Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОШУ УТОЧНИТЬ, В КАКОЙ СУММЕ И ПРИ КАКИХ УСЛОВИЯХ СУММА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, НАЧИСЛЯЕМОГО БАНКУ, ДОЛЖНА ПРИНИМАТЬСЯ КОМПАНИЕЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ), СООТВЕТСТВЕННО, СУММА НДС ПО КОМИССИИ БАНКА К ЗАЧЕТУ.

Главная страница


                                 Вопрос №2291
   
   24.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Факторинг.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Лизинговые операции.
   
   Ситуация:   Общая   сумма   лизинговых   платежей  к  получению  от
   Лизингополучателя  на  дату  заключения договора Факторинга: 23 600
   000 руб., включая НДС 3 600 000 руб.
   Оставшийся  срок  договора  лизинга  на  дату  заключения  договора
   Факторинга: 20 месяцев
   Сумма  ежемесячного  лизингового платежа по договору Лизинга: 1 180
   000 руб., включая НДС 180 000 руб.
   Условия Договора факторинга:
   Сумма уступаемых денежных требований : 23 600 000 руб.
   Сумма  , выплачиваемая Банком в качестве финансирования по Договору
   факторингового обслуживания  = 23 600 000 руб.
   Вознаграждение  банка  за  услуги  по финансированию 3 540 000 руб,
   включая НДС 540 000 руб.
   В   соответствии   с  договором  факторинга  Фактор  не  производит
   какого-либо  обслуживания  Задолженности  Лизингополучателей  перед
   клиентом  (выставления  СФ,  обработка  документов и пр.)  Денежные
   требования  Компании  к  Лизингополучателям,  акцептуются  Фактором
   путем  подписания  Акта приема-передачи документов , подтверждающих
   соотв.   денежные  требования.  Любое денежное требование считается
   переуступленным   Компанией   Фактору   в  момент  оплаты  Фактором
   Компании финансирования.
   Дата   подписания  Акта  приемки-  передачи  документации Фактору и
   дата  получения финансирования от фактора совпадают.
   
   
   Предложенная   ниже   схема   выбрана   на   основании   требований
   действующего  законодательства,  а так же непосредственно в связи с
   особенностями  принятия  расходов  в соответствии со статьей 272 НК
   РФ:
   Расходы,  принимаемые  для целей налогообложения с учетом положений
   настоящей  главы,  признаются  таковыми  в том отчетном (налоговом)
   периоде,   к   которому   они   относятся,  независимо  от  времени
   фактической  выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты
   и  определяются  с  учетом  положений  статей  318 - 320 настоящего
   Кодекса.
   Расходы  признаются  в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором
   эти  расходы  возникают  исходя  из  условий сделок. В случае, если
   сделка   не  содержит  таких  условий  и  связь  между  доходами  и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным    путем,   расходы   распределяются   налогоплательщиком
   самостоятельно.
   А так же в соответствии со статьей 271 НК РФ:
   1.  В  целях  настоящей  главы  доходы  признаются  в  том отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  они  имели  место, независимо от
   фактического  поступления денежных средств, иного имущества (работ,
   услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
   2.  По  доходам,  относящимся  к  нескольким  отчетным  (налоговым)
   периодам,  и  в  случае,  если  связь между доходами и расходами не
   может  быть  определена  четко  или  определяется  косвенным путем,
   доходы  распределяются  налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
   Схема учета:
   См. приложение (Таблица 1)
   
   Вопрос:  Прошу  уточнить,  в какой сумме и при каких условиях сумма
   вознаграждения,  начисляемого банку, должна приниматься Компанией в
   целях  налогообложения   (налог  на прибыль), соответственно, сумма
   НДС по комиссии банка к зачету.
   
