Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. ПРИЗНАНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА

Главная страница


       ПРИЗНАНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ
                            УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
   
                 ПРИЗНАНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ У ПОКУПАТЕЛЯ
       В  случае,  когда  по  условиям  договора  рублевый  эквивалент
   стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу
   условной  денежной  единицы  на  день  оплаты, именно в этот момент
   формируется  окончательная  стоимость  договора (вне зависимости от
   того,   когда  она  произведена  -  до  или  после  перехода  права
   собственности    на   реализуемые   товары,   выполняемые   работы,
   оказываемые  услуги.  При  этом  момент  окончательных  расчетов по
   договору  оказывает  влияние  на возникновение суммовых разниц и их
   размер.
   
       Пример 1.
       ЗАО  <Альфа>  в  соответствии с заключенным договором приобрело
   оборудование,  не  требующее монтажа, стоимость которого составляет
   5  900  долларов  США,  в  том  числе НДС 900 долларов США. Переход
   права  собственности  на  приобретенное  оборудование  переходит  к
   покупателю  в  момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По
   условиям  договора  была произведена предоплата - 50 % от стоимости
   оборудования  по  курсу  ЦБ  РФ,  действующему  на  дату оплаты (29
   января).   Оборудование   введено   в   эксплуатацию   3   февраля.
   Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.
   Официальный курс доллара США составил:
   - 29 января - 31,80 рубля/ USD;
   - 2 февраля - 31,90 рубля/ USD;
   - 10 февраля - 32 рубля/USD.
   
       В   бухгалтерском  учете  ЗАО  <Альфа>  сформированы  следующие
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   29 января
   
                                   602
                                   51
                                 93 810
   Отражено   перечисление   поставщику   денежных   средств   в  счет
   предоплаты за поставку оборудования (5 900 х ? х 31,80 рубля/ USD)
   
   2 февраля
   
                                   084
                                   601
                                 159 250
   Отражены  расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD
   на  дату  перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2
   500 х 31,90 рубля/USD)
   
                                   191
                                   601
                                 28 665
   Отражена  сумма  НДС  по  приобретенному  основному средству (450 х
   31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)
   
                                   601
                                   602
                                 93 810
   Отражен зачет предварительной оплаты поставщику
   
   3 февраля
   
                                   01
                                   084
                                 159 250
   Оборудование принято в состав основных средств
   
   10 февраля
   
                                   601
                                   51
                                 94 400
   Отражен   окончательный   расчет   с  поставщиком  за  поставленное
   оборудование (5 900 х ? х 32 рубля/USD)
   
                                   912
                                   60
                                   250
   Отражена  отрицательная  суммовая разница по расчетам с поставщиком
   (2 500 х 32 рубля/USD - 2 500 х 31,90 рубля/USD)
   
                                   191
                                   60
                                   45
   Отражено  увеличение  суммы  НДС  по  приобретенному оборудованию с
   отрицательной  суммовой  разницы  (450 х 32 рубля/USD - 450 х 31,90
   рубля/USD)
   
                                   68
                                   191
                                 28 710
   Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей)
   
   
       В  соответствии  с  положениями  статьи  172 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ) после 1 января 2006 года при
   приобретении   за   иностранную   валюту  товаров  (работ,  услуг),
   имущественных  прав  иностранная  валюта пересчитывается в рубли по
   курсу  Центрального  банка Российской Федерации на дату принятия на
   учет  товаров  (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете
   91  <Прочие расходы> будет отражаться 245 рублей без выделения сумм
   НДС.
   Окончание примера.
   
                 ПРИЗНАНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ У ПОСТАВЩИКА
       В  случае,  когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата
   за   предстоящую   отгрузку  товаров  (выполнение  работ,  оказание
   услуг),  а оплата производится за уже реализованные товары (работы,
   услуги),   в  учете  поставщика  по  договору  в  момент  оплаты  в
   бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.
       Суммовые  разницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда
   в  договоре стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за
   предстоящую  поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В
   этом  случае  окончательная  стоимость  товаров  (работ,  услуг)  в
   рублях   может  быть  определена  только  в  момент  окончательного
   расчета по договору. Причем она складывается:
       -из  сумм,  перечисленных  покупателем  частичной оплаты в счет
   предстоящих  поставок  товаров,  то  есть  исходя из курса условной
   денежной  единицы,  действующего  на  дату перечисления покупателем
   частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
       -из  иных  сумм,  перечисленных  покупателем в счет расчетов за
   поставленные  товары  (выполненные  работы,  оказанные  услуги), то
   есть  исходя  из  курса  условной единицы, действующей на иную дату
   перечисления денежных средств покупателем.
   
       Пример 2.
       ЗАО  <Вега>  по  условиям  договора  реализует  партию  товаров
   стоимостью   5   900   долларов   США,  в  том  числе  НДС.  Оплата
   производится  в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты,
   причем  предусмотрено  получение  предоплаты  в  размере  50  %  от
   договорной  стоимости.  Частичная оплата от покупателя поступила 29
   января  -  товар  отгружен  2  февраля  .  Окончательный  расчет по
   договору  произведен  7  февраля.  Покупная стоимость реализованных
   товаров составила 120 000 рублей.
   Официальный курс доллара США составил:
   - 29 января - 31,80 рубля/ USD;
   - 2 февраля - 31,90 рубля/ USD;
   - 7 февраля - 32 рубля/USD.
   
       В бухгалтерском учете ЗАО <Вега> сформированы следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   29 января
   
   51
   622
   93 810
   Отражена  сумма  полученной частичной оплаты от покупателя (5 900 х
   ? х 31,80 рубля/USD)
   
   622
   68
   14 310
   Отражена  задолженность  перед  бюджетом  по НДС с суммы полученной
   частичной оплаты (93 810 х 18% / 118%)
   
   68
   51
   14 310
   Отражена  уплата  НДС,  исчисленного  с  суммы полученной частичной
   оплаты
   
   2 февраля
   
   621
   901
   187 915
   Отражена  сумма  выручки от реализации партии товара (2 950 х 31,80
   рубля/USD + 2 950 х 31,90 рубля/USD)
   
   903
   68
   28 665
   Отражена  сумма  НДС,  подлежащая  получению  от  покупателя (450 х
   31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)
   
   902
   41
   120 000
   Отражена   в  составе  расходов  покупная  стоимость  реализованных
   товаров
   
   622
   621
   93 810
   Отражен зачет предварительной оплаты покупателем
   
   68
   622
   14 310
   Восстановлена  сумма  НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и
   уплаченная с суммы полученной частичной оплаты
   
   7 февраля
   
   51
   621
   94 400
   Отражен  окончательный  расчет  с  покупателем  (5  900  х  ?  х 32
   рубля/USD)
   
   621
   901
   295
   Отражена  положительная  суммовая разница по расчетам с покупателем
   (2 950 х 32 рубля/USD - 2 950 х 31,90 рубля/USD)
   
   903
   68
   45
   Отражено   увеличение   задолженности   перед  бюджетом  по  НДС  с
   положительной  суммовой  разницы  (450 х 32 рубля/USD - 450 х 31,90
   рубля/ USD)
   
       Окончание примера.
   
       После  1  января  2006  года  вычеты  с  сумм оплаты, частичной
   оплаты,  полученных  в  счет  предстоящих  поставок товаров (работ,
   услуг)   производятся   с  даты  отгрузки  соответствующих  товаров
   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  (пункт  8  статьи 171 НК РФ,
   пункт   6  статьи  172  НК  РФ).  На  день  окончательного  расчеты
   задолженности  перед  бюджетом  по  НДС  с  положительной  суммовой
   разницы не возникает (пункты 1, 14 статьи 167 НК РФ).
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися суммовых и курсовых
   разниц,  Вы  можете  ознакомиться  в книге ЗАО 
   <Суммовые и курсовые разницы>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница