комиссии с последующим списанием части
   нереализованного тиража в расходы либо "вторичный" выкуп с
   последующей реализацией?

   Ответ:
   1. Налог на добавленную стоимость.
   В  соответствии  с  пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ обложение
   НДС  производится  по  налоговой ставке 10 процентов при реализации
   периодических   печатных   изданий,  за  исключением  периодических
   печатных изданий рекламного или эротического характера.
   Перечень  видов периодических печатных изданий и книжной продукции,
   связанной  с  образованием,  наукой  и культурой, облагаемых при их
   реализации   налогом   на   добавленную   стоимость  по  ставке  10
   процентов,   утвержден   Постановлением   Правительства  Российской
   Федерации от 23.01.2003 N 41.
   В  соответствии  с  п.3  ст.164 НК РФ обложение НДС производится по
   налоговой  ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и
   4 настоящей статьи.
   В статье 39 части первой Налогового Кодекса РФ определено:
   "Реализацией    товаров,   работ   или   услуг   организацией   или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами) права собственности на товарыЕ"
   В  рассматриваемом  случае  в соответствии с первичными документами
   (в   частности,   договором  купли-продажи)  происходит  реализация
   именно  периодических  печатных  изданий,  а  не  вторичного сырья,
   следовательно  данная  операция  подлежит  обложению  НДС по ставке
   10%.

   В  случае,  если  ООО  "В"  приобретает  у Общества вторичное сырье
   (макулатуру)   и  это  подтверждается  соответствующими  первичными
   документами Ц следует применять ставку НДС Ц 18%.


   2. Налог на прибыль.
   а). передача печатной продукции распространителям по договору
   комиссии с последующим списанием части нереализованного тиража в
   расходы

   При  возврате  распространителем  нереализованного  тиража печатной
   продукции   организация,   осуществляющая   производство  и  выпуск
   продукции  средств  массовой  информации  и книжной продукции имеет
   право   списать   в   расходы   часть   тиража   в  пределах  норм,
   установленных  подпунктами  43 и 44 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса
   РФ.  Вместе  с  тем  данной  организации  необходимо также учесть в
   составе   внереализационных   доходов   доход   "в  виде  стоимости
   продукции   средств   массовой   информации  и  книжной  продукции,
   подлежащей  замене  при  возврате либо при списании такой продукции
   по  основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи
   264 Налогового Кодекса РФ" (п. 21 ст. 250 НК РФ).
   Т.е. при списании морально устаревшей печатной продукции  ее
   стоимость включается в налогооблагаемые доходы. Правда, до
   появления Закона 58-ФЗ от 06.06.2005 года не уточнялось, каким
   образом определять эту стоимость.

       Напомним,   что   в  соответствии  со  ст.  41  НК  РФ  доходом
   признается  экономическая  выгода в денежной или натуральной форме,
   учитываемая  в  случае  ее  оценки  и определяемая в соответствии с
   другими  главами  НК РФ.  Поэтому, в данном случае можно говорить о
   том,  что в п. 21 ст. 250 НК РФ речь идет о доходах, полученных при
   списании  нереализованной  продукции.  Примером таких доходов могут
   служить   средства,  полученные  издательством  за  сдачу  печатной
   продукции в макулатуру.
       Федеральным  законом  от  06.06.2005  N  58-ФЗ  п.  21  ст. 250
   дополнен  предложением  следующего  содержания:  "Оценка  стоимости
   указанной  в настоящем пункте продукции производится в соответствии
   с   порядком   оценки  остатков  готовой  продукции,  установленным
   статьей  319  НК  РФ".  Данное дополнение необходимо учитывать с 01
   января 2006 года.
       Как  сказано  в  п.  2 ст. 319 НК РФ : "Оценка остатков готовой
   продукции  на  складе  определяется  налогоплательщиком как разница
   между   суммой  прямых  затрат,  приходящейся  на  остатки  готовой
   продукции  на  начало  текущего месяца, увеличенной на сумму прямых
   затрат,  приходящейся  на  выпуск  продукции  в  текущем месяце (за
   минусом  суммы  прямых  затрат,  приходящейся  на  остаток  НЗП), и
   суммой  прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце
   продукцию."
   Следовательно, с момента вступления в силу вышеуказанного закона,
   Обществу надлежит в составе внереализационных доходов учитывать
   доход, равный сумме прямых затрат, приходящихся на списанную в
   расходы продукцию.
       Напоминаем,  что  в  соответствии  подпунктами 43 и 44 п. 1 ст.
   264  Налогового  Кодекса  РФ  в состав прочих расходов, связанных с
   производством и реализацией, входят:
       расходы  на  замену  бракованных,  утративших  товарный  вид  в
   процессе  перевозки  и (или) реализации и недостающих периодических
   печатных  изданий  в  упаковках,  но  не  более 7% стоимости тиража
   соответствующего номера периодического печатного издания;
       потери  в  виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид,
   а  также  не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем
   подпункте   (морально   устаревшей)   продукции   средств  массовой
   информации  и  книжной  продукции, списываемой налогоплательщиками,
   осуществляющими  их  производство и выпуск, в пределах не более 10%
   стоимости  тиража  соответствующего номера периодического печатного
   издания  или  соответствующего  тиража  книжной  продукции, а также
   расходы  на  списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный
   вид  и  нереализованной  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной продукции.
       Расходом   признается   стоимость  продукции  средств  массовой
   информации   и   книжной  продукции,  не  реализованной  в  течение
   следующих сроков:
       для  периодических  печатных  изданий  -  в  пределах  срока до
   выхода  следующего номера соответствующего периодического печатного
   издания;
       для  книг  и иных непериодических печатных изданий - в пределах
   24 месяцев после выхода их в свет;
       для  календарей  (независимо  от их вида) - до 1 апреля года, к
   которому они относятся.
       Согласно  п.  41  ст. 270 НК РФ расходы, превышающие нормативы,
   установленные  пп.  44  п.  1  ст.  264  НК  РФ, не учитываются при
   определении налоговой базы.

       Таким   образом,   в  установленных  случаях  законодательством
   предусмотрено  восстановление  при  формировании  налоговой базы по
   налогу   на   прибыль   организаций   расходов  на  производство  и
   реализацию  продукции  средств массовой информации, ранее списанных
   в расходы, уменьшающие налоговую базу.


   б). "вторичный выкуп" с последующей реализацией

       Что  касается  "вторичного"  выкупа  Обществом  у  Фирмы  части
   тиража  печатной  продукции,  то   в  соответствии со ст. 421 части
   первой   Гражданского   Кодекса  РФ  граждане  и  юридические  лица
   свободны  в  заключении  договора. Стороны могут заключить договор,
   как  предусмотренный,  так  и  не предусмотренный законом или иными
   правовыми актами.

   Что касается сделки реализации Обществом по договору купли-продажи
   ООО "Вторбумрессурс" печатной продукции по согласованной сторонами
   цене, то здесь необходимо помнить следующее:
       В  соответствии  с  п.  1  и  п.  2  ст.  40  НК  РФ  для целей
   налогообложения   принимается   цена   товаров,  работ  или  услуг,
   указанная    сторонами   сделки.   Пока   не   доказано   обратное,
   предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
       Налоговые   органы   при  осуществлении  контроля  за  полнотой
   исчисления  налогов вправе проверять правильность применения цен по
   сделкам  лишь  в  предусмотренных  данной  статьей   случаях, в том
   числе    при  отклонении  более  чем  на  20  процентов  в  сторону
   повышения  или  в  сторону  понижения  от  уровня  цен, применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
   Когда  цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки,
   отклоняются  в  сторону повышения или в сторону понижения более чем
   на  20  процентов  от рыночной цены идентичных (однородных) товаров
   (работ  или  услуг),  налоговый орган вправе вынести мотивированное
   решение  о  доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом,
   как   если  бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из
   применения  рыночных  цен  на  соответствующие  товары,  работы или
   услуги.
   При   этом   учитываются   обычные   при  заключении  сделок  между
   невзаимозависимыми  лицами надбавки к цене или скидки. В частности,
   учитываются  скидки,  вызванные  потерей товарами качества или иных
   потребительских   свойств;  скидки,  предусмотренные  маркетинговой
   политикой и др.
       Рыночной   ценой   товара  (работы,  услуги)  признается  цена,
   сложившаяся  при  взаимодействии  спроса  и  предложения  на  рынке
   идентичных  (а  при  их  отсутствии  -  однородных) товаров (работ,
   услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

   Из вышеизложенного  можно заключить, что в ситуации с "вторичным"
   выкупом и последующей продажей части тиража по цене, отличающейся
   более чем на 20 процентов от цены "первичной" реализации данной
   продукции существует риск доначисления налоговым органом сумм
   налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и пени.

   Для   обоснования  применяемой  цены  реализации    при  заключении
   договора   купли-продажи   с   ООО  "В"  налогоплательщику  следует
   подготовить  внутренние  документы,  обосновывающие продажу журнала
   ниже   себестоимости   (в   том   числе   документы,   закрепляющие
   маркетинговую политику).


   Как видно из вышеизложенного, при использовании договоров комиссии
   и последующем списании части нереализованного тиража в расходы
   Общество доначисляет доход,  равный сумме прямых затрат,
   приходящихся на списанную в расходы продукцию.
   Если общество использует схему договоров, предусматривающую
   "вторичный" выкуп своей продукции и последующую реализацию  данной
   продукции по цене, значительно отличающейся от цены "первичной"
   реализации, то существует риск доначисления налоговым органом сумм
   налогов и пени.
   Таким образом Обществу необходимо самостоятельно принимать решение
   об использовании той или иной   схемы реализации собственной
   продукции.






   27.03.06
   1 тип уступка права требования
   2 тип НДС
   
   


Главная страница