   Ответ:  Как  видно  из предложенных условий договора вознаграждение
   банка  за  услуги по финансированию составляют 3 540 000 рублей. То
   есть   вознаграждение   установлено   фиксированной   суммой  и  не
   рассчитывается  исходя  из  процентов  от  суммы  предоставленных в
   качестве финансирования денежных средств.
   Для  ответа  на вопрос о том, как учитывается данное вознаграждение
   у  клиента,  следует определить, к какому виду расхода по налогу на
   прибыль   относится  данное  вознаграждение.  Обычно  это  вызывает
   сложности,  связанные  с отсутствием четкого понятия вознаграждения
   за услуги по финансированию под уступку денежного требования.
   Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  для  российских
   организация  является  прибыль,  которая представляет собой доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов.  В соответствии со статьей 252
   Налогового  кодекса  РФ  общими условиями для признания расходов по
   налогу   на   прибыль   организации   являются   обоснованность   и
   документальное    подтверждение    указанных   затрат.   Рассмотрим
   возможные    варианты    учет   расходов   на   вознаграждение   по
   финансированию в целях исчисления налога на прибыль.
   1.  Услуги  банка  (подпункт  25  пункта  1  статьи  264 Налогового
   кодекса  РФ). На основании данного пункта в составе прочих расходов
   связанных  с  производством  и  реализацией  учитываются расходы на
   почтовые,   телефонные,   телеграфные  и  другие  подобные  услуги,
   расходы  на  оплату  услуг  связи, вычислительных центров и банков,
   включая   расходы  на  услуги  факсимильной  и  спутниковой  связи,
   электронной  почты,  а также информационных систем (СВИФТ, Интернет
   и  иные  аналогичные системы). Также услуги банка могут быть учтены
   в  составе  внереализационных  расходов  по  подпункту  15 пункта 1
   статьи 265 Налогового кодекса РФ.
   2.   Суммы   комиссионных   сборов  и  иных  подобных  расходов  за
   выполненные   сторонними   организациями   работы  (предоставленные
   услуги).  Указанные  расходы  относятся  также в состав расходов на
   производство   и  реализацию  на  основании  пункта  3  статьи  264
   Налогового кодекса РФ.
   3.  Расходы  в  виде  процентов  по долговым обязательствам. Данные
   расходы   учитываются  в  составе  внереализационных  на  основании
   пункта  2  статьи  265  Налогового кодекса РФ. Расходы, учтенные по
   данному  пункту,  принимаются  для  целей  налогообложения с учетом
   особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
   4.  Расход при определении налоговой базы при уступке (переуступке)
   права  требования  на  основании  пункта  1  статьи  279 Налогового
   кодекса РФ.
   Ввиду  неоднозначности  классификации  указанного  расхода  следует
   обратиться   к   Письмам   Министерства   Финансов  РФ,  которое  в
   соответствии   со   34.2   Налогового   кодекса   дает   письменные
   разъяснения  налогоплательщикам,  плательщикам  сборов  и налоговым
   агентам   по   вопросам   применения   законодательства  Российской
   Федерации о налогах и сборах.
   В  своих  Письмах (от 18.01.2006 №03-03-04/1/33 (Приложение №3), от
   29.11.2005   №03-03-04/1/380,   от  29.04.2005  №03-03-01-04/1/206,
   05.03.2005  №03-03-01-04/1/91) Минфин РФ придерживается мнения, что
   часть  расходов  может  быть  учтена  в  составе  прочих  расходов,
   связанных   с   производством   и  реализацией,  в  соответствии  с
   подпунктом  25  пункта  1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К таким
   расходам   относятся   расходы   в  виде  фиксированного  сбора  за
   обработку каждого документа либо обработку одной поставки.
   Другая   часть   расходов   в   виде   комиссии   за  факторинговое
   обслуживание    (проценты    от    суммы    счета-фактуры    -   за
   административное   управление   задолженностью)   и   комиссии   за
   предоставление   денежных   средств   клиенту   фактором  в  рамках
   факторингового  обслуживания  за  каждый  день  с  момента  выплаты
   финансирования  до дня поступления соответствующих денежных средств
   на  счета  фактора учитываются в составе внереализационных расходов
   в размерах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
   Московское  Управление  ФНС,  высказывая  свое  мнение  по  данному
   вопросу  (от  5 мая 2005 г. №20-12/32441 - Приложение №4) отметило,
   что  расходы  по  оплате  услуг  финансового  агента (банка) в виде
   комиссионного  вознаграждения  за  предоставленное финансирование в
   размере  неоплаченной  части  стоимости  товаров  (работ, услуг) до
   момента  их  реализации  по  договору  факторингового  обслуживания
   могут  быть учтены в составе внереализационных расходов по правилам
   пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
   Следует  обратить  внимание,  что  данное  заключение  противоречит
   мнению   Минфина,   который   ранее   указал,   что  в  гражданском
   законодательстве   договор  финансирования  под  уступку  денежного
   требования   отличается   от   договора  уступки  права  требования
   (договора   цессии).  Исходя  из  этого  налогообложение  операций,
   вытекающих  из договора факторинга, не регулируется положениями ст.
   279   Налогового   кодекса   Российской  Федерации.  Однако  данное
   противоречие  не  влечет  различий  в  исчислении налоговой базы по
   налогу  на  прибыль,  а  лишь влияет на классификацию расходов и на
   порядок их отражения в налоговой декларации.
   Так  как  в  рассматриваемом  договоре вознаграждение банк получает
   именно  за  финансирование,  а  не  за  обработку документов, то по
   нашему  мнению,  существует  большой  риск,  что  налоговые  органы
   потребуют  учитывать  указанный  расход  исходя из положений статьи
   269 Налогового кодекса.
   К   сожалению   в  данном  вопросе  нет  и  однозначно  сложившейся
   арбитражной   практики.    Так  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  в
   Постановлении  от  28  ноября  2005  г.  №А10-439/05-Ф02-5882/05-С1
   отметил,  что  по  договорам  финансирования  под уступку денежного
   требования  обществом  получены  услуги финансового агента (банка),
   оплаченные  предусмотренным договором комиссионным вознаграждением,
   не   являющимся   процентами   по   долговому   обязательству.  Суд
   руководствовался   нормой   подпункта   15   пункта  1  статьи  265
   Налогового  кодекса  РФ,  согласно которой расходы на услуги банков
   включаются в состав внереализационных расходов.
   В  другом  деле  ФАС  Волго-Вятского  округа  в  Постановлении от 3
   апреля   2006  г.  №А28-10585/2005-259/29,  напротив,  указал,  что
   ссылка  налогоплательщика  на подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ
   несостоятельна,  так как факторинг не является банковской операцией
   (услугой).  Статьей  5  Федерального  закона  от  2 декабря 1990 г.
   №395-1  "О  банках  и  банковской  деятельности"  лишь определяется
   право банка участвовать в качестве стороны по таким сделкам.
   Относительно  применения вычетов по налогу на добавленную стоимость
   по  рассматриваемым расходам следует указать на риск, вытекающий из
   пункта  7  статьи  171  Налогового  кодекса  РФ.  В  случае  если в
   соответствии  с главой 25 Налогового Кодекса РФ расходы принимаются
   для  целей  налогообложения  по  нормативам,  суммы налога по таким
   расходам  подлежат  вычету  в  размере,  соответствующем  указанным
   нормам.   Вообще   данный  пункт  посвящен  вычетам  суммы  налога,
   уплаченным  по  расходам  на  командировки. Однако налоговые органы
   зачастую   распространяют   данное  положение  на  прочие  расходы,
   подлежащие  нормированию  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль
   организаций.  Отсюда  и  вытекает  риск,  связанный  с  применением
   вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость  на  вознаграждение
   банка,   нормируемое  в  соответствии  со  статьей  269  Налогового
   кодекса РФ.
   Вывод.
   Налоговый  кодекс  РФ не содержит четких указаний о порядке учета в
   целях  налогообложения  прибыли расходов, связанных с оплатой услуг
   банка   по   финансированию   под   уступку  денежного  требования.
   Разъяснения   Минфина   РФ   и   налоговых   органов  указывают  на
   необходимость  применения  статьи  269 Налогового кодекса при учете
   таких  расходов. Данная статья подразумевает нормирование расходов.
   Списание   сумм  вознаграждения  в  полном  объеме  без  применения
   порядка,  предусмотренного статьей 269 Налогового кодекса РФ, может
   повлечь   налоговые  риски.  Оценить  однозначно  данные  риски  не
   представляется  возможным  из-за отсутствия однозначной арбитражной
   практики по данному вопросу.
   
