Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02 ПО ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРЕДАЧЕЙ ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ.

Главная страница


           ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02 ПО ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРЕДАЧЕЙ ИМУЩЕСТВА В
                       БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ.
   
       Рассмотрим  на  примере  применение  ПБУ  18/02,  утвержденного
   Приказом   Минфина   России  от  19  ноября  2002  года  №114н  <Об
   утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету <Учет расчетов по
   налогу  на  прибыль>  ПБУ  18/02>  (далее  ПБУ  18/02), по передаче
   имущества в безвозмездное пользование.
   
       Пример.
       Организация   передавала  в  безвозмездное  пользование  другой
   организации  токарный  станок  1  апреля  2005 года. Первоначальная
   стоимость  станка - 65 000 рублей. Сумма амортизации, начисленной к
   моменту  передачи  имущества в безвозмездное пользование, составила
   33  000  рублей.  Рыночная  стоимость  аналогичной  услуги  (аренда
   идентичного  станка)  1500  рублей  (без  НДС).  Ежемесячная  сумма
   амортизации  составляет 361 рубль. Согласно договору безвозмездного
   пользования,  токарный  станок был возвращен организации 1 мая 2005
   года.
       В   бухгалтерском   учете  отражена  передача  в  безвозмездное
   пользование токарного станка, где:
       01-1 <Основные средства>;
       01-2    <Основные    средства,   переданные   в   безвозмездное
   пользование>;
       02-1 <Амортизация основных средств>;
       02-2  <Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное
   пользование>:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 65 000
   Отражена передача токарного станка в безвозмездное пользование
   
                                  02-1
                                  02-2
                                 33 000
   Отражена сумма амортизации по переданному токарному станку
   
   
       Стоимость    объектов    основных    средств,   находящихся   в
   собственности    организации,    и   переданные   в   безвозмездное
   пользование   другой   организации,   погашается  путем  начисления
   амортизации.   В   бухгалтерском   учете   начисление   амортизации
   отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  02-2
                                   361
   Начислена амортизация по переданному токарному станку
   
   
       Согласно  пункту  1  статьи  146  Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   НК  РФ)  передача  товаров,  работ,  услуг  на
   территории  Российской  Федерации облагается налогом на добавленную
   стоимость.   Передача   товаров,   работ,   услуг  в  безвозмездное
   пользование  признается  услугой  (статьи 148,149 НК РФ). Налоговая
   база  по  исчислению  налога  на добавленную стоимость определяется
   как  стоимость  реализованных  услуг  с  учетом  положений пункта 2
   статьи 154 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен.
       Расходы,   связанные  с  передачей  имущества  в  безвозмездное
   пользование,   в   бухгалтерском   учете   признаются   в   составе
   внереализационных  расходов  (пункт 12 ПБУ 10/99). В нашем примере,
   сумма  начисленного  НДС  с  рыночной  стоимости услуги по передаче
   токарного  станка в безвозмездное пользование - 270 рублей (18500 Х
   18%):
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   68
                            <Расчеты по НДС>
                                   270
   Начислен НДС
   
   
       В  целях налогообложения прибыли не учитываются расходы (в виде
   суммы   начисленной  амортизация  и  НДС),  связанные  с  передачей
   имущества  в безвозмездное пользование, в соответствии с пунктом 16
   статьи 270 НК РФ.
       Расхождения  между  данными  бухгалтерского  учета и налогового
   приводят  к  образованию  в  бухгалтерском учете постоянной разницы
   (пункт  4  ПБУ 18/02). При этом, возникновение постоянной разницы в
   бухгалтерском  учете  организации  признается  постоянным налоговым
   обязательством.   Постоянное  налоговое  обязательство  приводит  к
   увеличению  налоговых  платежей  по  налогу  на  прибыль в отчетном
   периоде.
       В   соответствии  с  пунктом  3  статьи  256  НК  РФ,  в  целях
   налогообложения,  основные  средства,  переданные  в  безвозмездное
   пользование,  исключаются  из  состава  амортизируемого  имущества.
   Начисление   амортизации  не  производится  с  1-го  числа  месяца,
   следующего   за   месяцем,   в   котором   произошла   передача   в
   безвозмездное  пользование.  При  возврате объекта основных средств
   налогоплательщику  начисление  амортизации  возобновляется  с  1-го
   числа  месяца,  следующего  за  месяцем, в котором произошла данная
   передача,  но  в  соответствии со статьей 256 НК РФ продление срока
   полезного использования не будет, не будет и временных разниц.
       В   бухгалтерском   учете  постоянное  налоговое  обязательство
   отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   99
                                   68
                                   151
   Отражено  возникновение постоянного налогового обязательства (270 +
   361) * 24%
   
   
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО 
   <Безвозмездные операции>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница