Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Главная страница



    ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О
                            НАЛОГАХ И СБОРАХ
   
   Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых
   законодательством о налогах и сборах
   
       Законодатель  допускает участие налогоплательщика в отношениях,
   которые  регулируются  законодательством  о  налогах и сборах через
   законного или уполномоченного представителя.
       Пунктом   2   статьи   26   установлено,   что  личное  участие
   налогоплательщика  в  отношениях,  регулируемых законодательством о
   налогах  и  сборах,  не лишает его права иметь представителя, равно
   как  участие  представителя  не  лишает  налогоплательщика права на
   личное участие в указанных правоотношениях.
       При  этом  действия  (бездействие)  представителя расцениваются
   как действия (бездействие) самого налогоплательщика.
       Последствия     ненадлежащего     исполнения    законным    или
   уполномоченным  представителем  возложенных  на него обязанностей в
   сфере   налогообложения   определяются   для  последнего  правилами
   соответственно     гражданского,     семейного     или    трудового
   законодательства  (пункт  7  Постановления  Пленума  ВАС Российской
   Федерации от 28 февраля 2001 года №5).
       НК РФ разделил налоговых представителей на две группы:
       -  законных  -  действующих  в силу закона (родители, опекуны -
   для   несовершеннолетних   детей)   либо  учредительных  документов
   (директора);
       -   уполномоченных,   действующих   на   основании   специально
   оформленных   полномочий   (доверенностей   и  приравненных  к  ним
   документов).   НК   РФ   предусмотрел   ограничительные  нормы  для
   полномочного  представительства (для сотрудников налоговых органов,
   судей, прокуроров и других).
       Смотрите статью 24 НК РФ.
   
   Статья 27. Законный представитель налогоплательщика
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение    и   содержание   понятий   "законный   представитель
   налогоплательщика-организации"     и     "законный    представитель
   налогоплательщика  -  физического  лица",  используемых в налоговом
   законодательстве.
       Полномочия  законного  представителя  -  организации могут быть
   основаны  на  законах  и  на  положениях  учредительных  документов
   организации,  в которых предусмотрен круг лиц, являющихся законными
   представителями   организации,   в   том   числе  и  в  отношениях,
   регулируемых законодательством о налогах и сборах.
       В  силу  статьи  69 Федерального закона от 26 декабря 1995 года
   №208-ФЗ  "Об акционерных обществах" и статьи 40 Федерального закона
   от  8  февраля  1998  года  №14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной
   ответственностью"    правами   законных   представителей   обладают
   единоличные    исполнительные    органы   (генеральные   директора,
   директора,  президенты) акционерных обществ, обществ с ограниченной
   ответственностью.   Отметим,  что  главный  бухгалтер  не  является
   законным  представителем  организации, следовательно, для признания
   бухгалтера представителем организации, необходима доверенность.
       Законными  представителями налогоплательщика - физического лица
   признаются  лица,  выступающие  в  качестве  его  представителей  в
   соответствии  с  гражданским законодательством Российской Федерации
   (родители,   усыновители,   опекуны,   попечители,  некоторые  иные
   категории граждан).
       Так,   несовершеннолетние   в   возрасте   от  четырнадцати  до
   восемнадцати  лет  совершают  сделки  с  письменного согласия своих
   законных  представителей  - родителей, усыновителей или попечителя,
   за   исключением   тех   сделок,   которые   они  вправе  совершать
   самостоятельно (пункты 1 и 2 статьи 26 ГК РФ).
       За    несовершеннолетних,   не   достигших   четырнадцати   лет
   (малолетних),   сделки  могут  совершать  от  их  имени  только  их
   родители,  усыновители  или опекуны, за исключением сделок, которые
   они  вправе  совершать  самостоятельно  (пункты  1 и 2 статьи 28 ГК
   РФ).
       Таким  образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как
   законные   представители   несовершеннолетних   детей,   имеющих  в
   собственности  имущество,  подлежащее налогообложению, осуществляют
   правомочия   по   управлению  данным  имуществом,  в  том  числе  и
   исполняют  обязанности по уплате налогов (Письмо Минфина Российской
   Федерации от 13 ноября 2006 года №03-06-02-05/13).
   
   Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей
   организации
   
       В   комментируемой   статье   идет   речь   только  о  законных
   представителях организаций. Необходимо иметь в виду, что:
       -  действия  (бездействие)  законных представителей организаций
   признаются  действиями  (бездействием)  самой организации в связи с
   ее участием в налоговых правоотношениях;
       -   ответственность   за   действия   (бездействие)   законного
   представителя несет организация - налогоплательщик:
       за  несвоевременное  представление налоговой декларации (статья
   119 НК РФ);
       за  нарушение  установленных правил открытия или закрытия счета
   в банке (статья 118 НК РФ);
       за     непредставление    налоговому    органу    сведений    о
   налогоплательщике (статья 126 НК РФ);
       за  несоблюдение  порядка  владения, пользования и распоряжения
   имуществом,  на  которое  наложен  арест  (статья  125 НК РФ) и так
   далее.
       Доказывание    наличия    вины    в    совершении    налогового
   правонарушения возложено на налоговые органы (статья 108 НК РФ).
   
   Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение  и  содержание  понятия  "уполномоченный  представитель
   налогоплательщика",  используемого  в  законодательстве о налогах и
   сборах.
       Согласно  пункту  1  статьи  29  уполномоченным  представителем
   налогоплательщика   признается  физическое  или  юридическое  лицо,
   уполномоченное   налогоплательщиком  представлять  его  интересы  в
   отношениях  с  налоговыми  органами (таможенными органами, органами
   государственных  внебюджетных фондов), иными участниками отношений,
   регулируемых законодательством о налогах и сборах.
       По    смыслу   положения   пункта   1   комментируемой   статьи
   уполномоченным    представителем   налогоплательщика   могут   быть
   физические и юридические лица.
       Законодатель     допускает     осуществление     уполномоченным
   представителем   налогоплательщика  своих  полномочий  в  интересах
   налогоплательщика, связанных:
       -  с  постановкой налогоплательщика на учет в налоговых органах
   (статьи 83, 84 НК РФ);
       -  с обжалованием актов и решений налоговых органов (статьи 137
   - 142 НК РФ);
       -     с     осуществлением    выездной    налоговой    проверки
   налогоплательщика (статьи 89, 100, 101 НК РФ).
       Когда  законодатель указывает, что уполномоченный представитель
   вправе  представлять  интересы  налогоплательщика  в  отношениях  с
   иными   участниками  отношений,  регулируемых  законодательством  о
   налогах   и   сборах,  подразумеваются:  другие  налогоплательщики,
   налоговые  агенты, сборщики налогов и сборов, органы исполнительной
   власти  всех  уровней, финансовые органы (смотрите статью 9 НК РФ).
   То  есть,  во  всех  отношениях  с  упомянутыми "иными участниками"
   налогоплательщик   (по   общему   правилу)   может   прибегнуть   к
   "уполномоченному представителю".
       Уполномоченный     представитель    налогоплательщика    всегда
   действует от имени налогоплательщика.
   
       Пунктом    2    статьи    29    установлены    ограничения   на
   представительство,    именно:   не   могут   быть   уполномоченными
   представителями   налогоплательщика   должностные   лица  налоговых
   органов,  таможенных  органов, органов государственных внебюджетных
   фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
   
       В   соответствии   с   пунктом   3   статьи  29  уполномоченный
   представитель   налогоплательщика-организации   осуществляет   свои
   полномочия   на   основании  доверенности,  выдаваемой  в  порядке,
   установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
       При  применении  данной  нормы  необходимо  иметь  в  виду, что
   договор  доверительного управления не является достаточным правовым
   основанием  для  представления  доверительным управляющим интересов
   учредителя    управления   в   сфере   налогообложения   (пункт   8
   Постановления  Пленума  ВАС Российской Федерации от 28 февраля 2001
   года №5).
       Если   учредитель   управления   и   доверительный  управляющий
   достигли  договоренности  в  отношении  представительства  в  сфере
   налогообложения,  соответствующие  полномочия  управляющего  должны
   быть  оформлены  доверенностью  с учетом требований пункта 3 статьи
   29 НК РФ.
       Доверенность  от  имени  юридического лица выдается за подписью
   его  руководителя  или  иного  лица,  уполномоченного  на  это  его
   учредительными документами, с приложением печати этой организации.
       Доверенность   от   имени  юридического  лица,  основанного  на
   государственной  или  муниципальной собственности, на получение или
   выдачу   денег   и   других  имущественных  ценностей  должна  быть
   подписана  также  главным  (старшим)  бухгалтером  этой организации
   (статья 185 ГК РФ).
   
       Уполномоченный  представитель  налогоплательщика  - физического
   лица   осуществляет   свои   полномочия  на  основании  нотариально
   удостоверенной   доверенности   или  доверенности,  приравненной  к
   нотариально    удостоверенной    в   соответствии   с   гражданским
   законодательством Российской Федерации.
       К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:
       1)  доверенности  военнослужащих  и  других лиц, находящихся на
   излечении   в   госпиталях,  санаториях  и  других  военно-лечебных
   учреждениях,  удостоверенные  начальником  такого  учреждения,  его
   заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;
       2)   доверенности   военнослужащих,   а  в  пунктах  дислокации
   воинских    частей,   соединений,   учреждений   и   военно-учебных
   заведений,   где   нет   нотариальных   контор  и  других  органов,
   совершающих  нотариальные  действия,  также  доверенности рабочих и
   служащих,   членов   их   семей   и  членов  семей  военнослужащих,
   удостоверенные  командиром  (начальником)  этих  части, соединения,
   учреждения или заведения;
       3)  доверенности  лиц,  находящихся  в  местах лишения свободы,
   удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;
       4)    доверенности   совершеннолетних   дееспособных   граждан,
   находящихся    в    учреждениях    социальной   защиты   населения,
   удостоверенные  администрацией  этого  учреждения или руководителем
   (его   заместителем)   соответствующего  органа  социальной  защиты
   населения.
   
       Отметим  также,  что  ранее не допускалось подписание налоговых
   деклараций  представителем  налогоплательщика. С 1 января 2007 года
   были  внесены  изменения  в  статью  80  НК  РФ,  согласно  которым
   декларацию вправе подписывать и представитель налогоплательщика:
   
       "Налогоплательщик  (плательщик  сбора, налоговый агент) или его
   представитель    подписывает    налоговую    декларацию   (расчет),
   подтверждая   достоверность   и   полноту   сведений,  указанных  в
   налоговой декларации (расчете)".
   
   При этом, налогоплательщики должны помнить, что полномочия
   представителя должны быть надлежащим образом подтверждены.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница