Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 2
   2. Дата определяется датой документов о подаче заявления на
   регистрацию права на объект основных средств.
   Этот вариант  соответствует правилам налогового учета и не
   противоречит правилам бухгалтерского учета. Целесообразно
   использование способа  для экономии трудозатрат.
   
   3. Дата определяется датой государственной регистрации права на
   объект основных средств.
   Этот   вариант   соответствует   нормам   Статьи   8  Части  Первой
   Гражданского   кодекса,   в   соответствии   с  которыми  права  на
   имущество,  подлежащие  государственной  регистрации,  возникают  с
   момента  регистрации  соответствующих  прав  на  него, если иное не
   установлено законом.
   
   Приложения.
   
   Форма ОС-1,  утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а
   Форма ОС-3,   утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а;
   Форма ОС-4,   утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а;
       Форма ОС-4а,                  утвержденная постановлением
   Госкомстата РФ № 71а;
   Форма ОС-6,   утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а;
       Форма ОС-15,                  утвержденная постановлением
   Госкомстата РФ № 71а;
       Форма ОС-16,                  утвержденная постановлением
   Госкомстата РФ № 71а.
       Типовые бухгалтерские проводки по учету операций с основными
   средствами.
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
       Первоначальная  стоимость  основных  средств может не совпадать
   для   целей   бухгалтерского  учета  и  для  целей  налогообложения
   (величина  первоначальной  стоимости  в соответствии с подпунктом 2
   пункта  1 статьи 260 является базовой для определения норм расходов
   на ремонт основных средств).
       К  объектам, учитываемым в составе основных средств по правилам
   бухгалтерского  учета,  но не относящимся к составу амортизируемого
   имущества  для  целей  налогообложения  прибыли,  в  соответствии с
   пунктом 2 статьи 256 главы 25 налогового кодекса относятся:
       Имущество бюджетных организаций;
       Имущество    некоммерческих    организаций,    за   исключением
   имущества,     приобретенного     в    связи    с    осуществлением
   предпринимательской  деятельности  и используемое для осуществления
   такой деятельности;
       Имущество,    приобретенное    с    использованием    бюджетных
   ассигнований   и  иных  аналогичных  средств  (в  части  стоимости,
   приходящейся на величину этих средств);
       Объекты  внешнего  благоустройства  (объекты лесного хозяйства,
   объекты    дорожного   хозяйства,   специализированные   сооружения
   судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
       Продуктивный скот;
       Приобретенные издания, произведения искусства;
       Имущество,  первоначальная  стоимость которого составляет до 10
   тысяч рублей включительно;
       Имущество,  приобретенное  (созданное) за счет средств в рамках
   целевого   финансирования  а  также  объекты  сельскохозяйственного
   назначения,   созданные   за   счет  бюджетных  средств  и  активы,
   безвозмездно   полученные   атомными  станциями  для  повышения  их
   безопасности.
       По   данной   статье   учетной   политике   предприятие   может
   предусмотреть  обособленный  аналитический  учет указанных основных
   средств.
   
   Учет амортизации основных средств.
   
       Амортизация не начисляется на  следующие группы объектов
   основных средств:
   Земельные участки и объекты природопользования.
   Объекты жилищного фонда;
       Объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного
   хозяйства);
   Сооружения судоходной обстановки;
   Продуктивный скот;
   Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
       Амортизация   для   целей  бухгалтерского  и  налогового  учета
   приостанавливается    только   в   случае   перевода   объекта   на
   консервацию  по решению руководителя организации на срок более трех
   месяцев,    а    также    в    период    восстановления    объекта,
   продолжительность которого превышает  12 месяцев.
       По  данной  статье  предприятие может предусмотреть группировку
   основных  средств  с  указанием  синтетических счетов для отнесения
   затрат на амортизационные отчисления.
       Амортизация  для целей налогового учета (см. пункт 2 статьи 322
   главы  25  Налогового  кодекса  РФ)  не  производится  по объектам,
   переданным  в безвозмездное пользование. Амортизация не начисляется
   начиная  с  1-го  числа  месяца,  следующего  за  месяцем в котором
   произошла  указанная передача и до 1-го числа месяца, следующего за
   месяцем, в котором произошел возврат объекта.
       При  учете  объектов  основных средств стоимостью не более 2000
   рублей   (на   основании  письма  Минфина  РФ  №   16-00-14/573  от
   27.12.2001  года  -  стоимостью  до  10  тысяч  рублей) организация
   принимает решение (по выбору организации):
   
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Списывать на затраты стоимость таких объектов по мере отпуска
   их в производство без начисления по ним амортизации (с
   обеспечением забалансового количественного учета)
   Учитываются на забалансовых счетах.
   
   2. Списывать на затраты стоимость таких объектов путем начисления
   амортизации на всю их стоимость по мере отпуска их в производство
   (с продолжением их учета на балансовых счетах)
   Учитываются на балансовых счетах.
   
   
       Может  быть рекомендован обособленный аналитический учет по тем
   группам  основных средств, по которым существуют различия в подходе
   к  их амортизации с точки зрения бухгалтерского и налогового учета,
   в частности:
       По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств
   бюджетного финансирования;
   По основным средствам, являющимся предметами искусства;
       По  основным  средствам,  стоимостью  от 2 до 10 тысяч рублей и
   т.п.   (До   внесения   изменений  в  ПБУ  6/01  предприятия  могут
   единовременно  списывать объекты стоимостью до 10 тыс. рублей и для
   целей  бухгалтерского  учета  на  основании  письма  Минфина  РФ  №
   16-00-14/573 от 27.12.2001 года).
       Организация  принимает решение о порядке начисления амортизации
   основных средств одним из способов (по выбору организации):
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Линейный способ
   Способ,  амортизация  по которому начисляется равными долями исходя
   из  его  первоначальной  (восстановительной)  стоимости и срока его
   полезного использования.
   Способ,  который  позволяет  одновременно  формировать  данные  для
   целей налогового и бухгалтерского учета.
   Не  отражает  изменение  эксплуатационных  характеристик  объекта в
   течение срока службы, не отражает тенденции устаревания объектов.
   
   2. Способ уменьшаемого остатка
   Только для целей бухгалтерского учета.
   Способ,  в соответствии с которым амортизация начисляется исходя из
   остаточной  стоимости  объекта  на  начало  отчетного  года и нормы
   амортизации,  исчисленной  исходя  из срока полезного использования
   этого   объекта   и   коэффициента   ускорения,   установленного  в
   соответствии с законодательством РФ.
   Больше  соответствует  реальному  процессу  переноса  стоимости  на
   стоимость производства, по сравнению  линейным методом.
   Данный  вариант  может  быть  использован  для улучшения финансовых
   показателей  уменьшая  суммы  амортизационных  отчислений  по новым
   объектам.
   Вариант  имеет  тот  недостаток,  что  на  последние годы полезного
   использования  объекта  приходится  значительная  часть амортизации
   (однако,  меньшая,  чем  в  линейном способе), что не соответствует
   процессу изменения потребительских свойств во времени.
   
   3. Способ списания стоимости по сумме лет срока полезного
   использования
   Только для целей бухгалтерского учета.
   Способ,  когда  амортизация  начисляется  исходя  из первоначальной
   (текущей,  восстановительной)  стоимости и соотношения, в числителе
   которого   число   лет,   остающихся   до   конца  срока  полезного
   использования  объекта,  а  в  знаменателе  - сумма чисел лет срока
   полезного использования объекта.
   При  этом  способе начисляемые суммы амортизации плавно уменьшаются
   во  времени.  К  концу  срока  полезного  использования  остаточная
   стоимость  объекта  стремится  к  нулю, что соответствует изменению
   потребительских свойств объекта.
   
   4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
   (работ).
   Только для целей бухгалтерского учета.
   Способ,  при  котором начисление амортизации производится исходя из
   натурального   показателя   объема  продукции  (работ)  в  отчетном
   периоде  и  предполагаемом  объеме  продукции  (работ) за весь срок
   полезного использования объекта.
   Наиболее     экономически    аргументированный    подход.    Способ
   обеспечивает    наличие   прямой   пропорциональной   связи   между
   получаемой  продукцией  (работами)  и  суммой произведенных по нему
   амортизационных отчислений.
   
   
   
   Примечания:
   
       Использовать   для   целей  бухгалтерского  учета  по  объектам
   основных  средств,  принятым  на  учет  до  01.01.2002  года  сроки
   полезного      использования,      установленные     Постановлением
   Правительства  РФ  №  1  от  01,  нельзя,  так как в соответствии с
   пунктом  20 ПБУ 6/01 <Срок полезного использования объекта основных
   средств> определяется организацией при принятии к учету объекта.
       Организация   пересматривает   срок   полезного  учета  объекта
   основных  средств  только  в  случае реконструкции или модернизации
   объекта.
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
   
       По  данной  статье  предприятие утверждает в качестве регистров
   формирования отчетных данных:
       А.  Таблицу  группировки  основных  средств  (в  соответствии с
   Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 года).
       Б.    По   объектам,   порядок   формирования   амортизационных
   отчислений   для   налогового  и  бухгалтерского  учета  совпадает,
   соответствующий  регистр бухгалтерского учета (карточка, ведомость,
   журнал   и т.п.). Совпадение данных происходит при линейном способе
   начисления  амортизации  для  объектов,  принятых к учету начиная с
   2002  года  при  утверждении  единых сроков полезного использования
   для  целей  налогового  и  бухгалтерского  учета  в  соответствии с
   Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.
       В.   Для   случаев,   не  соответствующих  названным  условиям,
   предприятие  может  утвердить по данной статье порядок формирования
   регистров   налогового   учета   на   соответствующих   специальных
   забалансовых  счетах. По данной статье приводится  описание порядка
   заполнения  этих  регистров  -  на  основании специальных расчетов,
   прямыми   начислениями,   заключительными  оборотами  на  основании
   данных бухгалтерского учета и т.п.
       Г.   По  данной  статье  предприятие  может  утвердить  принцип
   распределения   основных   средств  по  амортизационным  группам  и
   утвердить  срок  полезного  использования  объектов соответствующей
   группы,  не  противоречащий  нормам Постановления № 1 от 01.01.2002
   года.
       Д.   По  данной  статье  предприятие  может  утвердить  порядок
   начисления  амортизации  для  целей  налогообложения  по  объектам,
   поступившим   ранее   2002   года.  При  этом  (по  своему  выбору)
   принимается решение:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Использовать пониженные нормы амортизации в соответствии с
   пунктом 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ, соответствующие
   нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР № 1072 от
   22.10.1990 года
   При  этом  случае амортизация для налогового и бухгалтерского учета
   совпадут.  При  реализации  объектов,  амортизируемых по пониженным
   нормам, пересчет остаточной стоимости не производится.
   
   2. Использовать нормы Постановления Правительства РФ № 1 от
   01.01.2002 года
   Принимая  во  внимание  данный вариант, предприятие руководствуется
   положениями  статьи 10 закона № 110-ФЗ, и пересчитывает амортизацию
   за  срок  полезного  использования  объектов. Суммы недоначисленной
   амортизации   единовременно   принимаются   в   качестве   расхода,
   уменьшающего  доходы,  указанные в абзаце первом статьи 10 закона №
   110-ФЗ от 06.08.2001 года.
   ___________________________________________________________________
   
   
       Е.  По  данной  статье   налоговой учетной политики предприятие
   может   (по   своему   усмотрению)   утвердить   способ  начисления
   амортизации по группам:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Линейный
   Экономит трудозатраты
   
   2. Нелинейный
   Только для целей налогового учета.
   См. статьи 322, 323,
   Для  имущества,  введенного  в эксплуатацию до 01.01.2002 года, при
   использовании   этого   способа,   остаточная  стоимость  имущества
   определяется   как   разница   между  первоначальной  стоимостью  и
   накопленной амортизацией по состоянию на 01.01.2002 года.
   Практически вдвое ускоряет амортизацию.
   Наиболее выгоден с точки зрения снижения налоговой прибыли.
   
   3. Используемые по усмотрению предприятия специальные коэффициенты:
       для основных средств, используемых в условиях агрессивной
   среды - не выше 3,
       для основных средств, являющихся предметом договора лизинга -
   не выше 3..
   По  данной  статье   предприятие   указывает,  что  оно  пользуется
   правом  на  использование специальных коэффициентов, в соответствии
   с пунктами 7, 8 статьи 259 главы 25 Налогового кодекса РФ.
   
   Обязательные специальные коэффициенты:
       Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов со
   стоимостью соответственно более 300 и 400 тысяч рублей -
   коэффициент 0,5.
   По  данной статье организация информирует о применении специального
   понижающего коэффициента.
   
   Использование пониженных норм
   Организация   по  данной  статье  информирует  о  принятии  решения
   использовать  пониженные  нормы  и  описывает  порядок  определения
   амортизационных отчислений в соответствии с пунктом 10 статьи 259.
   
   
   Учет выбытия основных средств.
   
       Списание  стоимости  объектов  основных  средств производится в
   следующих случаях:
   Выбытие в случае продажи;
   Выбытие в случае безвозмездной передачи;
   Списание в случае морального и физического износа;
       Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных
   чрезвычайных ситуациях;
   Передача в качестве вклада в уставный капитал;
       В виду невозможности использования для производства продукции,
   для выполнения работ, для оказания услуг, для управленческих нужд
   организации.
       Доходы  и  расходы  в связи со списанием с бухгалтерского учета
   объектов   основных   средств  отражаются  в  отчетном  периоде,  к
   которому  они  относятся.  Доходы  и  расходы  от списания объектов
   подлежат   зачислению   на  счет  прибылей  и  убытков  в  качестве
   операционных доходов и расходов.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения:
   
       При   реализации   основных  средств  в  целях  налогообложения
   прибыли  финансовый  результат  подлежит  учету  в  соответствии со
   статьями  268,  315, 323 главы 25 налогового кодекса РФ в следующем
   порядке:
       Прибыль  подлежит  включению  в  состав доходов от реализации в
   тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;
       Убыток  подлежит включению в состав расходов будущих периодов и
   подлежит  включению  в  состав внереализационных расходов в течение
   срока,  равного  разнице  между количеством месяцев срока полезного
   использования  и  количеством  месяцев  эксплуатации до момента его
   реализации.  Данные  операции подлежат отражению только в регистрах
   налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета.
       Нулевой  результат  подлежит  отражению в тот период, в котором
   была осуществлена реализация имущества.
       При  реализации  имущества, по которому используются пониженные
   нормы    амортизации,    перерасчет   налоговой   базы   на   сумму
   недоначисленной   амортизации   против   обычных   норм,   в  целях
   налогообложения не производится.
   
   Учет расходов на ремонт основных средств.
   
       По  данной  статье  предприятие  может  предусмотреть для целей
   бухгалтерского  учета  группировку  основных  средств  с  указанием
   синтетических  счетов  для  отнесения  затрат  на  ремонт  основных
   средств.
       По  данной  статье предприятие может предусмотреть формирование
   на  счете  96  <Резервы  предстоящих  расходов>  субсчета  <Резервы
   предстоящих расходов на ремонт>.
       Особенности с точки зрения налогообложения:
       В  соответствии  с ПБУ 10/99 <Расходы организации>, предприятие
   (по своему усмотрению) может принять решение:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Учитывать затраты на ремонт единовременно в том отчетном
   периоде, в котором они имели место.
   Такая позиция соответствует пункту 18 ПБУ.
   Для   организаций   промышленности,   АПК,   транспорта   и  связи,
   строительства,   геологии   и   разведки   недр,   геодезической  и
   гидрометеорологической  служб,  ЖКХ  -  данные бухгалтерского учета
   смогут быть использованы для налогового учета.
   Для   неназванных   выше   организаций,   этот  вариант  имеет  тот
   недостаток,   что   данные   бухгалтерского   учета   нельзя  будет
   использовать для целей налогового учета.
   
   2.  В  соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 для  распределения между
   отчетными  периодами  затрат на ремонт основных средств, приносящих
   доход  в течение длительного времени, предприятие учитывает затраты
     на  ремонт с использованием счета 97 <Расходы будущих периодов> -
   в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 260
   Данные,  сформированные в соответствии с этим вариантом, могут быть
   использованы  одновременно  для  бухгалтерского и налогового учета.
   При  этом  варианте в бухгалтерском учете будут сформированы данные
   для  отражения  по  строке  060 Приложения №2  к листу 01 налоговой
   декларации  по  налогу  на  прибыль  <Расходы  на  ремонт  основных
   средств, связанные с производством и реализацией>.
   Для  этого  варианта  на  счете  97 формируется специальный субсчет
   (аналитический счет) <Расходы на ремонт>.
   
   
   Примечания:
       В  соответствии  со  статьей  324  главы  25 Налогового кодекса
   расходы на ремонт учитываются в составе прочих расходов.
       В  соответствии  со  статьей 324 предприятие обязано обеспечить
   раздельный  учет  расходов  на  ремонт  основных  средств  первой -
   третьей    амортизационных    групп    и    четвертой   -   десятой
   амортизационных групп.
       Предельная   сумма  нормативных  расходов  на  ремонт  основных
   средств   в  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  1  статьи  324
   рассчитывается      как      10%      совокупной     первоначальной
   (восстановительной,    остаточной)   стоимости   основных   средств
   (относящихся к амортизируемому имуществу).
       Для  целей  определения  норматива  расходов на ремонт основных
   средств используется:
       Первоначальная  стоимость - для основных средств, по которым не
   производилась  переоценка до 01.01.2002 года, и принято решение для
   целей  налогообложения производить в 2002 году амортизацию линейным
   способом.
       Восстановительная  стоимость - для основных средств, по которым
   произведена  переоценка  до  01.01.2002 года, и принято решение для
   целей  налогообложения производить в 2002 году амортизацию линейным
   способом.
       Остаточная  стоимость  - для основных средств, приобретенных до
   01.01.2002  года,  и  принято  решение  для  целей  налогообложения
   производить амортизацию нелинейным способом.
       Сверхнормативные    расходы    на   ремонт   основных   средств
   учитываются  для  целей налогообложения (в соответствии с пунктом 2
   статьи  260  главы  25  Налогового  кодекса  РФ) пункта 1 настоящей
   статьи,  включаются  налогоплательщиком  в состав прочих расходов в
   следующем порядке:
       равномерно  в  течение  пяти  лет при ремонте основных средств,
   включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп,
       при  ремонте  основных  средств,  включенных  в состав первой -
   третьей   амортизационных  групп,  -  равномерно  в  течение  срока
   полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
       Для  предприятия,  принявшего решение о разделении налогового и
   бухгалтерского   учета   затрат   на  ремонт  -  по  данной  статье
   предусматривается  порядок формирования регистров налогового учета.
   Предприятие  может  принять  решение  о  формировании  специального
   забалансового  счета,  на  котором  накапливаются затраты на ремонт
   основных  средств,  связанных с производством и реализацией. Данные
   в   налоговые   счета   могут  формироваться  на  основании  данных

Главная страница