Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 3
   бухгалтерского  учета  по  специальным  расчетам  (которые  следует
   привести  по  данной  статье)  заключительными проводками по итогам
   месяца.  Данные  в  налоговые  счета  могут заноситься на основании
   первичных учетных документов в течение месяца.
       Для  предприятия,  принявшего  решение  об использовании данных
   бухгалтерского  учета  для налогового учета - в регистры налогового
   учета   (которые   могут   формироваться  на  забалансовых  счетах)
   попадают  данные,  на  основании  кредитового  оборота специального
   субсчета  (аналитического  счета)  синтетического счета 97. Следует
   обратить   внимание,   что   при   списании   затрат  на  ремонт  в
   накопительный  затратный  счет  29  <Обслуживающие  производства  и
   хозяйства>,  соответствующая  сумма  на  ремонт учитывается в целях
   налогообложения   прибыли   только  в  случае,  если  обслуживающее
   производство приносит доход.
       Амортизация  основных средств, полученных на основании договора
   аренды    предприятия    начисляется    арендатором    в   порядке,
   предусмотренном для собственных основных средств.
       Амортизацию  основных средств переданных в аренду целесообразно
   учитывать в плане счетов обособленно от прочей амортизации.
       По  основным  средствам, являющимся предметом договора лизинга,
   амортизация  начисляется  стороной,  учитывающей имущество на своем
   балансе.
   
   Учет основных средств, полученных по договору аренды имущества.
   
       Для  целей бухгалтерского учета затраты по арендной плате могут
     учитываться  на  счетах  затрат  напрямую или через синтетический
   счет   97  <Расходы  будущих  периодов>.  Счет  97  используется  в
   случаях,  если  из  договора  аренды  следует,  что суммы внесенной
   контрагенту  предоплаты  не  могут  быть  конвертированы в денежные
   средства   в   случае  расторжения  договора.  Для  случаев,  когда
   договором   предусмотрена   предоплата,   которая   может  получена
   арендатором  в  случае  расторжения  договора,  -  указанная  сумма
   подлежит отражению на синтетическом счете 60.
       Можно  рекомендовать  ведение  обособленного  учета операций по
   договорам  аренды  с  правом  выкупа и без права выкупа арендуемого
   имущества.
       Предприятие  -  арендатор  учитывает  полученные  в оперативную
   аренду  (без  права  выкупа)  объекты  на  забалансовом  счете  001
   <Арендованные  основные  средства> в оценке, указанной в договоре и
   акте приемки-передачи (накладной).
       Для  целей  бухгалтерского  учета затраты на ремонт арендуемого
   основного средства в следующем порядке:
       Затраты  на  текущий  ремонт  производятся  за счет арендатора,
   если иное не предусмотрено договором.
       Затраты  на  капитальный ремонт производятся за счет арендатора
   в случае, если это предусмотрено договором.
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
   
       Стоимость   капитального  ремонта,  выполненного  арендатором в
   случае,   если  договором  предусмотрено,  что  капитальный  ремонт
   производится  за счет арендодателя, являются выручкой от реализации
   работ  и  подлежит  оплате  арендодателем.  При  отсутствии  оплаты
   стоимости  таких работ, у арендатора подлежит отражению операция по
   безвозмездной   передаче   результатов  выполненных  работ  (объект
   налогообложения  НДС),  а  у арендодателя - безвозмездно полученный
   доход (объект налогообложения по прибыли).
       В  целях  налогообложения прибыли в соответствии со статьей 324
   Главы  25  Налогового кодекса РФ, суммы превышения затрат на ремонт
   арендуемых  основных  средств  отражаются  в  аналитических  данных
   налогового  учета  арендатора и включаются в состав прочих расходов
   в   порядке,  аналогичном  учету  расходов  на  ремонт  собственных
   основных средств.
       В  целях налогообложения прибыли лизинговые платежи учитываются
   в  составе  затрат  у  лизингополучателя, учитывающего имущество на
   своем балансе за вычетом амортизационных отчислений.
       В   целях   налогообложения   прибыли   затраты  на  имущество,
   арендованное  у  физических  лиц,  могут  быть  учтены  в следующем
   порядке   (с   оговоркой,   что  в  связи  с  отсутствием  практики
   применения  норм  главы 25 Налогового кодекса РФ, у сотрудников МНС
   может  быть  сформирована  иная  позиция по данному вопросу, и свою
   позицию  предприятию,  возможно,  придется  отстаивать на различных
   уровнях):
       Затраты  на  материалы  - в соответствии с п.1 статьи 254 главы
   25 Налогового кодекса РФ.
       Затраты  на  арендные платежи - в соответствии с подпунктом  10
   статьи 264 Главы 25 Налогового кодекса РФ.
       Затраты   на   ремонт   и  обслуживание   -  в  соответствии  с
   подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
       Лизинговая   сделка   может   включать   в   себя  (в  качестве
   дополнительных услуг) следующие услуги:
       Приобретение   у   третьих   лиц   прав   на   интеллектуальную
   собственность  (<ноу-хау>,  лицензионных  прав,  прав  на  товарные
   знаки, марки, программное обеспечение и других);
       Приобретение  у  третьих  лиц  товарно-материальных  ценностей,
   необходимых   в  период  проведения  монтажных  и  пуско-наладочных
   работ;
       Осуществление  монтажных  и  пуско-наладочных работ в отношении
   предмета лизинга, обучение персонала;
       Текущий,   средний   и   капитальный  ремонт,  послегарантийное
   обслуживание предмета лизинга;
       Иные  работы,  без  которых  не возможно использование предмета
   лизинга.
   
   Учет доходных вложений в материальные ценности.
   
       На   счете  03  <Доходные  вложения  в  материальные  ценности>
   отражается  наличие  и  движение  вложений организации в имущество,
   имеющее    материально-вещественную    форму    и   предоставляемое
   организацией за плату во временное владение и пользование.
       Для  отражения  операций  по  договору  лизинга, в случае учета
   лизингового  имущества  на  балансе  лизингополучателя при передаче
   имущества  лизингополучателю  у  лизингодателя  операция отражается
   проводкой  Д  76  К  03 и К 98 <Доходы будущих периодов>. В связи с
   тем,  что лизингодатель сохраняет право собственности  на имущество
   до  момента  его  полного  выкупа,  лизингополучатель учитывает его
   стоимость  на забалансовом счете  011 <Основные средства, сданные в
   аренду>.  Аналитический  учет  на  счете  011  ведется  по  каждому
   лизингополучателю и полученному им имуществу.
       По   данной  статье  предприятие  может  предусмотреть  ведение
   следующей аналитики (субсчетов):
       Имущество, передаваемое по договору лизинга;
       Имущество, передаваемое по договору операционной аренды;
       Имущество, передаваемое по договору с правом выкупа;
       Имущество, передаваемое в прокат.
       Операции  по  договору лизинга отражаются в бухгалтерском учете
   в соответствии с нормами, изложенными в Приказе Минфина № 15.
   
   
   
   Примечание:
       На  остаточную  стоимость  лизингового имущества (по первичному
   документу),   возвращенного   лизингополучателем   (если  имущество
   учитывается    на    балансе    лизингополучателя),    составляется
   бухгалтерская запись Д03 К76.
       Если  имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью,
   оно приходуется с условной оценкой 1000 рублей.
       Причитающиеся   по   договору   лизинга   досрочно  начисленные
   лизинговые  платежи  подлежат учету в составе доходов от реализации
   в момент начисления.
   
   3.1.7. Учет и оценка нематериальных активов.
   
   Основная нормативная база.
   А.  Положение по бухгалтерскому учету <Учет нематериальных активов>
   ПБУ  14/2000,  утвержденное Приказом Минфина РФ № 91н от 16.10.2000
   года.
   В.   План   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций и Инструкция его применения, утвержденные
   приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 года.
   С. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 года.
       Налоговый кодекс РФ.
       Федеральный закон № 110-ФЗ от 06.08.2001 года.
       Федеральный  закон  <О  товарных  знаках, знаках обслуживания и
   наименованиях  мест  происхождения  товаров> № 3520-1 от 23.09.1992
   года.
       Федеральный  закон  <О  правовой  охране программ для ЭВМ и баз
   данных>            № 3523-1 от 23.09.1992 года.
       Федеральный  закон  <О  правовой  охране топологий интегральных
   микросхем> №3526-1 от 23.09.1992 года.
       Федеральный  закон  <Об  авторском  праве  и  смежных правах> №
   5351-1 от 09.07.1993 года.
   
       В  соответствии  с  ПБУ  14/2000  <Учет нематериальных активов>
   организация    учитывает    в    составе   нематериальных   активы,
   одновременно соответствующие следующим условиям:
       1)   отсутствие   материально   -   вещественной   (физической)
   структуры активов;
       2)    возможность    идентификации    (выделения,    отделения)
   организацией активов от другого имущества;
       3)   использование   активов   в  производстве  продукции,  при
   выполнении  работ  или  оказании услуг либо для управленческих нужд
   организации;
       4)  использование  активов  в течение длительного времени, т.е.
   срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
   или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       5)   организацией  не  предполагается  последующая  перепродажа
   активов;
       6)  способность  активов  приносить  организации  экономические
   выгоды (доход) в будущем;
       7)  наличие  надлежаще  оформленных  документов, подтверждающих
   существование  самого  актива и исключительного права у организации
   на     результаты     интеллектуальной    деятельности    (патенты,
   свидетельства,   другие   охранные   документы,   договор   уступки
   (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
       Если  одно  из  вышеуказанных  условий не выполняется, актив не
   может быть принят на учет в качестве нематериального.
       К  нематериальным  активам  могут  быть отнесены любые объекты,
   отвечающие всем вышеприведенным условиям.
       В  состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные
   и   деловые  качества  персонала  организации,  их  квалификация  и
   способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и
   не могут быть использованы без них.
       Единицей  бухгалтерского  учета нематериальных активов является
   инвентарный  объект.  При  этом инвентарным объектом нематериальных
   активов   считается   совокупность   прав,  возникающих  из  одного
   документа  -  патента,  свидетельства, договора уступки прав и т.п.
   Основным  признаком, по которому один инвентарный объект отличается
   от    другого,    служит    выполнение    нематериальным    активом
   самостоятельной  функции в производстве продукции, выполнении работ
   или  оказании  услуг  либо  использовании  для  управленческих нужд
   организации (п.5 ПБУ 14/2000).
       Единицей   налогового  учета  нематериальных  активов  является
   инвентарный  объект  (см.  статью  323  главы 25 Налогового кодекса
   РФ).
   
       Примечания:
   
       Если  до 1 января 2001 г. в состав нематериальных активов можно
   было  принять как исключительные, так и неисключительные права (см.
   п.55  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета и бухгалтерской
   отчетности),   то,   начиная   с   1  января  2001  г.,   в  состав
   нематериальных  активов  могут  быть  приняты только исключительные
   права   на   результаты   интеллектуальной  деятельности  (п.4  ПБУ
   14/2000);
       В  целях  гл.25  НК  РФ не учитываются в составе нематериальных
   активов  деловая  репутация  организации и организационные расходы,
   учитываемые для целей бухгалтерского учета.
       В  случае создания нематериального актива непосредственно самой
   организацией   (предприятием)  необходимо  обратить  внимание,  что
   нематериальные  активы  считаются  созданными  только в том случае,
   если:
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,    полученные    в   порядке   выполнения   служебных
   обязанностей  или  по конкретному заданию работодателя, принадлежит
   организации - работодателю;
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   полученные   автором   (авторами)   по  договору  с
   заказчиком,  не являющимся работодателем, принадлежит организации -
   заказчику;
       свидетельство   на  товарный  знак  или  на  право  пользования
   наименованием  места происхождения товара выдано на имя организации
   (п. 7 ПБУ 14/2000);
       величина  приобретенной деловой репутации организации для целей
   бухгалтерского  учета  определяется  расчетным  путем  как  разница
   между  суммой,  уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех
   активов  и  обязательств  по  бухгалтерскому балансу организации на
   дату ее покупки (приобретения);
       в  случае приобретения объектов приватизации на аукционе или по
   конкурсу  деловая  репутация  организации  определяется как разница
   между   покупной   ценой,  уплачиваемой  покупателем,  и  оценочной
   (начальной) стоимостью проданной организации (п. 28 ПБУ 14/2000);
       стоимость  нематериальных  активов,  по  которой  они приняты к
   бухгалтерскому   учету,   не  подлежит  изменению,  кроме  случаев,
   установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 14/2000).
   В  соответствии  с международными стандартами финансовой отчетности
   МСФО  38:  Нематериальные  активы  учитываются  на основе следующих
   подходов:
       Стандартный  подход  -  по себестоимости за вычетом накопленной
   амортизации,  подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от
   обесценения;
       Альтернативный   подход   -   по  их  переоцененной  стоимости,
   представляющей  их  справедливую  стоимость  за вычетом накопленной
   амортизации,  подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от
   обесценения.
       В   отличие   от  российских  стандартов  учета  нематериальных
   активов  в  МСФО  не  признаются  нематериальными  активами деловая
   репутация,   торговые  марки,  права  на  публикацию,  наименования
   печатных изданий и аналогичные по сути статьи.
   
   3.1.8.  Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных
   активов
   
       Нематериальные  активы  принимаются  к  бухгалтерскому учету по
   первоначальной  стоимости  с  учетом  особенностей при приобретении
   различными способами:
   
   Вариант поступления
   Порядок определения первоначальной стоимости
   
   1. Приобретенные за плату
   Определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за
   исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
   налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
   Российской Федерации).
   
   2. Вклад в уставный капитал
   Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками), если
   иное не предусмотрено законодательством РФ
   
   3. Получены безвозмездно (например, по договору дарения)
   Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
   учету, определяемую:
       Компетентными государственными и муниципальными органами;
   Органами, регулирующими ценообразование;
       Уполномоченными вышеназванными органами юридическими и
   физическими лицами;
   Экспертами;
       Специалистами организации на основании данных средств массовой
   информации;
   Иные источники.
   
   4. Объекты получены по договорам, предусматривающим исполнение
   обязательств не денежными средствами.
   Определяется  по  стоимости  ценностей,  переданных (или подлежащих
   передаче)   организацией.   Стоимость  переданных  (или  подлежащих
   передаче)   ценностей,   устанавливается  из  цены,  по  которой  в
   сравнимых  обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость
   аналогичных  ценностей.  В  случае  невозможности  определить таким
   путем  стоимость  передаваемых  (подлежащих передаче) ценностей, их
   стоимость   определяется    исходя   из  стоимости,  по  которой  в
   сравнимых   обстоятельствах   приобретаются   аналогичные   объекты
   основных средств.
   
   5. Нематериальные активы созданы самой организацией
   Определяется   как   сумма   фактических   расходов   на  создание,
   изготовление  (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда,
   услуги  сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским)
   договорам,  патентные  пошлины,  связанные  с  получением патентов,
   свидетельств,   и  т.п.),  за  исключением  налога  на  добавленную
   стоимость    и    иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,
   предусмотренных законодательством Российской Федерации).
   
   
   Примечание:
   Фактическими   расходами  на  приобретение  нематериальных  активов
   могут быть:
       суммы,   уплачиваемые   в   соответствии  с  договором  уступки
   (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные  услуги,  связанные с приобретением нематериальных
   активов;
       регистрационные  сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и
   другие  аналогичные  платежи,  произведенные  в  связи  с  уступкой
   (приобретением) исключительных прав правообладателя;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   объекта нематериальных активов;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретен объект нематериальных активов;
       иные   расходы,   непосредственно   связанные  с  приобретением
   нематериальных активов.
   При  оплате  приобретаемых  нематериальных  активов, если условиями
   договора  предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические
   расходы   принимаются   к   бухгалтерскому  учету  в  полной  сумме
   кредиторской задолженности.
   При    приобретении    нематериальных   активов   могут   возникать
   дополнительные  расходы на приведение их в состояние, в котором они
   пригодны  к использованию в запланированных целях. Такими расходами
   могут  быть  суммы  оплаты занятых этим работников, соответствующие
   отчисления  на социальное страхование и обеспечение, материальные и
   иные  расходы.  Дополнительные  расходы  увеличивают первоначальную
   стоимость нематериальных активов
   
   Приложения.
   1. Форма НМА-1,           утвержденная постановлением Госкомстата
   РФ № 71а
   2. Форма ИНВ-1а,          утвержденная постановлением Госкомстата
   РФ № 71а
   Можно также использовать следующие формы:
   3. Форма ОС-1,  утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а
   4. Форма ОС-4,   утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а;
   5. Типовые бухгалтерские проводки по учету операций с
   нематериальными активами.
   
   
   Учет амортизации нематериальных активов.
   
       Амортизационные    отчисления    по    нематериальным   активам
   начинаются  с  1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем принятия
   этого  объекта  к  бухгалтерскому  учету,  и начисляются до полного
   погашения  стоимости  этого  объекта  либо  его  выбытия  в связи с
   уступкой  (утратой)  организацией исключительных прав на результаты
   интеллектуальной  деятельности (п.18 ПБУ 14/2000). Соответственно с
   1-го   числа   месяца,  следующего  за  месяцем  полного  погашения
   стоимости  НМА  или списания его с бухгалтерского учета, начисление
   амортизации прекращается (п.19 ПБУ 14/2000).
       Амортизация   для   целей  бухгалтерского  и  налогового  учета
   приостанавливается   только  в  случае  консервации организации  по
   решению руководителя на срок более трех месяцев.
       По  данной  статье  предприятие может предусмотреть группировку
   нематериальных  активов  для целей бухгалтерского учета с указанием
   синтетических   счетов  для  отнесения  затрат  на  амортизационные
   отчисления.
       Организация  принимает решение о порядке начисления амортизации
   нематериальных активов одним из способов (по выбору организации):
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Линейный способ
   Способ,  в  соответствии  с которым амортизация начисляется равными
   долями  исходя  из его первоначальной (восстановительной) стоимости
   и срока его полезного использования.
   Способ,  который  позволяет  одновременно  формировать  данные  для
   целей налогового и бухгалтерского учета.
   
   2. Способ уменьшаемого остатка
   Только для целей бухгалтерского учета.
   Способ,  в соответствии с которым амортизация начисляется исходя из
   остаточной  стоимости  объекта  на  начало  отчетного  года и нормы
   амортизации,  исчисленной  исходя  из срока полезного использования
   этого   объекта   и   коэффициента   ускорения,   установленного  в
   соответствии с законодательством РФ.
   Больше  соответствует  реальному  процессу  переноса  стоимости  на
   стоимость производства, по сравнению  линейным методом.
   Данный  вариант  может  быть  использован  для улучшения финансовых
   показателей  уменьшая  суммы  амортизационных  отчислений  по новым
   объектам.
   Вариант  имеет  тот  недостаток,  что  на  последние годы полезного
   использования  объекта  приходится  значительная  часть амортизации
   (однако,  меньшая,  чем  в  линейном способе), что не соответствует
   процессу изменения потребительских свойств во времени.
   
   3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
   (работ).
   Только для целей бухгалтерского учета.
   Способ,  при  котором начисление амортизации производится исходя из
   натурального   показателя   объема  продукции  (работ)  в  отчетном
   периоде  и  предполагаемом  объеме  продукции  (работ) за весь срок
   полезного использования объекта.
   Наиболее     экономически    аргументированный    подход.    Способ
   обеспечивает    наличие   прямой   пропорциональной   связи   между
   получаемой  продукцией  (работами)  и  суммой произведенных по нему
   амортизационных отчислений.
   
   
   Примечания:
       В  соответствии  с  ПБУ  14/2000  срок  полезного использования
   нематериальных   активов  определяется  организацией  при  принятии

Главная страница