Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД И ДРУГИХ СПЕЦРЕЖИМОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Главная страница



          ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД И ДРУГИХ СПЕЦРЕЖИМОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
                            ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
   
       Индивидуальные  предприниматели,  переведенные в соответствии с
   главой  26.3  НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для
   отдельных   видов  деятельности  по  одному  или  нескольким  видам
   предпринимательской  деятельности,  согласно пункту 4 статьи 346.12
   НК   РФ  вправе  применять  упрощенную  систему  налогообложения  в
   отношении   иных   осуществляемых   ими  видов  предпринимательской
   деятельности.  При  одновременном применении ЕНВД и УСН ограничения
   по   численности   работников   и   стоимости  основных  средств  и
   нематериальных   активов,   установленные   настоящей   главой,  по
   отношению  к  таким  индивидуальным  предпринимателям  определяются
   исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
       Обязанность    налогоплательщиков    вести    раздельный   учет
   имущества,   обязательств  и  хозяйственных  операций  в  отношении
   предпринимательской   деятельности,   переведенной   на   ЕНВД,   и
   предпринимательской     деятельности,     в    отношении    которой
   налогоплательщики  уплачивают  налоги в соответствии с иным режимом
   налогообложения,  установлена  пунктом  7  статьи 346.26 НК РФ. При
   этом  учет  имущества,  обязательств  и  хозяйственных  операций  в
   отношении   видов   предпринимательской   деятельности,  подлежащих
   налогообложению   единым  налогом,  в  соответствии  с  Федеральным
   законом     №101-ФЗ     осуществляется     налогоплательщиками    в
   общеустановленном порядке.
       Поскольку  такая  обязанность  установлена, ведение раздельного
   учета  необходимо  продолжать  как  при  совмещении  ЕНВД  с  общим
   режимом,   так  и  при  совмещении  ЕНВД  с  УСН.  Предпринимателям
   необходимо  контролировать,  чтобы  доход налогоплательщика по всем
   видам  деятельности  не  превысил установленный годовой предел в 20
   млн.    руб.,   а   остаточная   стоимость   основных   средств   и
   нематериальных   активов  не  превышала  100  млн.  руб.  При  этом
   согласно  Письму  МНС РФ от 10 сентября 2004 года №22-1-15/1522 "Об
   упрощенной  системе  налогообложения",  доходы,  облагаемые ЕНВД, в
   расчет  лимита  по  УСН  включать  не  нужно.  Иначе  говоря,  если
   налогоплательщик  одновременно  применяет  УСН  и ЕНВД, то в состав
   доходов  и  расходов,  учитываемых при исчислении налоговой базы по
   единому   налогу   при   УСН,   не  включаются  доходы  и  расходы,
   относящиеся  к  видам  предпринимательской деятельности, облагаемым
   ЕНВД.
       В  Письме Минфина РФ от 27 декабря 2004 года №03-03-02-02/19 "О
   порядке  применения  пункта  4  статьи 346.12 главы 26.2 Налогового
   кодекса  РФ" указано, если индивидуальные предприниматели применяют
   одновременно   УСН  и  систему  налогообложения  в  виде  ЕНВД,  то
   ограничения  по  размеру  дохода  налогоплательщика  или остаточной
   стоимости  основных  средств  и  нематериальных  активов,  а  также
   ограничения   по   средней   численности  работников  за  налоговый
   (отчетный)  период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по
   отношению  к  таким  индивидуальным предпринимателям исходя из всех
   осуществляемых  ими видов деятельности по совокупности показателей,
   относящихся к УСН и ЕНВД.
       В  случае  одновременного  применения  налоговых режимов в виде
   ЕНВД   и  УСН  налогоплательщику  следует  в  полном  объеме  вести
   бухгалтерский  учет,  поскольку Федеральный закон от 21 ноября 1996
   года  №129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете"  и  главой  26.3  НК РФ не
   предусматривают  освобождение  от  ведения бухгалтерского учета для
   ЕНВД.  О  необходимости  ведения  бухгалтерского  учета  Минфин  РФ
   указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.
       Для    индивидуальных    предпринимателей,   которые   являются
   плательщиками   ЕНВД,   обязанность  по  ведению  учета  доходов  и
   расходов,   а   также   хозяйственных   операций  по  деятельности,
   облагаемой  ЕНВД,  законодательно не установлена. В пункте 6 статьи
   346.26  НК  РФ  указано, что предприниматели должны обеспечить учет
   тех  показателей,  которые  необходимы для исчисления налога, в том
   числе  раздельно  по  каждому виду деятельности, облагаемому единым
   налогом.  Таким  образом, предприниматели, являющиеся плательщиками
   только   ЕНВД,  вправе  вести  учет  показателей,  необходимых  для
   исчисления налога, в произвольной форме.
       Индивидуальные   предприниматели,   применяющие  УСН,  согласно
   пункту  3  статьи  4  Федерального  закона  от  21 ноября 1996 года
   №129-ФЗ  ведут  учет  доходов  и  расходов в порядке, установленном
   главой  26.2  НК  РФ.  В  соответствии с пунктом 2 статьи 4 данного
   закона  граждане,  осуществляющие  предпринимательскую деятельность
   без  образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в
   порядке,   установленном   налоговым  законодательством  Российской
   Федерации.   Для   предпринимателей,   как  уже  было  отмечено,  в
   настоящее  время  действует  Порядок  учета  доходов  и  расходов и
   хозяйственных   операций   для   индивидуальных   предпринимателей,
   утвержденный  Приказом  Минфина  РФ №86н, МНС РФ от 13 августа 2002
   года  №БГ-3-04/430 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов
   и  хозяйственных  операций  для  индивидуальных  предпринимателей".
   Однако  в  пункте  3 указанного документа сказано, что этот порядок
   не  распространяется  на доходы индивидуальных предпринимателей, по
   которым  уплачивается,  в  частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме
   того,  у  индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками
   ЕНВД,  вообще  отсутствует законодательно установленная обязанность
   по  ведению  какого-либо  учета  своих  доходов и расходов. В то же
   время  согласно  пункту  7  статьи  346.26 НК РФ налогоплательщики,
   осуществляющие    наряду   с   предпринимательской   деятельностью,
   подлежащей  налогообложению  ЕНВД,  иные  виды  предпринимательской
   деятельности,  исчисляют  и  уплачивают  налоги и сборы в отношении
   данных   видов   деятельности   в   соответствии   с  иным  режимом
   налогообложения,  в частности, упрощенной системой налогообложения.
   Поэтому  они  обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств
   и    хозяйственных   операций   в   отношении   предпринимательской
   деятельности,      подлежащей      налогообложению      ЕНВД,     и
   предпринимательской     деятельности,     в    отношении    которой
   налогоплательщики  уплачивают  налоги в соответствии с иным режимом
   налогообложения.
       При  решении  вопроса  о  том,  как поступить при одновременном
   применении   УСН   и   системы   налогообложения   в  виде  ЕНВД  с
   "неразделимыми"    расходами,    следует    учитывать    следующее.
   Федеральный  закон  №101-ФЗ  с  1  января 2006 года дополнил статью
   346.18    НК    РФ    пунктом   8,   в   соответствии   с   которым
   налогоплательщики,       осуществляющие      одновременно      виды
   предпринимательской   деятельности,   облагаемые   ЕНВД,   и   виды
   предпринимательской  деятельности,  облагаемые  единым  налогом при
   УСН,  ведут  раздельный  учет доходов и расходов. При этом указано,
   что  в  случае  невозможности  разделения  расходов  при исчислении
   налоговой  базы  по  налогам,  исчисляемым  по  разным  специальным
   налоговым     режимам,     осуществленные     ими     в    процессе
   предпринимательской     деятельности     расходы     распределяются
   пропорционально  долям  доходов  в общем объеме доходов, полученных
   при применении указанных специальных налоговых режимов.
       Отметим,  что  Минфин  РФ  ранее  давал  разъяснения  о порядке
   распределения    общехозяйственных   расходов   при   одновременном
   применении  организациями  общего  режима налогообложения и системы
   налогообложения    в    виде    ЕНВД.    При   применении   системы
   налогообложения  в  виде единого налога налог рассчитывается исходя
   из  величины вмененного дохода, так как величина расходов для целей
   налогообложения   не   имеет   значения.   Распределение   расходов
   необходимо  для  исчисления  налога на прибыль организации, который
   исчисляется  согласно  главе  25 НК РФ (а в нашем случае для налога
   при   УСН).  Расходы  организаций,  перешедших  на  уплату  единого
   налога,  в  случае  невозможности  их  разделения согласно пункту 9
   статьи   274   НК  РФ  определяются  пропорционально  доле  доходов
   организации   от   данного   вида   деятельности   в  общем  доходе
   организации   по   всем   видам  предпринимательской  деятельности.
   Расходы   распределяются  между  видами  деятельности  по  отчетным
   периодам,  нарастающим  итогом  с начала года (Письмо Минфина РФ от
   28  апреля 2004 года №04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных
   расходов").
       Федеральным  законом  от  13  марта  2006  года  №39-ФЗ внесены
   изменения  в  главу  26.1  НК  РФ, согласно которым с 1 января 2007
   года   индивидуальные   предприниматели,  переведенные  на  систему
   налогообложения  в  виде  ЕНВД  для отдельных видов деятельности, в
   соответствии  с  пунктом  1  статьи  346.1  НК РФ вправе перейти на
   уплату единого сельскохозяйственного налога.
       Отметим,  что  до  1 января 2007 года применение единого налога
   на  вмененный  доход  лишало  права сельхозпроизводителей на уплату
   сельхозналога   (Письмо   Минфина   РФ   от   25   июня  2004  года
   №03-05-13/11)
       В  соответствии  с  налоговым  законодательством не допускается
   одновременное   применение   двух  специальных  налоговых  режимов.
   Предприниматели,   являющиеся   участниками  соглашений  о  разделе
   продукции,  не  могут  перейти  на  систему  налогообложения в виде
   ЕНВД.
   Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
   продукции согласно статье 18 НК РФ является специальным налоговым
   режимом, при котором участники этих соглашений уплачивают налог на
   прибыль, НДС, ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за
   пользование недрами. Уплата всех остальных федеральных, а также
   региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом
   продукции на условиях соглашения.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница