Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИКАЗ О НАЛОГОВОЙ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТКЕ НА 2002 ГОД

Главная страница

Стр. 4
   объекта к бухгалтерскому учету.
       Определение   срока   полезного   использования  нематериальных
   активов производится исходя из:
       срока  действия  патента,  свидетельства  и  других ограничений
   сроков   использования   объектов   интеллектуальной  собственности
   согласно законодательству Российской Федерации;
       ожидаемого   срока   использования  этого  объекта,  в  течение
   которого организация может получать экономические выгоды (доход).
       Для  отдельных  групп  нематериальных  активов  срок  полезного
   использования  определяется  исходя  из  количества  продукции  или
   иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению
   в результате использования этого объекта.
       По  нематериальным  активам,  по  которым невозможно определить
   срок  полезного использования, нормы амортизационных отчислений для
   целей  бухгалтерского  учета  устанавливаются в расчете на двадцать
   лет  (но  не  более срока деятельности организации). Срок полезного
   использования   нематериальных  активов  не  может  превышать  срок
   деятельности организации.
       По  данной  статье  предприятие  утверждает  способ отражения в
   бухгалтерском  учете  амортизационных  отчислений по нематериальным
   активам:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Накопление сумм амортизации на счете 05 <Амортизация
   нематериальных активов>
   Амортизационные  отчисления  отражаются  на  счете  05 <Амортизация
   нематериальных   активов>,  первоначальная  стоимость  объектов  не
   изменяется,  остаточная  стоимость  образуется путем вычитания сумм
   накопленной амортизации из первоначальной стоимости объекта.
   
   2. Уменьшение первоначальной стоимости объекта
   Суммы  начисленной амортизации непосредственно списываются в кредит
   счета  04 <Нематериальные активы>. При использовании данного метода
   необходимо  учитывать,  что  после полного погашения первоначальной
   стоимости    нематериальный   актив   с  баланса  не  списывают,  а
   продолжают  отражать  в  бухгалтерском  учете (до прекращения срока
   действия  патента,  свидетельства,  других  охранных  документов) в
   условной  оценке,  принятой организацией, с отнесением суммы оценки
   на финансовые результаты организации (п.21 ПБУ 14/2000).
   
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
   
       По  данной  статье  предприятие  может  утвердить  (если сочтет
   необходимым) налоговые регистры для учета нематериальных активов:
   А.  Таблицу  группировки  нематериальных  активов  по  их  видам, в
   соответствии  с  классификацией,  указанной  в  пункте 3 статьи 257
   главы  25  Налогового  кодекса  РФ.  В  таблице  могут быть указаны
   наименования   объектов   по   каждой   группе,  их  первоначальная
   стоимость,    срок    полезного   использования,   дата   ввода   в
   эксплуатацию,  сумма  начисленной амортизации до отчетного периода,
   сумма начисленной амортизации в отчетный период.
   Б.  Обособленно следует указать группу активов, амортизация которых
   для  целей  налогового  и  бухгалтерского  учета  не  совпадает.  В
   соответствии  с  положениями гл.25 НК РФ по нематериальным активам,
   по  которым  невозможно  определить  срок  полезного использования,
   нормы  амортизационных  отчислений  устанавливаются  в  расчете  на
   десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
   В.  По  объектам,  порядок  формирования амортизационных отчислений
   для  налогового  и  бухгалтерского  учета не совпадает, предприятие
   может  утвердить  по  данной  статье специальный регистр налогового
   учета  (который  может  формироваться  на  специальных забалансовых
   счетах).
   Г. Утверждается порядок формирования необходимых налоговых данных:
       на основании специальных расчетов,
       прямыми начислениями,
       заключительными  оборотами  на  основании данных бухгалтерского
   учета и т.п.
   Д.   При   формировании   налоговой   базы  переходного  периода  в
   соответствии   со  статьей  10  федерального  закона  №  110-ФЗ  от
   06.08.2001   года,   налогоплательщик   обязан  включить  в  состав
   расходов  стоимость  активов,  числящихся  в бухгалтерском учете на
   счетах  учета нематериальных активов, но не относящиеся к таковым в
   соответствии  с  положениями  главы  25.  По сути это означает, что
   кроме   активов,   на   которые   организация  имеет  документально
   подтвержденные  исключительные  права,  все  активы,  числящиеся на
   счете  04  (являющиеся  по  существу  расходами  будущих периодов),
   подлежат  единовременному  списанию  при определении налоговой базы
   переходного  периода.  Убыток,  образованный  в  связи с переходным
   периодом в следующих налоговых периодах не учитывается.
   Е.  Если  предприятие  в  связи  с изданием Минфином РФ ПБУ 14/2000
   перевело  с  04  счета  на  счет 97 (31) <Расходы будущих периодов>
   расходы,  учитываемые  на счете 04, а подлежащие учету на счете 97,
   в  связи  с  тем,  что  Минфин  своими  письмами рекомендовал такую
   операцию  не  производить, у предприятия может возникнуть ситуация,
   когда  увеличивая  затраты при списании части 97 счета, предприятие
   необоснованно   завысит   расходы,   т.е.   необоснованно   занизит
   налогооблагаемую   прибыль.   См.   по  данной  теме  также  раздел
   <Переходные положения>.
   
   Учет выбытия нематериальных активов.
   
       Нематериальные  активы  подлежат  списанию  с баланса, если они
   больше   не   используются   для   целей   производства   продукции
   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  либо для управленческих нужд
   организации,  т.е.  в  связи с прекращением срока действия патента,
   свидетельства,  других  охранных  документов,  в  связи  с уступкой
   (продажей)   исключительных  прав  на  результаты  интеллектуальной
   деятельности, либо по другим основаниям.
       Доходы  и  расходы  в связи со списанием с бухгалтерского учета
   объектов  нематериальных  активов  отражаются в отчетном периоде, к
   которому  они  относятся.  Доходы  и  расходы  от списания объектов
   подлежат   зачислению   на  счет  прибылей  и  убытков  в  качестве
   операционных доходов и расходов.
   
   Примечание:
   
       Если     организация     -     правообладатель    предоставляет
   нематериальные   активы   в   пользование   другой   организации  -
   пользователю,  но при этом правообладатель сохраняет исключительные
   права  на  результаты интеллектуальной деятельности, нематериальный
   актив  с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете
   правообладателя  обособленно  (на отдельном субсчете, открываемом к
   счету   04)   в   оценке   в   соответствии   с   правилами  оценки
   нематериальных  активов  согласно  ПБУ 14/2000. При этом начисление
   амортизации    по   нематериальным   активам,   предоставленным   в
   пользование,  организация  -  правообладатель  продолжает начислять
   (п.25 ПБУ 14/2000).
       У  организации  -  пользователя  периодические платежи (включая
   авторские  вознаграждения)  за  предоставленное  право  пользования
   нематериальными  активами,  исчисляются  и уплачиваются в порядке и
   сроки,  установленные  договором и отражаются в бухгалтерском учете
   организации  -  правообладателя как расходы отчетного периода. Если
   производится   фиксированный   разовый  платеж  (включая  авторское
   вознаграждение)     за     предоставленное     право    пользования
   нематериальными  активами, который по условиям договора не подлежит
   возврату,  то  такие  платежи  организации  -  пользователю следует
   отражать  в  бухгалтерском  учете  как  расходы  будущих  периодов,
   которые  будут  списываться  на  затраты  в  течение срока действия
   договора (п.26 ПБУ 14/2000).
   
   Особенности с точки зрения налогообложения:
   
       При  реализации  нематериальных активов в целях налогообложения
   прибыли  финансовый  результат  подлежит  учету  в  соответствии со
   статьями  268,  315, 323 главы 25 налогового кодекса РФ в следующем
   порядке:
       Прибыль  подлежит  включению  в  состав доходов от реализации в
   тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;
       Убыток  подлежит включению в состав расходов будущих периодов и
   подлежит  включению  в  состав внереализационных расходов в течение
   срока,  равного  разнице  между количеством месяцев срока полезного
   использования  и  количеством  месяцев  эксплуатации до момента его
   реализации.  Данные  операции подлежат отражению только в регистрах
   налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета.
       Нулевой  результат  подлежит  отражению в тот период, в котором
   была осуществлена реализация нематериального актива.
   
