Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СУММОВЫХ РАЗНИЦ

Главная страница


        ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СУММОВЫХ
                                 РАЗНИЦ
   
       Пример 1.
       Учетная политика "по оплате" (для НДС).
       По   договору   определена   стоимость   продаваемой  продукции
   (оказываемых  услуг)  в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС -
   180  долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара,
   установленному  ЦБ  РФ  на  день  оплаты.  Отгрузка  произведена 15
   февраля 2004 года, а оплата поступила 5 марта 2004 года.
       Курс  доллара  США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки - 29
   рублей/USD; на дату оплаты - 30 рублей/USD.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Февраль
   
                                   62
                                   901
                                 34 220
   Отражена реализация продукции, работ, услуг
   (1 180 х 29 рублей/USD =34 220 )
   
                                   903
                                  76НДС
                                  5 220
   Начислена   задолженность   бюджету   по  НДС  по  отгруженной,  но
   неоплаченной продукции
   (180 х 29 рублей/USD = 5 220)
   
   Март
   
                                   51
                                   62
                                 35 400
   Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги
   (1 180 х 30 рублей/USD = 35 400 рублей)
   
                                  76НДС
                                  68НДС
                                  5 220
   Отнесен на расчеты с бюджетом ранее начисленный НДС
   
                                   62
                                   901
                                  1 180
   Отражена положительная суммовая разница (в том числе НДС)
   (1 180 х 30 рублей/USD - 1 180 х 29 рублей/USD =1 180 рублей)
   
                                   903
                                  68НДС
                                   180
   Доначислен НДС, относящийся к положительной суммовой разнице
   (180 х 30 рублей/USD - 180 х 29 рублей/USD = 180 рублей)
   
   
       В  налоговом учете организации, применяющей метод начисления, в
   целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:
       -  в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль
   2004  года  -  29 000 рублей (34 220 рублей - 5 220 рублей = 29 000
   рублей);
       -  в  регистре  налогового  учета  внереализационных доходов за
   март  2004  года  - 1 000 рублей (1 180 рублей - 180 рублей = 1 000
   рублей).
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Учетная политика "по отгрузке" (для НДС)
       По   договору   определена   стоимость   продаваемой  продукции
   (оказываемых  услуг)  в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС -
   180  долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара,
   установленному   ЦБ  РФ  на  день  оплаты.  Момент  перехода  права
   собственности    определяется   по   моменту   отгрузки.   Отгрузка
   произведена  15  февраля 2003 года, а оплата поступила 5 марта 2003
   года.
       Курс  доллара  США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки - 29
   рублей/USD; на дату оплаты - 28 рублей/USD.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Февраль
   
                                   62
                                   901
                                 34 220
   Отражена реализация продукции, работ, услуг
   (1 180 х 29 рублей/USD = 34 220 рублей)
   
                                   903
                                  68НДС
                                  5 220
   Начислена   задолженность   бюджету   по  НДС  по  отгруженной,  но
   неоплаченной продукции (180 х 29 рублей/USD = 5 220)
   
   Март
   
                                   51
                                   62
                                 33 040
   Поступила  оплата за реализованную продукцию, работы, услуги (1 180
   х 28 рублей/USD = 33 040)
   
                                   62
                                   901
                                 -1 180
   Отражена  отрицательная суммовая разница (в том числе НДС) (1 180 х
   28 рублей/USD - 1 180 х 29 рублей/USD = -1 180)
   
                                   903
                                  68НДС
                                  -180
   СТОРНО!  НДС,  относящийся  к отрицательной суммовой разнице (180 х
   28 рублей/USD - 180 х 29 рублей/USD = -180)
   
   
       В  налоговом  учете организации, применяющей метод начисления в
   целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:
       -  в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль
   2004  года  -  29 000 рублей (34 220 рублей - 5 220 рублей = 29 000
   рублей);
       -  в  регистре  налогового  учета внереализационных расходов за
   март  2004  года  - 1 000 рублей (1 180 рублей - 180 рублей = 1 000
   рублей).
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       Учетная  политика  для  НДС  "по  отгрузке"  для  организации А
   (продавца) и Б (покупателя).
       Согласно  условиям  договора  организация  А  продала товары на
   сумму,  эквивалентную 2 360 долларам США, в том числе НДС 18%. Цена
   приобретения  реализуемых  товаров  для  организации  А  составляет
   30.000  рублей  (без  НДС).  Переход  права собственности на товары
   происходит  в  момент  передачи  их  покупателю.  Сумма расходов на
   продажу   у   организации   А   составляет  5  000  рублей  Расчеты
   производятся  после  отгрузки товаров в рублях по курсу доллара США
   на дату оплаты.
       Ниже рассматриваются варианты учета:
       Вариант 1:
       -  отгрузка  материалов  осуществлена  25  января  по  курсу 28
   рублей/USD;
       -  оплата  материалов  осуществлена  20  февраля  по  курсу  29
   рублей/USD;
       -   оприходование   материалов  осуществляется  по  курсу  даты
   отгрузки материалов - 28 рублей/USD.
       Вариант 2:
       -  отгрузка  материалов  осуществлена  25  января  по  курсу 28
   рублей/USD;
       -  оплата  материалов  осуществлена  20  февраля  по  курсу  27
   рублей/USD;
       -   оприходование   материалов  осуществляется  по  курсу  даты
   отгрузки   материалов  -  28  рублей/USD.  Отразим  указанные  выше
   хозяйственные  операции в бухгалтерском учете организаций А и Б при
   условии,  что  до  момента  оплаты  организацией  Б было продано 50
   процентов  товаров,  приобретенных у организации А за 35 400 рублей
   (в  том числе НДС 18%). При этом расходы на продажу у организации Б
   составили 900 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
                                Вариант 1
                                Вариант 2
   ___________________________________________________________________
   
   Отражение операций в бухгалтерском учете организации А (продавца)
   
                                   62
                                   901
                                                                66 080
                                                                66 080
   Выручка от реализации
   (2 360 х 28 рублей/USD = 66 080)
   
                                   903
                                  68НДС
                                                                10 080
                                                                10 080
   Начислен НДС
   (360 х 28 рублей/USD = 10 080)
   
                                   902
                                   41
                                                                30 000
                                                                30 000
   Списываются проданные товары
   
                                   902
                                   44
                                                                 5 000
                                                                 5 000
   Списываются расходы на продажу
   
                                   909
                                   99
                                                                21 000
                                                                21 000
   Отражается финансовый результат от реализации товаров
   
                                   51
                                   62
                                                                68 440
                                                                63 720
   Поступили денежных средств от покупателя
   (2 360 х 29 рублей = 68 440)
   (2 360 х 27 рублей/USD = 63 720)
   
                                   62
                                   901
                                                                 2 360
                                                                     -
   Отражается положительная суммовая разница (вместе с НДС)
   
                                   903
                                  68НДС
                                                                   360
                                                                     -
   Начисляется НДС, относящийся к положительной суммовой разнице
   
                                   62
                                   901
                                                                     -
                                                                -2 360
   Отражается отрицательная суммовая разница (вместе с НДС)
   
                                   903
                                  68НДС
                                                                     -
                                                                  -360
   Уменьшается   задолженность   бюджету   по   НДС,   относящемуся  к
   отрицательной суммовой разнице
   
   
                                   909
                                   99
   
                                   99
                                   909
   
                                                                 2 000
                                                                     -
   
                                                                     -
                                                                 2 000
   Уточняется финансовый результат от реализации товаров: прибыль
   убыток
   
   Отражение операций в бухгалтерском учете организации Б (покупателя)
   
   
   
   
   
                                   41
   
                                   19
   
   
   
   
                                   60
   
                                   60
   
   
   
   
                                                                56 000
   
                                                                10 080
   
   
   
   
                                                                56 000
   
                                                                10 080
   Отражается   поступление   товаров   (по  курсу  на  дату  отгрузки
   материалов (28 рублей/USD):
   на сумму товаров (без НДС)
   (2 000 х 28 рублей/USD = 56 000)
   на сумму НДС
   (360 х 28 рублей/USD = 10 080)
   
                                   62
                                   901
                                                                35 400
                                                                35 400
   Отражается продажа 50% приобретенных товаров
   
                                   903
                                   68
                                                                 5 400
                                                                 5 400
   Начислен НДС (35 400 рублей / 118% х 18% = 5 400 рублей)
   
                                   902
                                   41
                                                                28 000
                                                                28 000
   Списывается стоимость проданных товаров
   
                                   902
                                   44
                                                                   900
                                                                   900
   Списываются расходы на продажу
   
                                   909
                                   99
                                                                 1 100
                                                                 1 100
   Отражается финансовый результат от реализации товаров
   
                                   60
                                   51
                                                                68 440
                                                                63 720
   Отражается оплата товаров организации А
   (2 360 х 29 рублей/USD = 68 440)
   (2 360 х 27 рублей/USD = 63 720)
   
   
   
   
   
   
   
   
                                   20
   
   
   
                                   19
   
   
   
   
   
   
   
                                   60
   
   
   
                                   60
   
   
   
   
   
   
   
                                                                 2 000
   
   
   
                                                                   360
   
   
   
   
   
   
   
                                                                     -
   
   
   
                                                                     -
   Отражается   изменение   цены   приобретения  товаров  на  величину
   возникшей отрицательной разницы:
   ВСЕГО  суммовая  разница составляет: (68 440 рублей - 66 080 рублей
   = 2 360 рублей)
   
   на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)
   (2 360 рублей / 118% х 100% = 2 000 рублей)
   на сумму НДС (2 360 рублей / 118% х 18% = 360 рублей)
   
   
   
   
   
   
   
   
                                   20
   
   
   
                                   19
   
   
   
   
   
   
   
                                   60
   
   
   
                                   60
   
   
   
   
   
   
   
                                                                     -
   
   
   
                                                                     -
   
   
   
   
   
   
   
                                                                -2 000
   
   
   
                                                                  -360
   Отражается   изменение   цены   приобретения  товаров  на  величину
   возникшей отрицательной разницы:
   ВСЕГО  суммовая  разница  составляет:  (63  720.00  рублей - 66 080
   рублей = -2 360 рублей)
   
   на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)
   (-2 360 рублей / 118% х 100% = -2 000 рублей)
   на сумму НДС (-2 360 рублей / 118% х 18% = -360 рублей)
   
                                   902
                                   20
                                                                 2 000
                                                                -2 000
   Списана суммовая разница
   
                                  68НДС
                                   19
                                                                10 440
                                                                 9 720
   Возмещен  НДС  по приобретенным товарам (10 080 рублей + 360 рублей
   = 10 440 рублей)
   (10 080 рублей - 360 рублей = 9 720 рублей)
   
   
                                   99
                                   909
   
                                   909
                                   99
   
                                                                 2 000
                                                                     -
   
                                                                     -
                                                                -2 000
   Уточняется финансовый результат от реализации товаров: убыток
   прибыль
   
       Окончание примера.
   
       Из  рассмотренного  примера  видно,  что  в  результате падения
   курса  рубля  на  дату  осуществления  платежа за ранее отгруженные
   товары  продавец  получает  дополнительную  прибыль, в то время как
   для  покупателя  данная  ситуация  сопряжена с увеличением покупной
   стоимости  товаров. Положение меняется в случае, если курс рубля на
   дату  платежа вырос по сравнению с курсом на дату принятия к учету:
   для  продавца  рентабельность сделки снижается, а покупатель платит
   за товары меньше, чем на момент их принятия к учету.
       После  1  января  2006  года  в связи с изменениями определения
   момента  исчисления налоговой базы, суммовые разницы в целях налога
   на добавленную стоимость не возникают.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися суммовых и курсовых
   разниц,  Вы  можете  ознакомиться  в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Суммовые и курсовые разницы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница