Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 10
   "Нематериальные  активы" для отражения земельных долей, внесенных в
   счет вклада в уставный капитал на правах пользования.
       Для   сельскохозяйственных  организаций с коллективно - долевой
   формой  собственности  считаем  целесообразным к счету 80 <Уставный
   капитал> открывать следующие субсчета:
   80-1 <Паевой капитал>;
   80-2 <Земельные доли и участки>;
   80-3 <Неделимый капитал>.
   На   субсчете  80-1  <Паевой  капитал>  следует  делать  записи  по
   формированию   уставного   капитала   (кредит  счета  80)  за  счет
   имущественных    паев   учредителей   (собственников).   Уменьшение
   учредительного  капитала  (дебет  счета  80)  будет  отражено после
   выхода собственника из состава хозяйствующего субъекта.
       На  субсчете  80-2 <Земельные доли и участки> следует учитывать
   земельные  доли  (участки), полученные от учредителей в счет вклада
   в  уставный  капитал.  Для оценки земельных долей в настоящее время
   целесообразно  использовать  нормативную  цену  земли,  так как это
   единственная  (установленная законодательством) оценка, позволяющая
   в  какой-то  мере  обоснованно  определить  единообразный  подход к
   оценке земельных долей (участков) для их бухгалтерского учета.
       На   субсчете   80-3  <Неделимый  капитал>  организации  должны
   учитывать  то  имущество,  которое  не подлежит распределению между
   членами коллектива.
       Функции  аналитического  учета  в данном случае может выполнять
   предлагаемая форма регистра (лицевой счет учредителя).
       Учитывая   значимость   определения  количественных  параметров
   собственности,  считаем  необходимым  и  важным  обеспечить  точный
   аналитический   и   синтетический   учет  уставного  и  добавочного
   капитала   в   регистрах   бухгалтерского   учета  по  показателям,
   необходимым   для   осуществления  контроля,  анализа,  составления
   периодической и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
       На   основании  данных  регистров  аналитического  учета  можно
   оперативно   получать   на   любую   дату   по  каждому  учредителю
   (собственнику) информацию о его доле в учредительном капитале.
       Счет  80 также применяется для обобщения информации о состоянии
   и   движении   вкладов  в  общее  имущество  по  договору  простого
   товарищества. В этом случае счет 80 именуется <Вклады товарищей>.
       Имущество,  внесенное  товарищами в простое товарищество в счет
   их  вкладов,  приходуется  по  дебету  счетов  учета  имущества (51
   <Расчетные  счета>,  01  <Основные  средства>, 41 <Товары> и др.) и
   кредиту   счета  80  <Вклады  товарищей>.  При  возврате  имущества
   товарищам   при   прекращении   договора  простого  товарищества  в
   бухгалтерском  учете производятся обратные записи. Учет операций по
   отражению  деятельности простого товарищества ведется на выделенном
   балансе.
       Аналитический  учет  по  счету 80 <Вклады товарищей> ведется по
   каждому   договору   простого   товарищества  и  каждому  участнику
   договора.
   
   Примечания:
       Курсовая   разница   по  вкладу  в  уставный  капитал  подлежит
   отнесению на добавочный капитал организации.
       Первоначальная   стоимость  имущества,  внесенного  в  качестве
   вклада  в  уставный  капитал,  определяется   в сумме, определяемой
   договоренностью сторон (учредителей, участников).
       Сумма  разницы  между продажной и номинальной стоимостью акций,
   образовавшаяся  при продаже акций, подлежит отнесению на добавочный
   капитал.
       По  окончании  второго  и  каждого  последующего года стоимость
   чистых  активов  акционерного общества может стать меньше уставного
   капитала,  в  этом случае хозяйственное общество обязано объявить и
   зарегистрировать   в   установленном   порядке   уменьшение  своего
   уставного  капитала.  (См.  совместный  Приказ  Минфина РФ и ФКЦБ №
   71/149 от 05.08.1996 года).
       Если   балансовая  стоимость уставного капитала окажется меньше
   установленного минимума, общество подлежит ликвидации.
   
   3.8.2. Счет 81 <Собственные акции (доли)>
   
   Собственные  акции,  выкупленные  у  акционеров,  по  новому  Плану
   счетов   отражаются  на  балансовом  счете  81  <Собственные  акции
   (доли)>.
       Иные  хозяйственные  товарищества  используют  этот субсчет для
   учета  доли  участника, приобретенной в установленном порядке самим
   товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
       Аннулирование  выкупленных  акционерным  обществом  собственных
   акций  отражается  по кредиту счета 81 <Собственные акции (доли)> в
   корреспонденции  со  счетом  80 "Уставный капитал" после выполнения
   обществом всех процедур.
       Возникавшая  при  этом  на  счете 81 <Собственные акции (доли)>
   разница  между  фактическими  затратами на выкуп акций (долей) и их
   номинальной  стоимостью  относится  на  счет  91  <Прочие  доходы и
   расходы>.  Аналогично  подлежит отражению возникающая разница между
   фактическими  затратами  на  выкуп  акций  и стоимостью, по которой
   акции  размещены  на  рынке.  Полученный доход (расход) относится к
   внереализационным доходам (расходам).
       Аналитический  учет  по  данному  счету   можно вести в разрезе
   видов собственных акций.
   
   3.8.3.  Использование  прибыли  на  формирование  резервного  фонда
   (капитала)
   
       Счет   82   <Резервный   капитал>  предназначен  для  обобщения
   информации о состоянии и движении резервного капитала.
       В  соответствии  со  ст.35  Федерального закона от 26.12.1995 N
   208-ФЗ  (ред.  от  24.05.1999) <Об акционерных обществах> резервный
   фонд общества предназначен для:
       покрытия его убытков;
       погашения облигаций общества;
       выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
       Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
       Российские  акционерные  общества формируют резервный капитал в
   размере,   предусмотренном   уставом  общества,  но  не  менее  15%
   уставного капитала.
       Резервный   капитал  общества  формируется  путем  обязательных
   ежегодных  отчислений  до  достижения  им  размера,  установленного
   уставом общества.
       Размер    ежегодных    отчислений   предусматривается   уставом
   общества,   но  не  может  быть  менее  5%  от  чистой  прибыли  до
   достижения размера, установленного уставом общества.
       Отчисления   в  резервный  капитал  из  прибыли  отражаются  по
   кредиту  счета  82  "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом
   84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
       Использование   средств   резервного  капитала  учитывается  по
   дебету счета 82 <Резервный капитал> в корреспонденции со счетами:
       84  <Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)> - в части
   сумм  резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации
   за отчетный год;
       66 <Расчеты по краткосрочным кредитам и займам>
       67  <Расчеты по долгосрочным кредитам и займам> - в части сумм,
   направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
   
   Примечание:
       Резервы,  указанные  в главе 25 налогового кодекса РФ, не имеют
   отношения   к   резервному  фонду.  В  целях  бухгалтерского  учета
   резервы,   принимаемые   в   качестве   расходов   при  определении
   налогооблагаемой  прибыли,  могут  отражаться  на счете 96 <Резервы
   предстоящих   расходов>   и  на  специальных  забалансовых  счетах.
   Порядок  формирования резерва по сомнительным долгам, установленный
   главой  25  НК  РФ не соответствует порядку формирования резервного
   фонда (устанавливаемого уставом общества).
   
   3.8.4. Счет 83 <Добавочный капитал>.
   
       Счет   83   <Добавочный  капитал>  предназначен  для  обобщения
   информации о добавочном капитале организации.
       Аналитический   учет   по   счету   83   <Добавочный   капитал>
   организуется   таким   образом,   чтобы   обеспечить   формирование
   информации  по  источникам образования и направлениям использования
   средств.
       По кредиту счета 83 <Добавочный капитал> отражаются:
       прирост   стоимости   внеоборотных   активов,   выявляемый   по
   результатам  их  переоценки,  -  в корреспонденции со счетами учета
   активов, по которым определился прирост стоимости;
       сумма  разницы  между продажной и номинальной стоимостью акций,
   вырученной  в процессе формирования уставного капитала акционерного
   общества  (при  учреждении  общества,  при  последующем  увеличении
   уставного  капитала)  за  счет  продажи  акций по цене, превышающей
   номинальную  стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 <Расчеты с
   учредителями>;
       курсовые  разницы, возникающие в случае погашения задолженности
   по   взносам   в   уставный   (складочный)  капитал,  выраженный  в
   иностранной валюте;
       средства  целевого  финансирования, направленные некоммерческой
   организацией на финансирование капитальных расходов.
       Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место лишь в случаях:
       погашения   сумм   снижения   стоимости  внеоборотных  активов,
   выявившихся  по  результатам его переоценки, - в корреспонденции со
   счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
       направления  средств  на  увеличение  уставного  капитала  -  в
   корреспонденции  со  счетом 75 <Расчеты с учредителями> либо счетом
   80 <Уставный капитал>;
       распределения   сумм   между   учредителями   организации  -  в
   корреспонденции со счетом 75 <Расчеты с учредителями> и т.п.
   
   Примечания:
       Сумма   уценки   объекта  основных  средств  в  результате  его
   переоценки   относится  на  счет  прибылей  и  убытков  в  качестве
   расходов.
       Сумма   уценки  объекта  основных  средств,  равная  сумме  его
   дооценки,   проведенной   в   предыдущие  периоды  и  отраженной  в
   бухгалтерском  учете  прошлых периодов в составе прибылей и убытков
   в  качестве  операционных  расходов,  относится  на счет прибылей и
   убытков.
       Превышение  суммы  уценки  объекта  основных средств над суммой
   его  дооценки, зачисленные на добавочный капитал, относится на счет
   прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
       При   выбытии  объекта  основных  средств  сумма  его  дооценки
   переносится с добавочного капитала.
       При  увеличении  уставного капитала акционерного общества путем
   выпуска    дополнительных    акций,    средства,   поступающие   от
   учредителей,   в   размере   номинальной   стоимости  дополнительно
   эмитированных  акций,  отражаются в бухгалтерском учете организации
   как   погашение   задолженности   учредителей   по   вкладам  и  не
   учитываются  для целей налогообложения, а возникающая положительная
   разница  между  ценой  их  фактического  размещения  и  номинальной
   стоимостью  учитывается  на  счете  83  "Добавочный  капитал"  и не
   включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
       Положениями  главы  25  Налогового  кодекса  РФ уценка объектов
   основных  средств  не отнесена к расходам, которые уменьшают доходы
   при определении налогооблагаемой прибыли.
   
   3.8.5. Счет 84 <Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)>.
   
       Счет   84   <Нераспределенная   прибыль   (непокрытый  убыток)>
   предназначен  для  обобщения  информации  о наличии и движении сумм
   нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
       Сумма     чистой    прибыли    отчетного    года    списывается
   заключительными    оборотами    декабря    в    кредит   счета   84
   <Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)> в корреспонденции
   со  счетом  99  <Прибыли  и убытки>. Сумма чистого убытка отчетного
   года  списывается  заключительными  оборотами декабря в дебет счета
   84     <Нераспределенная    прибыль    (непокрытый    убыток)>    в
   корреспонденции со счетом 99 <Прибыли и убытки>.
       В   соответствии   со   статьей   42  Федерального  закона  <Об
   акционерных  обществах>,  <общество вправе один раз в год принимать
   решение  о  выплате  дивидендов, :дивиденды выплачиваются из чистой
   прибыли    общества.    Дивиденды   по   привилегированным   акциям
   определенных   типов   могут   выплачиваться   за  счет  специально
   предназначенных для этого фондов общества>.
       Направление  части  прибыли  отчетного  года на выплату доходов
   учредителям  (участникам) организации по итогам утверждения годовой
   бухгалтерской    отчетности   отражается   по   дебету   счета   84
   <Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)> и кредиту счетов 75
   <Расчеты  с  учредителями>  и  70  <Расчеты  с персоналом по оплате
   труда>.  Аналогичная  запись  делается  при  выплате  промежуточных
   доходов.
       Списание   с   бухгалтерского  баланса  убытка  отчетного  года
   отражается   по   кредиту   счета   84   <Нераспределенная  прибыль
   (непокрытый  убыток)>  в  корреспонденции  со счетами: 80 <Уставный
   капитал>  -  при  доведении величины уставного капитала до величины
   чистых   активов   организации;   82   <Резервный  капитал>  -  при
   направлении  на  погашение  убытка  средств резервного капитала; 75
   <Расчеты   с   учредителями>   -   при  погашении  убытка  простого
   товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
       Аналитический   учет  по  счету  84  <Нераспределенная  прибыль
   (непокрытый  убыток)>  организуется таким образом, чтобы обеспечить
   формирование  информации по направлениям использования средств. При
   этом  в  аналитическом  учете  средства  нераспределенной  прибыли,
   использованные      в      качестве     финансового     обеспечения
   производственного   развития   организации   и   иных   аналогичных
   мероприятий  по  приобретению  (созданию) нового имущества и еще не
   использованные, могут разделяться.
   
   3.8.6. Счет 86 <Целевое финансирование>
   
       К   средствам   целевого   финансирования  относятся  средства,
   получаемые  организациями  на строго определенные цели и проведение
   мероприятий    целевого    назначения.    Финансирование    целевых
   мероприятий  может  осуществляться  за  счет  поступлений от других
   организаций  и  лиц,  ассигнований  из бюджета и других источников.
   Средства    целевого    финансирования    расходуются   в   строгом
   соответствии с утвержденными сметами и назначением.
       Для  организации  бухгалтерского учета и осуществления контроля
   за  этими средствами предназначен специальный синтетический счет 86
   <Целевое финансирование>.
       При   составлении  бухгалтерской  отчетности  для  формирования
   показателей  о  целевом  финансировании,  содержащихся  в отдельных
   формах  отчетности,  существенное  значение  имеет организационно -
   правовая   форма:   является   ли   организация   коммерческой  или
   некоммерческой.  Именно  это положение определяет особенности учета
   целевого финансирования.
   
   
   3.8.61.   Учет  операций  целевого  финансирования  некоммерческими
   организациями
   
       Некоммерческой  является  организация,  не  имеющая  извлечение
   прибыли   в   качестве   основной  цели  своей  деятельности  и  не
   распределяющая  полученную  прибыль  между участниками (Федеральный
   закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
       Некоммерческая  организация должна иметь самостоятельный баланс
   или   смету.   Источниками  формирования  имущества  некоммерческой
   организации в денежной и иных формах являются:
       регулярные   и   единовременные   поступления   от  учредителей
   (участников, членов);
       добровольные имущественные взносы и пожертвования;
       выручка от реализации товаров, работ, услуг;
       дивиденды    (доходы,    проценты),   получаемые   по   акциям,
   облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
       доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
       другие не запрещенные законом поступления.
   Таким   образом,   источники   формирования   имущества  для  целей
   деятельности  некоммерческих  организаций  можно  разделить  на две
   группы:
       целевые поступления в денежной и натуральной формах;
       доходы от предпринимательской деятельности.
       Для  отражения  целевых  поступлений, взносов, пожертвований на
   ведение   уставной   деятельности  используется  в  соответствии  с
   Инструкцией  по  применению  Плана счетов бухгалтерского учета счет
   86   "Целевое   финансирование",  по  кредиту  которого  отражается
   поступление  целевых  средств,  а  по  дебету  -  списание средств,
   израсходованных   на   те  или  иные  проекты  и  благотворительные
   программы, на покрытие расходов по содержанию самой организации.
       Вступительные    и    членские   взносы   являются   источником
   финансирования  для общественных организаций, их союзов, ассоциаций
   и  других,  т.е.  тех организаций, которые основаны на членстве. За
   счет  этих  средств  покрываются  административно  -  хозяйственные
   расходы организации.
       Некоммерческие      организации,      созданные     в     форме
   благотворительного   фонда,   основаны   на  имущественных  взносах
   учредителей.
       Целевые  поступления  (пожертвования) могут быть получены также
   от  юридических  и  физических  лиц, в том числе от иностранных лиц
   (гранты).  Эти целевые поступления могут быть как в денежной, так и
   в натуральной форме.
   Некоммерческие  организации  могут получать ассигнования из бюджета
   (всех уровней) и внебюджетных фондов.
   Поступление  целевых  денежных  средств от участников, учредителей,
   спонсоров отражается:
       Д 50,51,52  К 86
   Поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:
       Д 07, 08, 10  К 86
   В  связи  с  тем,  что поступление и расходование целевых средств в
   форме  №  6  <Отчет  о  целевом  использовании  полученных средств>
   приводятся  по назначению целевых средств и источникам поступления,
   аналитический  учет  по  счету  86  <Целевое финансирование> должен
   обеспечить получение этой информации.
   Для  аналитического  учета  поступлений  целевого  финансирования в
   рабочем  плане  счетов  по  счету  86-1  <Целевое финансирование по
   видам  поступлений>  может   быть организован аналитический учет по
   видам взносов  (вступительные, целевые, паевые и т.п.).
   При  списании  расходов  за  счет  средств  целевого финансирования
   составляются записи:
       Д 86   К 20, 26, 83, 98
   Для   аналитического  учета  использования  средств  некоммерческие
   организации  в  рабочем  плане  счетов  могут открыть по счету 86-2
   "Расходование   средств   целевого   финансирования"   может   быть
   организован  аналитический  учет  по  видам расходов (на содержание
   аппарата  управления,  на  целевые  мероприятия,   на  приобретение
   сырья и материалов и пр.).
   
   3.8.62.   Учет   операций   целевого  финансирования  коммерческими
   организациями
   
       Целевое    финансирование    коммерческих   организаций   может
   происходить   в   порядке   исполнения   обязательств  коммерческой
   организации  в  качестве исполнителя по хозяйственному договору и в
   порядке  получения  субсидий,  субвенций,  государственной помощи и
   т.п.
       Организация,  выступающая  исполнителем в рамках хозяйственного
   договора,  отражает  в  бухгалтерском  учете  полученный  доход  от
   реализации   товаров  (работ, услуг), с соответствующими налоговыми
   последствиями.
       Порядок     отражения    в    бухгалтерском    учете    средств
   государственной помощи определен в ПБУ 13/2000.
   
   3.8.63.  Учет  операций  по  целевому  финансированию  капитального
   строительства
   
       Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
       на безвозвратной основе;
       в виде инвестиционных средств;
       в   качестве  долевого  участия  в  строительстве  с  передачей
   объекта основных средств инвестору.
       Средства  целевого  финансирования, полученные от юридических и
   физических   лиц   на  безвозвратной  основе,  рассматриваются  как
   безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:
   Д 51, 52, 50  К 86
   Д 86   К 98 <Доходы будущих периодов>
       В  бухгалтерской  отчетности  (форма  №  1) полученные средства
   отражаются по группе статей <Доходы будущих периодов>.
       После  окончания  строительства  и ввода объекта в эксплуатацию
   (Д  01,  К 08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы
   будущих  периодов  признаются как внереализационные доходы (пункт 8
   ПБУ  9/99).  При этом величина внереализационного дохода признается
   равной сумме начисленной амортизации.
       В  бухгалтерском  учете  организации - застройщика составляются
   записи:
   Д 20   К 02
   Д 98   К 91-1
       При   получении   средств   целевого   финансирования   в  виде
   инвестиционных  средств при приобретении организации на аукционе по
   конкурсу их использование отражается:
   Д 86   К 83
   При  получении  средств целевого финансирования в качестве долевого
   участия   в   строительстве,   когда   по  окончании  строительства
   отдельный   объект   строительства   передается   организации  (или
   физическому  лицу),  осуществившей  финансирование,  организация  -
   застройщик    признает    получение   средств   как   возникновение
   обязательства,  а не целевого финансирования и производит следующие
   записи:
   Д 51   К 76
   Исходя   из   принципов   формирования  показателей  бухгалтерского
   баланса  (пункт  19 ПБУ 4/99) активы и обязательства подразделяются
   в  зависимости  от  срока  обращения (погашения) на краткосрочные и
   долгосрочные.
       В  случае,  если передача объекта или доли построенного объекта
   будет  произведена  более чем через 12 месяцев после отчетной даты,
   обязательства   перед  инвесторами  подлежат  отражению  в  составе
   долгосрочных  обязательств  (раздел  IV  формы  №  1)  с раскрытием
   информации в пояснительной записке.
       Если  срок  погашения  обязательств  не  более 12 месяцев после
   отчетной  даты, то они показываются в составе краткосрочных (раздел
   V формы № 1).
   По  окончании  строительства  и передаче инвесторам объектов или их
   долей в долевой собственности на объект составляется запись:
       Д 76   К 08.
   Организации  - дольщики имеют право учитывать долевую собственность
   в объекте общей собственности как объект основных средств.
   
   Примечание:
       Ресурсы   (земельные   участки,   природные  ресурсы  и  другое
   имущество)   принимаются   к   учету   по  стоимости,  определяемой
   организацией  исходя  из  цены, которая в сравнимых обстоятельствах
   обычно   используется   для  определения  стоимости  таких  же  или
   аналогичных активов.
   
   3.8.64.    Списание    бюджетных    средств   со   счета   целевого
   финансирования.
   
       Суммы  бюджетных  средств,  признанные  в  качестве  доходов на
   счете   учета   финансовых   результатов,   отражаются   в  составе
   внереализационных   доходов  как  активы,  полученные  безвозмездно
   (п.21 ПБУ 13/2000).
   Бюджетные    средства   списываются   со   счета   учета   целевого
   финансирования  как  увеличение финансовых результатов организации.
   При  этом  списание производится систематически, а порядок списания

Главная страница