Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 15
   т.п.)
   
   3. Передать на договорных началах ведение налогового учета
   специализированной организации.
   
   4. Руководитель организации ведет налоговый учет лично.
   
   
       По  данной  статье  предприятие  может  также утвердить ведение
   налоговых  регистров  в электронном виде и на бумажных носителях, а
   также  указать  перечень регистров, которые должны быть на бумажных
   носителях в обязательном порядке.
       Предприятия,  имеющие  обособленные  подразделения,  утверждают
   порядок  взаимного  предоставления  данных  налогового  учета между
   обособленным подразделением и головной организацией.
   
       По  данной статье предприятие может утвердить в качестве основы
   для исчисления налогооблагаемой базы по налогам:
       данные регистров бухгалтерского учета;
       иные  документально  подтвержденные данные (можно рекомендовать
   утвердить  перечень  налоговых  регистров  и их формы в специальном
   приложении).
   
       Методические  аспекты  налоговой  учетной политики по налогу на
   добавленную стоимость.
   
       По  данной статье предприятия, имеющие право на освобождение от
   обязанностей  налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ
   (по своему выбору) утверждает решение:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Получать освобождение от обязанностей налогоплательщика
   Данный   вариант   возможен  для  предприятий,  у  которых  за  три
   предшествующих  последовательных  календарных  месяца сумма выручки
   от   реализации   товаров   (работ,  услуг)  этих  организаций  или
   индивидуальных  предпринимателей без учета налога и налога с продаж
   не превысила в совокупности один миллион рублей.
   
   Предприятие,     получившее     освобождение     от     обязанности
   налогоплательщика,  не  имеет  возможности  предоставить покупателю
   счет-фактуру,  и  следовательно,  предоставить  покупателю  принять
   соответствующий  НДС  к  вычету. Кроме того, себестоимость в случае
   освобождения,  увеличивается.  Конкурентоспособность  таким образом
   снижается.
   
   2. Не получать освобождение от обязанностей налогоплательщика
   Кроме   вышеназванных   достоинств,   данный   вариант  не  требует
   последующего восстановления в учете сумм входящего НДС.
   
   
       Метод  определения  выручки  по  НДС  установлен ст. 167 НК РФ.
   Налогоплательщик  вправе  выбрать  метод по отгрузке или по оплате.
   Выбранное решение отражается в учетной политике.
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1.Момент   определения   налоговой   базы   по   мере   отгрузки  и
   предъявлении покупателю  расчетных документов:
       День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
   
   .
   В  случае,  если  учетная  политика  не  утверждает  ни  одного  из
   вариантов   признания   выручки   для  целей  налогообложения  НДС,
   считается принятым этот вариант.
   Экономит  трудозатраты  учетных служб (особенно при использовании в
   организации для целей налогообложения прибыли метода начислений).
   С  точки зрения использования предприятием денежных средств вариант
   не  выгоден,  так  как  отвлекает денежные ресурсы на уплату налога
   даже в случае отсутствия оплаты от покупателей.
   Для  предприятий  с  малыми оборотами может создать ситуацию, когда
   из-за  отсутствия  денежных средств возникающие обязательства перед
   бюджетом по НДС не могут быть оплачены.
   ___________________________________________________________________
   
   2.  Момент  определения налоговой базы по мере поступления денежных
   средств  и других форм оплаты, т.е. день оплаты отгруженных товаров
   (выполненных работ, оказанных услуг).
   Применение  метода  по  оплате  выгодно  тем,  что  этот  метод  не
   сопряжен   с   какими-либо   особыми  нежелательными  условиями  (в
   отличие, например, от налога на прибыль организаций).
   Применение  метода  по  оплате  целесообразно  в  том  случае, если
   налогоплательщик   предоставляет   коммерческие  кредиты  (отсрочку
   платежа) своим покупателям (заказчикам).
   При  применении  метода  по оплате, организация фактически получает
   отсрочку по уплате НДС.
   Данный   метод  можно  порекомендовать  для  предприятий  с  малыми
   оборотами.
    Вариант выгоден с точки зрения использования денежных ресурсов
   предприятия.
   Вариант значительно увеличивает трудозатраты учетных служб.
   
   
       Особенно   обращаем   внимание,   что  при  реализации  товаров
   вывезенных  в  таможенном режиме экспорта при условии представления
   в  налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и
   работ    (услуг),    непосредственно    связанных    с   перевозкой
   (транспортировкой)   через   таможенную   территорию   РФ  товаров,
   моментом  определения налоговой базы по указанным товарам (работам,
   услугам)  является  последний  день месяца, в котором собран полный
   пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
       В   случае,   если  полный  пакет  документов,  предусмотренных
   названной  статьей  не собран на 181-й день считая с даты помещения
   товаров  под  таможенные  режимы  экспорта,  транзита,  перемещение
   припасов,  момент  определения  налоговой базы по указанным товарам
   (работам,  услугам)  определяется  в  соответствии  с  подпунктом 1
   пункта   1   статьи   167   НК  РФ  с  учетом  изменений  57-ФЗ  от
   29.05.2002.(см.в таблице).
   
       Предприятия,  осуществляющие  экспортирование  товаров  (работ,
   услуг)  по  данной  статье  могут  принять  решение  о выборе базы,
   пропорционально  которой  будут распределены суммы НДС, по товарам,
   потребленным для получения дохода от экспортных сделок:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Метод прямого учета
   Выбор  производится  на  основании  анализа  производства  (системы
   продаж) или иной специфики предприятия.
   
   2. По удельному весу себестоимости реализации
   ___________________________________________________________________
   
   3. По удельному весу полученного дохода
   ___________________________________________________________________
   
   
       Ввиду   особой   важности   оформления  документов,  являющихся
   основанием  для  признания  НДС  по  экспортным  сделкам, по данной
   статье  предприятие  может  возложить  ответственность  за контроль
   оформления  документов по подтверждению права на НДС по ставке ноль
   процентов конкретное должностное лицо.
       Предприятия,  осуществляющие  сделки  по  импорту,  аналогичным
   образом  могут  указать должностное лицо, ответственное за контроль
   оформления  документов  по  подтверждению  права  на  НДС  зачет по
   импортным сделкам.
       В   то  же  время,  следует  отметить,  что  при  осуществлении
   некоторых   операций,   налоговое   законодательство  устанавливает
   особый   порядок  определение  даты  реализации.    Перечислим  эти
   операции:
       В  случае,  если  товар  не  реализуется и транспортируется, но
   происходит  передача  права  собственности  на  этот  товар,  такая
   передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
   
       В   случае   прекращения  встречного  обязательства  покупателя
   товаров  (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем
   передачи  покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой
   указанных  товаров  (работ,  услуг) признается оплата покупателем -
   векселедателем  (либо  иным  лицом) указанного векселя или передача
   налогоплательщиком  указанного  векселя  по  индоссаменту  третьему
   лицу.
   
       В  случае  неисполнения  покупателем до истечения срока исковой
   давности  по  праву требования исполнения встречного обязательства,
   связанного   с   поставкой  товара  (выполнением  работ,  оказанием
   услуг),  датой  оплаты  товаров  (работ, услуг) признается наиболее
   ранняя из следующих дат:
   
       1) день истечения указанного срока исковой давности;
       2) день списания дебиторской задолженности.
   
       При  реализации  товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе
   момент  определения  налоговой  базы определяется как день отгрузки
   (передачи) товара (работ, услуг).
   
       При  реализации  товаров,  переданных  на  хранение по договору
   складского   хранения  с  выдачей  складского  свидетельства,  дата
   реализации  указанных  товаров  определяется  как  день  реализации
   складского свидетельства.
   
       При  реализации  финансовым  агентом  услуг  финансирования под
   уступку   денежного   требования,  а  также  при  реализации  новым
   кредитором,  получившим указанное требование, финансовых услуг дата
   реализации   указанных  услуг  определяется  как  день  последующей
   уступки   данного   требования  или  исполнения  должником  данного
   требования.
   
       Предприятия,  осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг,
   облагаемых   по  различным  налоговым  ставкам,  по  данной  статье
   указывают  порядок  раздельного  учета  таких  реализаций и порядок
   распределения  входящего  НДС  по  накладным  расходам, относящимся
   одновременно к различным видам деятельности.
   Правовой основой ведения раздельного учета являются:
       По  налогу  на  добавленную стоимость - пункт 2 статьи 5 Закона
   Российской  Федерации  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  (по
   операциям,  имевшим  место  до  1 января 2001 года); пункт 4 статьи
   149  Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее - НК РФ) (по
   операциям, имевшим место после 1 января 2001 года).
       Что  касается  налога  на добавленную стоимость, то в отношении
   этого  налога  правовое  регулирование раздельного учета претерпело
   существенные изменения.
       Однако  самым  важным  отличием  последней нормы представляется
   изменение  собственно  предмета раздельного учета: если до 1 января
   2001  года  законодатель  говорил  о  раздельном  учете  затрат  по
   производству  и  реализации  товаров (работ, услуг), то с указанной
   даты  -  о  раздельном учете операций, подлежащих налогообложению и
   освобождаемых от налогообложения.
       Предприятие  должно  раздельно  учитывать  не только реализацию
   товаров   (работ,   услуг),   но   и   покупку   для  разных  видов
   деятельности.  Это  вменяет  предприятиям  в  обязанность  пункт  4
   статьи 170 НК РФ.
       Обращаем  Ваше  внимание  на  применение  вычетов  по налогу на
   добавленную стоимость.
       <Входной>  НДС  товарам (работам, услугам), а также по основным
   средствам   и   нематериальным   активам,  которые  использованы  в
   деятельности,  не  облагаемой  налогом,  нужно включать в стоимость
   таких  объектов.  А  <входной>  НДС  по ценностям, использованным в
   операциях, которые облагаются НДС, - возмещать из бюджета.
       Если   какие-то  объекты  организация  использует  и  в той и в
   другой  деятельности,  то в этом случае из бюджета возмещается доля
   <входного>  НДС,  прпопорциальная  стоимости товаров (работ,услуг),
   облагаемых   НДС,   в  общей  стоимости  отгруженной  продукции  за
   налоговый  период.  Оставшийся  НДС включается в цену этих объектов
   либо списывается на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
       Есть  одно  исключение,  когда  раздельный учет можно не вести,
   оно  нашло  отражение  в  пункте  4  статьи  170 НК РФ. В налоговом
   периоде  доля  затрат на производство продукции, не облагаемой НДС,
   не  превышает  5 % от общей величины производственных расходов. При
   этом   <входной>  НДС  по  всем  ценностям,  приобретенным  в  этом
   налоговом   периоде,   можно  возместить  из  бюджета.  Однако  это
   положение   противоречиво.   Ведь   определить   долю   затрат   на
   производство  продукции,  не  облагаемой налогом, вы сможете только
   случае, если ведется раздельный учет затрат.
       В налоговом законодательстве РФ сформулированы четыре условия
   применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:
       1)  приобретаемые  товары, работы, услуги должны использоваться
   для      осуществления     операций,     признаваемых     объектами
   налогообложения,  приобретаемые  товары  должны  быть предназначены
   для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
       2)  вышеперечисленные  ценности  должны быть приняты к учету на
   основании  соответствующих  первичных  документов  (п. 1 ст. 172 НК
   РФ);
       3)  ценности  должны  быть  оплачены  (по импортным товарам НДС
   уплачен  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию РФ), о чем
   свидетельствуют первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ);
   4)  у  налогоплательщиков  имеются  соответствующие  счета-фактуры,
   составленные с соблюдением порядка, изложенного в ст. 169 НК РФ.
       Налоговом  кодексе  РФ  отсутствует  указание  на  то,  что для
   принятия  НДС  к  вычету  необходимо,  чтобы  приобретенные  работы
   (услуги) относились к отчетному году.
       Следует  напомнить, что для обоснованного вычета НДС необходимо
   соблюдение всех четырех вышеназванных условий.
       Поэтому  если,  например,  выявленные производственные расходы,
   относящиеся  к  прошлому  году,  оплачены  поставщику  (подрядчику,
   исполнителю)    в   текущем   году,   но   при   этом   отсутствуют
   соответствующие  счета-фактуры,  то  НДС  не  может  быть  принят к
   вычету ранее даты получения этого счета-фактуры.
       Налоговые ставки.
       По  каким  ставкам  надо начислять НДС сказано в ст. 164 НК РФ.
   Перечень  товаров  (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0
   и  10  процентов,  стал  больше.  А  расчетные  ставки 16,67 и 9,09
   процента вообще исключены.
       Обращаем  внимание  экспортеров на то что новая редакция 165 НК
   РФ позволяет проще подтверждать право применения ставки 0.
       Заметим,  что  новые  налоговые  ставки распространяются на все
   правоотношения,  возникшие  после  1.01  2002  года.  Поэтому  НДС,
   излишне  уплаченный  в  бюджет  из-за  того, что применялись старые
   ставки,  организация  сможет вернуть либо зачесть его в счет других
   налогов.
   Обращаем Ваше внимание на правильность отнесения НДС на издержки.
       Суммы  НДС,  предъявленные  покупателю при приобретении товаров
   (работ,услуг),  в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных
   активов,   либо   фактически   уплаченные   при  ввозе  товаров  на
   территорию  РФ,  учитываются  в  стоимости  таких  товаров  (работ,
   услуг),  в  том  числе основных средств и нематериальных активов, в
   случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ:
       1)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов,  используемых  для
   операций  по  производству  и  (или)  реализации (а также передаче,
   выполнению,  оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
   не  подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения);
   ст. 149 НК РФ
       2)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов,  используемых  для
   операций   по  производству  и  (или)  реализации  товаров  (работ,
   услуг),   местом   реализации   которых  не  признается  территория
   Российской Федерации;
       3)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных  средств  и нематериальных активов, лицами, не являющимися
   налогоплательщиками   в   соответствии   с  настоящей  главой  либо
   освобожденными  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика  по
   исчислению и уплате налога;
   4)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ,  услуг),  в  том  числе
   основных  средств  и  нематериальных  активов,  для  производства и
   (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг), операции по реализации
   (передаче)   которых  не  признаются  реализацией  товаров  (работ,
   услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.";
       Следует  обратить  внимание  на  то, что, по мнению МНС России,
   указанные  суммы НДС включаются в расходы, принимаемые у покупателя
   к  вычету  при  исчислении  налога  на прибыль организаций, по мере
   списания  товаров  (работ,  услуг)  на  себестоимость независимо от
   факта   уплаты   этого   налога   продавцу   (п.   42  Методических
   рекомендаций).
        Особо обращаем внимание на включение НДС в стоимость основных
   средств.
       В  бухгалтерском  учете  суммы НДС, уплаченные при приобретении
   основных   средств,   используемых   в  производстве  и  реализации
   товаров,   не   подлежащих   налогообложению   (в   том   числе  не
   признаваемых  реализацией),  будут увеличивать балансовую стоимость
   и   относиться   на  себестоимость  товаров  (работ,  услуг)  через
   амортизационные отчисления.
       В  целях  налогообложения  прибыли  сумма  НДС  в данном случае
   также  будет  относиться на увеличение стоимости основных средств и
   включаться  в  расходы,  принимаемые к вычету при исчислении налога
   на доходы через амортизационные отчисления.
       По  мнению  МНС  России, НДС, фактически уплаченный поставщикам
   основных  средств, используемых для производства и (или) реализации
   товаров  (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих
   налогообложению   (в   том   числе  не  признаваемых  реализацией),
   распределяется    пропорционально   удельному   весу   выручки   от
   реализации  облагаемых  и  необлагаемых  товаров  (работ, услуг) за
   налоговый период (месяц, квартал), в котором они приняты на учет.
       НДС  принимается  к  вычету  в сумме, соответствующей удельному
   весу   выручки,  полученной  от  производства  и  (или)  реализации
   товаров   (работ,   услуг),   облагаемых   налогом.  А  сумма  НДС,
   соответствующая  удельному весу выручки, полученной от производства
   и   (или)   реализации   товаров   (работ,  услуг),  не  подлежащих
   налогообложению  (в  том  числе  не  признаваемых  реализацией),  к
   вычету   не   принимается  и  относится  на  увеличение  балансовой
   стоимости основных средств (п. 42 Методических рекомендаций).
       Еще  один  важный  момент  это списание НДС за счет собственных
   источников.
       Бывают  ситуации,  когда  сумма  НДС  не  может  быть принята к
   вычету,  отнесена  на  затраты  или  включена  в стоимость основных
   средств.   В  этом  случае  НДС  списывается  за  счет  собственных
   источников организации.
       На  основании  п.  16  ст.  270  НК  РФ  расходы,  связанные  с
   безвозмездной  передачей  имущества, при определении налоговой базы
   по    налогу    на    прибыль    не   учитываются.   Следовательно,
   рассматриваемый   НДС   должен  быть  списан  за  счет  собственных
   источников организации.
       Может  возникнуть  ситуация, когда НДС, ранее учтенный одним из
   вышеперечисленных способов, должен быть восстановлен.
      Например,  в  налоговом  законодательстве  (п.  3 ст. 170 НК РФ)
   содержится  требование о восстановлении налога по товарам (работам,
   услугам)  и  его уплате в бюджет в случае, если налог первоначально
   был  принят  к  вычету,  а  указанные  товары (работы, услуги) были
   использованы  при производстве и реализации товаров (работ, услуг),
   операции,   по   реализации  которых  не  подлежат  налогообложению
   (освобождаются  от налогообложения) в соответствии с пунктами  1--3
   ст. 149 НК РФ.
       Такое   же   восстановление   необходимо   производить   и  при
   использовании  товаров  (работ,  услуг) на непроизводственные цели,
   при  осуществлении  операций,  которые  не  признаются  реализацией
   товаров (работ, услуг).
       Все    налогоплательщики    НДС    при   совершении   операций,
   признаваемых   объектом   налогообложения,   включая  операции,  не
   подлежащие  налогообложению,  а  также  при  получении  авансов и в
   других случаях, обязаны по установленным формам:
   составить счет-фактуру
       вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
       вести книги покупок и книги продаж
       При  реализации  товаров  в  розничной  торговле  требования по
   выставлению  счетов-фактур  считаются  выполненными,  если продавец
   выдал  покупателю  кассовый  чек  или  иной  документ установленной
   формы
       Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
   счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается
   Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 02.12.2001 N
   914)
       Счет-фактура  должен  быть выставлен покупателю не позднее пяти
   дней  считая  со  дня  отгрузки  товара (выполнения работ, оказания
   услуг)
       При  реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации
   которых  не  подлежат  налогообложению,  а  также  при освобождении
   налогоплательщика   от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика
   счет-фактура   выставляется   без  выделения  соответствующих  сумм
   налога,  (при  этом  делается  соответствующая надпись или ставится
   штамп "Без налога (НДС)"
       В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
   иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут
   быть выражены в иностранной валюте.
       Счет   -   фактура   подписывается   руководителем   и  главным
   бухгалтером  организации  либо  иными лицами, уполномоченными на то
   приказом  (иным  распорядительным  документом)  по  организации или
   доверенностью  от  имени  организации.  Обращаем Ваше внимание, что
   законом    РФ   от   29.05.2002г.  №  57-ФЗ  отменено  обязательное
   заверение счета - фактуры печатью организации.
       По  данной статье учетной политики  предприятие может утвердить
   должностное  лицо,  ответственное за ведение налоговых регистров по
   НДС    (книги    покупок,   книги   продаж,   журнала   регистрации
   счетов-фактур  полученных,  счетов-фактур  выданных),  а  также,  в
   случае  необходимости,  утвердить перечень должностных лиц, имеющих
   право подписи на счетах фактурах выданных.
       В  случае, если предприятие регистрирует специальную печать для
   оттисков  на  счетах-фактурах  выданных,  предприятие может указать
   это  по  данному  разделу  приказа  об учетной политике. Печать для
   счетов-фактур должна содержать следующие обязательные реквизиты:
       -  полное наименование организации на русском языке с указанием
   организационно - правовой формы;
       - местонахождение;
       -    номер    государственной    регистрации   (или   номер   в
   регистрационном   реестре   -   для   лиц,   зарегистрированных  до
   образования Московской регистрационной палаты);
       - номер из Реестра печатей.
   Примечания    (для    организаций,    занимающихся   посреднической
   деятельностью):
       Организации   комиссионеры   обязаны   уведомить  комитентов  о
   возникновении  у  последних  объекта  налогообложения в трехдневный
   срок.  При  длящемся  характере  продаж  -  в  трехдневный  срок по
   окончании отчетного месяца.
       Организации  -  комитенты  должны  обратить  внимание,  что  по
   мнению   ряда   работников  МНС  термин  <отгрузка>  означает  факт
   физической  отгрузки,  и  при учетной политике по НДС <по отгрузке>
   обязанность  перед  бюджетом  по НДС возникает в момент отгрузки, а
   не  при  переходе  права  собственности.  По  мнению  автора,   при
   учетной  политике <по отгрузке>, у комитента обязанность уплаты НДС

Главная страница