Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМ. ДЛЯ СОТРУД. НЕРЕЗИДЕНТА РФ СТАТУСА "НАЛОГ. РЕЗИДЕНТА"

Главная страница

  
      26.04.2006

   "Речь идет о гражданах Украины.
   Вопрос первый.
   Правомерно ли с позиций налогового законодательства применение для
   сотрудника нерезидента РФ статуса "налогового резидента" для
   расчета НДФЛ по ставке 13% в текущем календарном году, для
   налогообложения доходов текущего календарного года на основании
   того факта, что в предыдущем календарном году сотрудник нерезидент
   получил статус "налогового резидента" и НДФЛ по его доходам
   рассчитывался по ставке 13%?

   Вопрос второй.
   Правомерно ли с позиций налогового законодательства применение
   ставки 13% НДФЛ для доходов сотрудников нерезидентов начисляемых и
   выплачиваемых с начала календарного года при условии, что
   сотрудники нерезиденты работают с российской компанией по
   долгосрочному трудовому контракту (продолжительностью более 12
   месяцев?"

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями:

   Вопрос 1.
   Правомерно ли с позиций налогового законодательства применение для
   сотрудника нерезидента РФ статуса "налогового резидента" для
   расчета НДФЛ по ставке 13% в текущем календарном году, для
   налогообложения доходов текущего календарного года на основании
   того факта, что в предыдущем календарном году сотрудник нерезидент
   получил статус "налогового резидента" и НДФЛ по его доходам
   рассчитывался по ставке 13%?

   Исходя из Ваших устных пояснений, у сотрудника, который в прошлом
   2005 году имел статус резидента, в текущем году контракт
   заканчивается в мае 2006 года.
   Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ:
   "физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации -
   физические лица, фактически находящиеся на территории Российской
   Федерации не менее 183 дней в календарном году;".
   Таким образом, иностранный гражданин (украинец), фактически
   находящийся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
   календарном году, признается налоговым резидентом.
   Доходы такого гражданина, как налогового резидента, в соответствии
   с п.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, полученные от источников в
   РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
   В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса РФ, подсчет дней
   нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается со
   следующего дня после приезда его на территорию Российской
   Федерации  и заканчивается днем отъезда из РФ:
   "Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями,
   начинается на следующий день после календарной даты или
   наступления события, которыми определено его начало".
   При этом для получения статуса налогового резидента не
   обязательно, чтобы иностранный гражданин находился непрерывно
   требуемое число дней на территории РФ; важно, чтобы суммарное
   количество дней пребывания в РФ в календарном году составило не
   менее 183 дней.
   Период пребывания на территории Российской Федерации иностранного
   гражданина определяется по отметкам пропускного контроля в
   документе, удостоверяющем личность, ведь в соответствии со статьей
   24 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из
   Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию":
   "Иностранные граждане могут въезжать в Российскую Федерацию и
   выезжать из Российской Федерации при наличии визы по
   действительным документам, удостоверяющим их личность и
   признаваемым Российской Федерацией в этом качестве, если иное не
   предусмотрено международными договорами Российской Федерации".
   В том случае, если отметка в паспорте не проставляется,
   документами, подтверждающими факт нахождения иностранного
   гражданина на территории РФ, могут служить оригиналы (копии)
   миграционных карт с отметками должностного лица органа
   пограничного контроля, содержащими даты въезда и выезда этого
   гражданина, согласно п.3 ст.30 Федерального закона от 25.07.2002 N
   115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
   Федерации":
   "Иностранный гражданин при въезде в Российскую Федерацию заполняет
   миграционную карту, которая вместе с документом, удостоверяющим
   личность иностранного гражданина, предъявляется должностному лицу
   органа пограничного контроля в пункте пропуска через
   Государственную границу Российской Федерации. При выезде из
   Российской Федерации иностранный гражданин обязан сдать
   миграционную карту должностному лицу органа пограничного контроля
   в пункте пропуска через Государственную границу Российской
   Федерации. Должностное лицо органа пограничного контроля
   проставляет в миграционной карте отметку о въезде иностранного
   гражданина в Российскую Федерацию и отметку о его выезде из
   Российской Федерации".
   Если иностранный гражданин связан трудовыми отношениями с
   российской организацией, он может для подтверждения периода
   нахождения в РФ использовать также заверенные
   организацией-работодателем копии организационно-распорядительных
   документов, например: приказа о приеме на работу, приказа об
   увольнении, табеля учета рабочего времени и другие в соответствии
   с Письмом Минфина РФ от 25.10.2004Г. № 03-05-01-04/56 , имеющем
   статус официальной переписки (Письмо прилагается).
       Согласно   статье  55  Налогового  кодекса   РФ  под  налоговым
   периодом   понимается  календарный  год  или  иной  период  времени
   применительно   к   отдельным   налогам,   по   окончании  которого
   определяется  налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
   уплате.
       При  этом  ст.  6.1  Налогового  кодекса   РФ разделяет понятия
   "год" и "календарный год":
       "Срок,  исчисляемый  годами, истекает в соответствующие месяц и
   число  последнего  года  срока.  При  этом  годом  (за  исключением
   календарного  года)  признается  любой период времени, состоящий из
   двенадцати календарных месяцев, следующих подряд".
       Календарный  год  -  это  налоговый  период,  начинающийся  с 1
   января и заканчивающийся 31 декабря соответствующего года.
       Следовательно, налоговым резидентом будет являться физическое
   лицо, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
   менее 183 дней в календарном году, то есть с 01.01.2006г. по
   31.12.2006г.
   Так как контракт, заключенный Вашей организацией с иностранным
   физическим лицом истекает в мае 2006 года, то период с 01.01.2006
   по дату окончания контракта составляет менее 183 дней.
   Таким образом, в 2006 году статус налогового резидента Российской
   Федерации для исчисления налога на доходы физических лиц у Вашего
   сотрудника будет неподтвержден на дату окончания контракта по
   доходам,  полученным начиная с 01.01.2006г.
   С позиций налогового законодательства неправомерно  применение для
   сотрудника- украинца статуса "налогового резидента" для расчета
   НДФЛ по ставке 13% в текущем календарном году, для налогообложения
   доходов текущего календарного года в связи с тем, что уже в
   предыдущем календарном году сотрудник-украинец получил статус
   "налогового резидента" при наличии  контракта, работа по которому
   предусматривает срок пребывания на территории Российской Федерации
   менее 183 дней в календарном году (с 1января по 31 декабря).
   Арбитражной практики по данному вопросу нет.

   Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2003г. №
   Ф03-А51/03-2/286 установлено:
   "Суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального
   кодекса РФ, исследовав представленные сторонами доказательства,
   установил, что иностранные физические лица - граждане Республики
   Корея Ким Е и Ли Хюн Чан в марте 2001 года были уволены с
   предприятия, но продолжали работать, первый - генеральным
   директором в ООО "Сан Кампани", г. Артем, второй в течение 2001
   года - менеджером по таможенному оформлению в ООО "Восток -
   Денонг", г. Владивосток, то есть находились на территории
   Российской Федерации не менее 183 дней.
   Суд, правильно установив обстоятельства дела, пришел к
   обоснованному выводу о том, что названные граждане в силу статьи
   11 Налогового кодекса РФ являлись налоговыми резидентами
   Российской Федерации, поэтому их доходы подлежат обложению по
   ставке 13%.
   Довод инспекции по налогам и сборам о том, что Ким Е и Ли Хюн Чан
   находились в трудовых отношениях с Обществом в течение двух
   месяцев 2001 года, поэтому их доход подлежит обложению по
   налоговой ставке 30%, был предметом рассмотрения суда
   апелляционной инстанции и правомерно им отклонен. Суд обоснованно
   указал на то, что согласно статье 11 Налогового кодекса РФ
   единственным критерием отнесения физического лица к налоговым
   резидентам Российской Федерации установлено фактическое нахождение
   лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
   календарном году".

   Вопрос 2.
   Правомерно ли с позиций налогового законодательства применение
   ставки 13% НДФЛ для доходов сотрудников нерезидентов начисляемых и
   выплачиваемых с начала календарного года при условии, что
   сотрудники нерезиденты работают с российской компанией по
   долгосрочному трудовому контракту (продолжительностью более 12
   месяцев?"
   Исходя из Ваших устных разъяснений, указанные
   сотрудники-нерезиденты работают на территории Российской Федерации
   с 2003 года, заключая каждый раз новый срочный  трудовой договор с
   Вашей организацией на год. Данные сотрудники состоят в трудовых
   отношениях с Вашей организацией по последнему срочному трудовому
   договору, кто с мая, кто с середины, а кто с конца 2005 года.
   В соответствии с п.1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ
   регламентированы полномочия финансовых органов в области налогов и
   сборов:
   "Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
   разъяснения по вопросам применения законодательства Российской
   Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам
   и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков,
   а также порядок их заполнения".
   В соответствии с Письмом Минфина России от 30.06.2005 N
   03-05-01-04/225, которое имеет статус официальной переписки,
   разрешено считать налоговыми резидентами до истечения 183-дневного
   срока любых иностранных работников, которые заключили трудовой
   договор, предусматривающий выполнение работы на территории России
   в срок не менее 183 дней в текущем календарном году:
   "Вместе с тем иностранные граждане, состоящие в трудовых
   отношениях с организацией, осуществляющей свою деятельность на
   территории Российской Федерации, предусматривающих
   продолжительность работы в Российской Федерации в текущем
   календарном году свыше 183 дней, могут рассматриваться в качестве
   налоговых резидентов Российской Федерации на начало налогового
   периода. Доходы от выполнения трудовых обязанностей таких лиц
   подлежат налогообложению по ставке 13%.
   Для применения налоговой ставки 13% для иностранных граждан
   требуется наличие заключенного с ними трудового договора сроком
   более чем на 183 дня.
   В этом случае уточнение налогового статуса физического лица -
   иностранного гражданина и в случае необходимости перерасчет сумм
   налога производятся на дату фактического завершения пребывания
   иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории
   Российской Федерации в текущем календарном году".
   Данное мнение подтверждает и Письмо Минфина России от
   25.10.2004г. № 03-05-01-04/56, имеющем статус официальной
   переписки :
   "Иностранные граждане, состоящие на 1 января в трудовых отношениях
   с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории
   Российской Федерации, предусматривающих продолжительность работы в
   Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней,
   считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало
   отчетного периода.
   Уточнение налогового статуса физического лица - иностранного
   гражданина производится:
   - на дату фактического завершения пребывания иностранного
   гражданина (лица без гражданства) на территории Российской
   Федерации в текущем календарном году;
   - на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в
   Российской Федерации иностранного гражданина".
   Таким образом, с точки зрения налогового законодательства является
   правомерным применение ставки 13% НДФЛ для доходов сотрудников-
   украинцев,  начисляемых и выплачиваемых с начала календарного года
   при условии, что сотрудники нерезиденты работают с российской
   компанией по долгосрочному трудовому контракту, предусматривающему
   продолжительность работы в Российской Федерации в текущем
   календарном году свыше 183 дней.
   Арбитражной практики по данному вопросу нет.
   
   
 

Главная страница