Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 18
   налогового агента.
       Предприниматели,     перешедшие     на    упрощенную    систему
   налогообложения, являются плательщиками налога с продаж.
       Иностранные       организации,      обладающие      гражданской
   правоспособностью, являются плательщиками налога с продаж.
       В  случае  оплаты  товаров,  работ,  услуг, используемых не для
   предпринимательской   деятельности,  физическим  лицом  с  лицевого
   счета в банке, налог с продаж не исчисляется и не уплачивается.
       В  случае оплаты товаров финансовым векселем, налог с продаж не
   исчисляется и не уплачивается.
       В  случае  взаимозачета и бартера налог с продаж не исчисляется
   и не уплачивается.
   
       Особенности     исполнения    обязанностей    налогоплательщика
   предприятиями, имеющими  обособленные подразделения:
   
       В   соответствии   со   статьей   355   НК   РФ:   Организация,
   осуществляющая  операции по реализации товаров (работ, услуг) через
   свои  обособленные  подразделения, находящиеся вне места нахождения
   этой  организации,  уплачивает  налог  на  территории того субъекта
   Российской   Федерации,   в   котором  осуществляются  операции  по
   реализации    товаров   (работ,   услуг),   исходя   из   стоимости
   реализованных  через это обособленное подразделение товаров (работ,
   услуг).
   
       Методические  аспекты  налоговой  учетной политики по налогу на
   доходы физических лиц.
       Ставки налога установлены статьей 224 НК РФ.
       1.   Устанавливается   единая   ставка   налога  в  размере  13
   процентов. По этой ставке облагается большинство доходов.
       2.  Налоговая  ставка  в размере 35 процентов устанавливается в
   отношении  следующих  доходов:  -  страховых  выплат  по  договорам
   добровольного  страхования в части превышения размеров, указанных в
   пункте  2  статьи  213  НК  РФ;  -  процентных доходов по вкладам в
   банках  в  части  превышения  суммы,  рассчитанной  исходя  из трех
   четвертых  действующей  ставки  рефинансирования  ЦБ  РФ, в течение
   периода,  за  который  начислены  проценты, по рублевым вкладам и 9
   процентов   годовых  по  вкладам  в  иностранной  валюте;  -  суммы
   экономии  на  процентах  при  получении налогоплательщиками заемных
   средств  в  части  превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи
   212 НК РФ.
   3.  Налоговая  ставка  в  размере  30  процентов  устанавливается в
   отношении следующих доходов:
   -   доходов,   получаемых   физическими   лицами,   не  являющимися
   налоговыми резидентами РФ.
   Налоговые вычеты.
       Изменена  система налоговых вычетов. Налоговые вычеты позволяют
   уменьшать  налогооблагаемый  доход,  и установлены статьями 218-221
   НК  РФ.  Налоговые  вычеты применяются только к доходам, облагаемым
   по ставке 13%. Выделяются четыре категории налоговых вычетов:
   Стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
   Социальные налоговые вычеты (ст. 219);
   Имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
   Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).
       Стандартные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
   по  месту  его работы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются
   налогоплательщику  одним  из  работодателей,  являющихся источником
   выплаты  дохода,  по  выбору  налогоплательщика  на  основании  его
   письменного  заявления  и документов, подтверждающих право на такие
   налоговые вычеты.
   Установлено 4 типа вычетов:
       1. Для некоторых льготных категорий налогоплательщиков
   установлены вычеты в размере 3000 рублей. Перечень льготных
   категорий физических лиц установлен пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
       2. Для других льготных категорий налогоплательщиков установлен
   вычет в размере 500 рублей. Перечень льготных категорий физических
   лиц установлен пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
       3. Для налогоплательщиков, не относящихся к указанным льготным
   категориям, установлен вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
   (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Этот вычет действует до месяца, в
   котором доход с начала года, начисленный работодателем,
   предоставляющим данный вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с
   месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей,
   налоговый вычет не применяется.
       4. Кроме того, установлен налоговый вычет на детей (пп. 4 п. 1
   ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый
   месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у
   налогоплательщиков, и действуют до месяца, в котором начисленный
   доход с начала года работодателем, предоставляющим данный вычет,
   превысил 20 000 рублей.
   При применении вычетов следует учитывать следующие правила.
   Вычеты 1 и 2 типов применяются ежемесячно вне зависимости от
   величины дохода.
   Налогоплательщикам, имеющим одновременно права на вычеты 1-3
   типов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
   Налоговый вычет 4 типа предоставляется независимо от
   предоставления остальных стандартных налоговых вычетов.
   Социальные  налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Особенность
   их  предоставления  заключается  в  том,  что  право  на  получение
   социальных   налоговых   вычетов   предоставляется   на   основании
   письменного   заявления   налогоплательщика  при  подаче  налоговой
   декларации   в  налоговый  орган  налогоплательщиком  по  окончании
   налогового периода.
   Таким  образом,  вычет предоставляется только путем представления в
   конце  отчетного  года налоговой декларации и не может быть получен
   через бухгалтерию предприятия.
   Имущественные  налоговые  вычеты  установлены ст. 220 НК РФ. Вычеты
   при  приобретении  жилья  и  реализации имущества предоставлялись и
   ранее,   но  предусмотренные  частью  второй  НК  РФ  имущественные
   налоговые вычеты существенно от них отличаются.
   Прежде   всего,  отметим,  что  право  на  получение  имущественных
   налоговых   вычетов   предоставляется   на   основании  письменного
   заявления  налогоплательщика  при  подаче им налоговой декларации в
   налоговые органы по окончании налогового периода.
   Таким  образом,  вычет предоставляется только путем представления в
   конце  отчетного  года налоговой декларации и не может быть получен
   через бухгалтерию предприятия.
       Особенности     исполнения    обязанностей    налогоплательщика
   предприятиями, имеющими  обособленные подразделения:
       В  соответствии с пунктом 7 статьи 266:Сумма налога, подлежащая
   уплате  в  бюджет  по месту нахождения обособленного подразделения,
   определяется  исходя  из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
   начисляемого   и   выплачиваемого   работникам   этих  обособленных
   подразделений.
   Примечания:
       Датой  получения  дохода  по оплате труда с 2001 года считается
   последний день месяца, за который начислена оплата труда.
       Доход   физического  лица  в  виде  сервисных услуг за доставку
   билета  на  командировку, по мнению работников МНС РФ, включается в
   облагаемый доход.
       При  приобретении  у  ИЧП  товаров,  работ,  услуг  организация
   должна  представить  в  налоговые  органы  сведения  о  выплаченных
   физическому  лицу доходах (по коду 1520 в четвертом разделе справки
   по  форме  2-НДФЛ)  в  случае,  если  у  предприятия  нет сведений,
   подтверждающих,  что  продавец - предприниматель. По мнению МНС РФ,
   предприятие  должно  иметь  следующие данные: номер свидетельства о
   регистрации,  кем,  когда выдано, на какой срок, дата постановки на
   налоговый учет, инспекция, осуществившая постановку.
       Имущественные   налоговые   вычеты  может  предоставить  только
   налоговая  инспекция  при  подаче  налоговой  декларации  по итогам
   года.
       По  доходам  физических  лиц  не  резидентов РФ, проживающих на
   территории  РФ  более  183  дней, налог удерживается по ставке 13%,
   проживающих менее 183 дней - по ставке 30%. См. статью 11 НК РФ.
       Справки   по   форме   2-НДФЛ   на  бумажных  носителях  подают
   организации с численностью до 10 человек.
       В  налоговой  карточке  по  форме  1-НДФЛ  и в справке по форме
   2-НДФЛ  данные о начисленных суммах опускных отражаются в поле того
   месяца,  за  который они начислены. При этом может быть использован
   счет 97 <Расходы будущих периодов>.
   
       Методические  аспекты  налоговой  учетной  политики  по единому
   социальному налогу.
   
       По данной статье предприятие может указать синтетические счета
   (в зависимости от категории персонала) в дебет которых относятся
   затраты по начислению единого социального налога.
       Особенности     исполнения    обязанностей    налогоплательщика
   предприятиями, имеющими  обособленные подразделения:
       В  соответствии  с  пунктом  8  статьи 243 НК РФ : Обособленные
   подразделения,   имеющие   отдельный   баланс,   расчетный  счет  и
   начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
   исполняют  обязанности  организации  по  уплате  налога  (авансовых
   платежей  по налогу), а также обязанности по представлению расчетов
   по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
       Сумма  налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
   по   месту  нахождения  обособленного  подразделения,  определяется
   исходя   из   величины   налоговой   базы,   относящейся   к  этому
   обособленному подразделению.
       Сумма   налога,   подлежащая   уплате   по   месту   нахождения
   организации,  в  состав  которой входят обособленные подразделения,
   определяется  как  разница  между  общей  суммой налога, подлежащей
   уплате   организацией   в   целом,   и  совокупной  суммой  налога,
   подлежащей  уплате  по  месту нахождения обособленных подразделений
   организации.
       См. по данному вопросу также Письмо МНС РФ № БГ-6-05/658.
   
   Примечания:
       Взносы  в ПФР, после их фактической уплаты, являются налоговыми
   вычетами из ЕСН в части его уплаты в федеральный бюджет.
       Если  страховые  взносы  в  ПФР  больше  ЕСН,  уплачиваемого  в
   федеральный бюджет, то вычет применяется в сумме, равной взносу.
       Льгота по ЕСН законом по ПФР не предусмотрена.
       Подарки,  путевки,  оплата товаров, работ и услуг, производимые
   за  счет  прибыли,  по  мнению  МНС  должны облагаться ЕСН. Следует
   отметить, что позицию МНС по данному вопросу можно оспаривать.
       Материальная помощь деньгами за счет прибыли не облагается ЕСН.
       Плательщики единого сельскохозяйственного налога не платят ЕСН.
       Для   предпринимателя   на  патенте,  налоговой  базой  по  ЕСН
   является валовая выручка, умноженная на 0,1
       Для  предпринимателя,  переведенного на уплату ЕНВД, см. статью
   244  НК РФ, исходя из налоговой базы за предыдущий год, что и будет
   указано в методических рекомендациях по ЕСН.
       ЕСН  не  начисляется  в  случае,  если  отсутствуют  отношения,
   вытекающие   из   трудовых   и   гражданско-правовых  договоров  на
   выполнение работ (оказание услуг).
       Доход  физических лиц по договорам имущественного права (аренды
   имущества, купли-продажи имущества) не облагается ЕСН.
       При   выполнении   работ   (услуг)   на   основании   договоров
   гражданско-правового  характера, ЕСН начисляется за минусом взносов
   по социальному страхованию.
       За  счет  чистой прибыли должны производится только те расходы,
   которые  не  могут  быть  учтены в качестве расходов по главе 25 НК
   РФ.
       Доход   физического  лица  в  виде  экономии  на  процентах  не
   облагается   ЕСН.   Следует   заметить,   что  ряд  работников  МНС
   высказывают  мнение,  что  можно  рассматривать указанную операцию,
   как  оплату  за него организацией услуг по предоставлению займа. По
   мнению автора, такая позиция не обоснованна.
       Право  на  регрессивную  шкалу  по  ЕСН  предприятие  имеет при
   условии  налоговой  базы в среднем на одного работающего свыше 2500
   рублей  в  месяц  (без учета 10% и 30% самых высокооплачиваемых для
   предприятий   со   средней  численностью  соответственно  свыше  30
   человек, и не превышает 30 человек).
       Налоговая декларация сдается один раз в год.
       Расчет  по  ежеквартальной  отчетности  пока  не готов, поэтому
   используются формы отчетов прошлого года.
       Предприниматели,    не    являющиеся    работодателями   должны
   использовать старую форму отчетности по ЕСН.
       Форма карточки по ЕСН носит рекомендательный характер.
       НК  РФ  в  новой редакции не содержит положения о том, что банк
   не  вправе выдавать клиенту наличные на оплату труда в случае, если
   клиент не представил платежных поручений об уплате ЕСН.
       Новый   предел   максимального  размера  пособия  по  временной
   трудоспособности  составляет  11  700  рублей за полный календарный
   месяц.  При  этом  суммы начисленных и выплаченных пособий в период
   до  14.02.2002 года (дата официального опубликования закона № 17-ФЗ
   от 11.02.2002 года), не пересчитываются.
       Норматив   11   700  рублей  увеличивается  с  учетом  районных
   коэффициентов.
       Норматив  корректируется исходя из доли дней нетрудоспособности
   по отношению к числу дней месяца.
       Пособие  по  временной  нетрудоспособности в связи с несчастным
   случаем  на  производстве  не нормируется и выплачивается исходя из
   100% заработка застрахованного лица.
   
       Методические  аспекты  налоговой  учетной политики по налогу на
   прибыль.
       Согласно  подпункту  6  статьи  2  Закона  № 57-ФЗ, организации
   могут    внести    изменения   в   учетную   политику   для   целей
   налогообложения  прибыли.  Это  нужно  сделать  в  течение  месяца,
   начиная  с  даты  официального опубликования Закона № 57-ФЗ. Он был
   напечатан  31  мая  2002 года в <Российской газете>. В соответствии
   со  статьей  6.1  НК  РФ,  этот  срок  считается со следующего дня.
   Поэтому  изменения  в учетную политику могут быть внесены до 1 июля
   2002 года.
       Напомним,  что  необходимость  утверждения  учетной  политики в
   целях  налогообложения  прибыли  установлена  в статье 313 НК РФ. В
   этом документе определяется порядок ведения налогового учета.
       Изменения,  принятые в налоговый кодекс РФ, существенны. Многие
   из  них  затронули  вопросы, которые регулируются учетной политикой
   предприятия.
       В  случае изменения учетной политики, налогоплательщики обязаны
   представить  соответствующую  информацию в налоговый орган по месту
   своего нахождения.
       Система   налогового   учета   организуется  налогоплательщиком
   самостоятельно  и  применяется последовательно от одного налогового
   периода к другому.
       Если  поправки  ухудшают  положение  налогоплательщика,  то  он
   может  обратиться  в  Арбитражный  суд  и доказать этот факт. Тогда
   норма,   ухудшающая  его  положение  будет  применяться  к  данному
   налогоплательщику  начиная  с 2003 года в соответствии со статьей 5
   части первой НК РФ.
       Согласно  подпункту  6  статьи  2  Закона  № 57-ФЗ, организации
   могут    внести    изменения   в   учетную   политику   для   целей
   налогообложения  прибыли.  Это  нужно  сделать  в  течение  месяца,
   начиная  с  даты  официального опубликования Закона № 57-ФЗ. Он был
   напечатан  31  мая  2002 года в <Российской газете>. В соответствии
   со  статьей  6.1  НК  РФ,  этот  срок  считается со следующего дня.
   Поэтому  изменения  в учетную политику могут быть внесены до 1 июля
   2002 года.
       Напомним,  что  необходимость  утверждения  учетной  политики в
   целях  налогообложения  прибыли  установлена  в статье 313 НК РФ. В
   этом документе определяется порядок ведения налогового учета.
       Обращаем   внимание  на  то, что в названной статье не указано,
   сколько  времени отводится на внесение изменений. По мнению автора,
   если   они   носят  технический  характер  и  фактически  дублируют
   требования  законодательства,  то вопрос о сроках непринципиален. В
   случае  когда поправки влекут невыгодное для организации применение
   отдельных   методов  учета,  нужно  внести  в  учетную  политику  в
   кратчайшие сроки.
       Обращаем    внимание,   что   в   соответствии    с   налоговым
   законодательством   организация   не  обязана  представить  учетную
   политику  по  налогу  на  прибыль  в  свою инспекцию. Однако, чтобы
   избежать  споров  с ней и иметь подтверждение своей позиции в суде,
   автор считает, что это целесообразно сделать.
   
       Регистры  налогового учета в целях определения налогооблагаемой
   прибыли.
       Приложениями   к  налоговой  учетной  политике  являются  формы
   регистров  налогового  учета,  а  также  порядок  отражения  в этих
   регистрах  данных  аналитического учета и первичных документов. Эти
   требования приведены в ст.314 НК РФ.
   Обращаем   внимание,  что  в  статью  313  НК РФ внесены изменения,
   согласно  которым  можно  не разрабатывать самостоятельные регистры
   налогового  учета.         Организация  вправе  дополнить  регистры
   бухгалтерского    учета   реквизитами,   необходимыми   для   целей
   налогообложения.   Однако,  установленного для внесения изменений в
   учетную  политику  месячного  срока,  недостаточно  для  выполнения
   такой  работы.  Если  к  учетной  политики  не будет приложения, то
   сумма  уплачиваемого  в  бюджет  налога  на  прибыль  не изменится.
   Поэтому организация не будет за это оштрафована.
   
       По   данной   статье  предприятие  утверждает  формы  регистров
   налогового учета, при этом (по усмотрению предприятия):
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Могут быть утверждены формы, рекомендованные МНС РФ
   Целесообразно    для    предприятий,   ведущих   автоматизированный
   налоговый  учет  на  основании  программных средств тех <семейств>,
   которые руководствуются формами налоговых регистров от МНС.
   
   2. Могут быть утверждены собственные, разработанные на
   предприятии, налоговые регистры
   При  утверждении таких форм следует обратить внимание на требования
   к  регистрам  налогового  учета,  изложенные  в статье 313 главы 25
   Налогового кодекса РФ.
   
   3. Могут быть утверждены в качестве регистров налогового учета
   регистры бухгалтерского учета
   Этот  вариант  может  быть  рекомендован  для случаев максимального
   сближения данных бухгалтерского и налогового учета.
   В  этом  варианте  следует утвердить в качестве налоговых регистров
   все   формы   бухгалтерских   отчетов,  которые  предприятие  будет
   использовать   для  подтверждения  налоговых  данных,  дополнив  их
   необходимыми реквизитами.
   
   
       Регистры   налогового   учета   могут   быть   подразделены  на
   аналитические  (формируемые  на  основании  первичных  документов),
   синтетические    (отчеты,    содержащие   обобщающую   информацию).
   Налогоплательщик  может  утвердить  все формы налоговых регистров в
   специальном приложении.
   
   
   
   
   
   7.9.3.2 Классификация доходов.
   ___________________________________________________________________
   Налоговый учет
   
   ___________________________________________________________________
   Доходы
   
   Классификация доходов
   1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
   прав 2. Внереализационные доходы
   
   Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и
   имущественных прав (доходов по обычным видам деятельности)
   1. Выручка от реализации товаров (работ,услуг) собственного
   производства, а также выручка от реализации имущества,
   имущественных прав, за исключением выручки, указанной в п.2-8 2.
   Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
   организованном рынке 3. Выручка от реализации покупных товаров 4.
   Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не
   обращающихся на организованном рынке 5. Выручка от реализации
   основных средств 6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
   обслуживающих производств и хозяйств 7. Выручка от реализации
   ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке 8. Выручка от
   реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на
   организованном рынке
   
   Суммовые разницы по операциям
   Включаются в состав внереализационных доходов, если дата расчетов
   в соответствии с условиями договора не совпадает с датой
   реализации товара (работ, услуг), имущественных прав
   
   
   7.9.3. Выбор метода учета доходов и расходов.
   
       По   данной   статье  предприятие,  имеющее  право  перейти  на
   <кассовый  метод>  учета  доходов  и расходов утверждает (по своему
   выбору):
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Применение кассового методе учета доходов и расходов (вариант
   близок к упрощенной системе ведения бухгалтерского учета)
   Предприятие   вправе   в  2002  году  применять  этот  метод,  если
   оплаченная  выручка от реализации товаров (работ услуг) за 2001 год
   не  превысила  4  миллионов  рублей. Отметим , что Закон № 57-ФЗ не
   внес изменений в критерий, который установлен в статье 273 НК РФ.
   Если  буквально  прочитать  текст  ст.  273 НК РФ, то можно сделать
   вывод,  что  налогоплательщик  вправе  начать  применение кассового
   метода  не  обязательно  с  начала  года.  Однако,  применить такой
   порядок  сложно  на практике, так как налог на прибыль считается за
   год.  Поэтому,  можно  рекомендовать  применение  кассового  метода
   только с начала года.
   Кроме  того, в тексте главы 25 НК РФ не указано на то, что принятый
   метод   должен   быть   утвержден  учетной  политикой.  Однако,  мы
   рекомендуем  все-таки  сделать  соответствующее  указание в учетной
   политике.
   Следует  также  отметить,  что  с  1  января  2002  года  эффект от
   применения  кассового  метода  снижается  из-за  того,  что расходы
   налогоплательщика  (даже  амортизация)  признаются также по оплате.
   До  тех  пор,  пока  не будут оплачены затраты, они не признаются в
   качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль.
   Еще  один  из  недостатков  кассового метода является тот факт, что
   может  возникнуть  несоответствие  между доходами и расходами. Так,
   если  организация  торговли оплатила расходы за приобретение товара
   в  одном  году,  а получила выручку от реализации в следующем, то в
   первом  году  может  быть  убыток,  а  в  следующем большая прибыль
   (налогооблагаемая).  При  этом,  убыток,  полученный в прошлом году
   будет  списываться  в текущем году в размере, не превышающем 30% от
   налоговой  базы  (ст.  283  НК РФ), со списанием оставшейся суммы в
   последующие годы.
   Есть  и  еще один недостаток - если налогоплательщик, перешедший на
   определение  доходов  и  расходов  по  кассовому  методу, в течение
   налогового  периода  превысил  предельный  размер  суммы выручки от
   реализации   товаров  (работ,  услуг),  то  он  обязан  перейти  на
   определение  доходов  и  расходов  по  методу  начисления  с начала
   налогового   периода,   в  течение  которого  было  допущено  такое
   превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).
   Применение кассового метода выгодно при наличии следующих условий:
   -  налогоплательщик  оплачивает собственные расходы не позднее, чем

Главная страница