   Учет оборудования к установке.
   
       По  данной статье предприятие утверждает рабочий план счетов, в
   части  учета оборудования к установке, с учетом необходимого уровня
   субсчетов  и  аналитических признаков (по местам хранения, по видам
   оборудования, по его маркам и т.д.).
       Поступление    оборудования    к     установке   отражается   в
   бухгалтерском учете проводками: Д 07 К 60, 75, 23, 76, 79, 86, 91.
       Реализация  оборудования к установке отражается проводками: Д91
   К 07.
       При передаче в монтаж - списывается со счета К07 в счет Д08.
       По   данной   статье   утверждается   (по  выбору  организации)
   отражение поступления оборудования к установке:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Без использования счета 15.
   Выбор   зависит  от  сложности  структуры  затрат  по  формированию
   первоначальной стоимости оборудования к установке.
   
   2. С использованием счета 15.
   ___________________________________________________________________
   
   
   Примечание:  Датой принятия на учет  оборудования к установке  (для
   возмещения НДС) является дата постановки на учет по счету 07.
   
   Учет  производственных запасов.
   
   Основная нормативная база.
       А.      Положение     по     бухгалтерскому     учету     <Учет
   материально-производственных   запасов>   ПБУ   5/01,  утвержденное
   Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 года.
       В.  План  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций и Инструкция его применения, утвержденные
   приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 года.
       С. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 года.
       Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 года.
       Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 года.
   
   Критерий отнесения объектов к материально-производственным запасам.
   
       В  соответствии  с  ПБУ  5/01,  организация учитывает в составе
   материально-производственных запасов  следующие активы:
       используемые   в   качестве   сырья,   материалов  и  т.п.  при
   производстве  продукции,  предназначенной  для  продажи (выполнения
   работ, оказания услуг);
       предназначенные для продажи;
       используемые для управленческих нужд организации,
   при  условии их использования в течение периода, не превышающего 12
   месяцев.
   
   
   Порядок обеспечения контроля за движением и сохранностью МПЗ.
   
       Для  обеспечения  контроля  за  движением  и  сохранностью  МПЗ
   предприятие составляет и утверждает:
       Схему  документооборота.  В  рамках  схемы  утверждаются  формы
   документов   по   учету   МПЗ   (в   том  числе,  разработанные  на
   предприятии),    закрепляются   должностные   лица   (с   образцами
   подписей),  отвечающие  за  движение  МПЗ  на  каждом  этапе  и  за
   прохождение   сопутствующих  движению  документов,  а  также  сроки
   передачи  документов  в  бухгалтерию  организации.  В  рамках схемы
   утверждается  также  выбранный  организацией  метод  учета  МПЗ  на
   складах  (количественный  или  количественно-суммовой). Организация
   может   также   утвердить   в   рамках   схемы  формы  планирования
   (прогнозирования)   бизнес  -  процессов,  и  формы  отчетности  по
   исполнению планируемых процессов.
       Реестр  мест  хранения. Каждому складу присваивается постоянный
   номер,   который   впоследствии  указывается  на  всех  документах,
   относящихся к операциям данного склада.
       Единая   для   всех   подразделений   система  классификации  и
   присвоения номенклатурного номера единице учета МПЗ.
       Рабочий  план  счетов  /с  необходимым  количеством субсчетов и
   аналитических  признаков/  по  учету  ПМЗ,  позволяющий обособленно
   учитывать  движение  МПЗ  в  разрезе  мест  хранения,  поставщиков,
   видов,   сортов,   размеров   и  других  необходимых  аналитических
   признаков.    Необходимое    количество   аналитических   признаков
   определяется  путем согласования с заинтересованными пользователями
   информации  (специалистами  по  формированию  регистров  налогового
   учета,  по  анализу  эффективности  деятельности,  по снабжению, по
   развитию, по маркетингу, по складскому учету и т.п.).
       Порядок и сроки проведения инвентаризации МПЗ.
   
   Единица учета МПЗ.
   
       В  соответствии  с  ПБУ  5/01,  предприятие  может  принять  за
   единицу учета МПЗ:
   
   Варианты текста
   Комментарии
   
   1. Номенклатурный номер.
   Номенклатурный  номер  принимается  за  единицу  учета  драгоценных
   металлов,  драгоценных  камней  и  других  МПЗ,  которые  не  могут
   заменять  друг  друга.  Кроме  того,  если  движение  объектов  МПЗ
   происходит  поштучно  (а не группами или партиями), для таких видов
   МПЗ за единицу учета принимается номенклатурный номер.
   
   2. Партию.
   Для  тех  видов  МПЗ,  движение  которых  на предприятии происходит
   партиями, принимается за единицу учета партия МПЗ.
   
   3. Однородную группу.
   Для  тех  видов  МПЗ,  движение  которых  на предприятии происходит
   однородными  группами,   за  единицу  учета  принимается однородная
   группа.
   
   
       Единица    учета    МПЗ   выбирается   таким   образом,   чтобы
   обеспечивалась   возможность   формирования  полной  и  достоверной
   информации об их наличии и движении.
   
   Организация процесса формирования фактической себестоимости МПЗ.
   
       Оценка   материально-производственных  запасов  производится  в
   денежном  выражении.  В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются  к
   бухгалтерскому  учету  по их фактической себестоимости. Фактическая
   себестоимость  не  подлежит изменению, кроме случаев, установленных
   законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 10/99.
       Следует   отметить,  что  хотя  в  соответствии  с  ПБУ  10/99,
   проценты,   уплачиваемые   организацией   за  предоставление  ей  в
   пользование  денежных  средств  (кредитов,  займов)  в общем случае
   признаются  операционными  расходами,  п.5 ПБУ 5/01 предусматривает
   возможность   включения  затрат  на  оплату  процентов  по  заёмным
   средствам  в  состав  фактических  затрат  на приобретение МПЗ. Для
   этого,  из  договора  займа  (кредита  и  т.п.)  должно  однозначно
   следовать,  что  средства  привлекаются  на приобретение МПЗ, кроме
   того,  расходы  на  оплату  процентов  должны  быть  произведены до
   момента оприходования организацией соответствующих запасов.
       В   случае   необходимости   доработки  запасов  до  состояния,
   пригодного  к  использованию,  затраты  на  такое  доведение  также
   учитываются в составе фактической себестоимости этих запасов.
       Организация    принимает    решение   об   учете   формирования
   фактической   себестоимости   МПЗ  одним  из  способов  (по  выбору
   организации):
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. С применением дополнительных счетов 15 <Заготовление и
   приобретение материально-производственных запасов> и 16
   <Отклонение в стоимости приобретения материально-производственных
   запасов>
   Имеет   возможность   формировать  в  данных  бухгалтерского  учета
   дополнительную информацию.
   Организация, принимающая решение использовать счета 15 и 16,
   приказом об учетной политике утверждает следующие принципы:
   принцип формирования учетной цены, принцип списания выявляемых
   отклонений фактических расходов на приобретение МПЗ от их учетной
   цены.
   
   2. Без их применения
   Менее трудоемкий способ.
   
   
       За  учетную  цену  (по  выбору  организации) может быть принята
   следующая величина:
   
   
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1.   Фиксированная   плановая   (нормативная)   цена,  утвержденная
   организацией на определенный период времени.
   Принятие  за  учетную  цену  плановой  цены позволяет формировать в
   бухгалтерском    учете    величину    отклонений,   соответствующую
   отклонениям  от  планируемого  бюджета или бизнес-плана для данного
   вида МПЗ.
   
   2. Фактическая себестоимость аналогичных МПЗ за предшествующий
   отчетный период.
   Принятие  за  учетную  цену  себестоимости предшествующего периода,
   позволяет  при  планировании  движения денежных средств или бюджета
   на  следующий  отчетный  период учесть изменения цен по данному МПЗ
   на текущем рынке.
   
   3. Цена поставщика.
   Принятие  за  учетную цену цены поставщика позволяет сформировать в
   бухгалтерском  учете  величину дополнительных затрат предприятия на
   формирование  запасов.  Это  целесообразно,  когда  такая  величина
   может  стать  предметом  поиска экономии на дополнительных затратах
   при заготовлении МПЗ.
   
   
   Списание  накопленных  на  16  счете  отклонений  может  (по выбору
   организации) производиться в следующем порядке:
   Варианты
   Комментарии
   
   1. Пропорционально списанным в отчетном месяце запасам в конце
   отчетного месяца.
   Один  из  вариантов применяется исходя из потребности организации в
   наличии актуальной информации в пределах каких - либо сроков.
   
   2. В момент списания единицы запаса.
   ___________________________________________________________________
   
   
       Примечания:
   
       Суммовые  разницы  (как и заготовительские расходы), выявленные
   до  момента  оприходования  объекта  МПЗ,  подлежат учету в составе
   стоимости объекта МПЗ;
       Суммовые  разницы  (и  заготовительные  расходы)  в  случае  их
   выявления  в  момент,  когда соответствующие МПЗ полностью списаны,
   подлежат   списанию   на   те   счета,   на  которые  были  списаны
   соответствующие   МПЗ  (примечание  не  относится  к  предприятиям,
   использующим счета 15, 16).
       Суммовые  разницы (и заготовительные расходы), выявленные после
   оприходования  и  до  списания  объектов  МПЗ, могут быть учтены на
   счете  97  <Расходы  будущих  периодов>  (примечание не относится к
   предприятиям,  использующим  счета 15, 16). Заготовительные расходы
   в  части,  относимой  к  товарам,  разрешается списывать на счет 44
   <Расходы на продажу>.
       Фактическая      себестоимость     материально-производственных
   запасов,   внесенных   в   качестве   вклада  в  уставный  капитал,
   определяется  исходя  из  их денежной оценки. При реализации такого
   имущества,  НДС  уплачивается  со всей стоимости реализации (а не с
   торговой наценки).
       Фактическая      себестоимость     материально-производственных
   запасов,   полученных   безвозмездно,  определяется  исходя  из  их
   рыночной  стоимости  на  дату приобретения. Предприятие, получившее
   актив   безвозмездно   (за   исключением   случаев,   описанных   в
   законодательстве),     учитывает    полученный    доход   в   целях
   налогообложения прибыли.
       Фактическая      себестоимость     материально-производственных
   запасов,  полученных  по  договорам,  предусматривающим  неденежные
   средства  исполнения обязательств, определяется исходя из стоимости
   ценностей,    переданных    организацией   (подлежащих   передаче),
   установленной    с    учетом   цены,   по   которой   в   сравнимых
   обстоятельствах    организация    обычно    определяет    стоимость
   аналогичных  ценностей.  Такие  договоры  имеют также нежелательные
   последствия  с  точки  зрения  НДС,  поэтому,  можно  рекомендовать
   применение  актов  соглашений  о  взаимозачете  взамен  такого вида
   договоров.
       Фактическая      себестоимость     материально-производственных
   запасов,   полученных   по   договорам,   предусматривающим  момент
   перехода  права  собственности  в момент погашения задолженности за
   полученные  ценности, не отражается на балансе до момента погашения
   такой   задолженности.   Организация   учитывает  такие  активы  на
   забалансовом  счете 002 и не имеет права их использовать до момента
   перехода права собственности на них к организации.
       Суммы  НДС, уплаченные при приобретении запасов, используемых в
   деятельности  облагаемой  и не облагаемой НДС могут учитываться как
   в  составе  стоимости  запасов  (как суммы не возмещаемых налогов),
   так  и  на  19  счете. Предприятие должно утвердить соответствующий
   порядок учета НДС приказом об учетной политике.
   
   Оценка МПЗ при их отпуске в производство или при их ином выбытии.
   
   При  отпуске  и  ином  выбытии  МПЗ,  они  оцениваются  (по  выбору
   организации) одним из возможных способов:
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1. По себестоимости каждой единицы.

Главная страница