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица 1
                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
                               Сумма, руб
                                Документ
   
   Отражено поступление финансирования под уступку денежного
   требования
                                   51
                                76.5 (Ф)
                               23 600 000
                              Выписка банка
   
    Начислен НДС с поступившей оплаты (Аванса)
                                  76.АВ
                                  68.2
                                3 600 000
                              Счет -фактура
   
    Перечислено вознаграждение банку
                           76.5(Банк Комисс.)
                                   51
                                3 540 000
                           Платежное поручение
   
    Признан доход будущих периодов по уступке права требования долга
                                 76 (Ф)
                                 98.2.2
                               23 600 000
                Акт приемки- передачи документации Фактору
   
    Начислено вознаграждение банку
                                  91.2
                           76.5 (Банк Комисс.)
                                3 000 000
                      Получен Акт на услуги от банка
   
    Начислен НДС с вознаграждения банку
                                  19.3
                           76.5 (Банк Комисс.)
                                 540 000
                      Получен СФ на услуги от банка
   
    Принята к вычету сумма НДС, предъявленная банком
                                  68.2
                                  19.3
                                 540 000
                                  СФ банка
   
    Отражена сумма реализации
                                  62.1
                                 90.1.1
                                1 180 000
     Компанией выставлена СФ Лизингополучателю на лизинг оборудования
         за первый месяц лизинга после получения финансирования
   
    Отражена сумма  НДС, начисленного с реализации
                                  90.3
                                  68.2
                                 180 000
                Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный доход по уступке права требования долга
                                 98.2.2
                                  91.1
                                1 180 000
                Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный расход по уступке права требования долга
                                  91.2
                                  62.1
                                1 180 000
                       Бухгалтерская справка-расчет
   
   
       Для всех последующих месяцев договора лизинга:
    Отражена сумма реализации
         62.1
           90.1.1
    1 180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю на лизинг оборудования
   за каждый из оставшихся месяцев лизинга после получения
   финансирования
   
    Отражена сумма  НДС, начисленного с реализации
         90.3
           68.2
    180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный доход по уступке права требования долга
         98.2.2
           91.1
    1 180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный расход по уступке права требования долга
         91.2
           62.1
    1 180 000
    Бухгалтерская справка-расчет
   
   
   
   


Главная страница