Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ МЕТОДОВ АМОРТИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Главная страница


      <ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ МЕТОДОВ АМОРТИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И
                            НАЛОГОВОГО УЧЕТА>
   
       Рассматривая  методы начисления амортизации, мы отметили, что в
   целях  бухгалтерского  учета,  согласно ПБУ 6/01, амортизация может
   начисляться   четырьмя   методами,   а  именно,  линейным,  методом
   уменьшаемого  остатка,  методом  списания  стоимости по сумме чисел
   лет  полезного  использования  и  пропорционально  объему продукции
   (работ, услуг).
       В  целях  налогообложения прибыли на основании статьи 259 НК РФ
   налогоплательщики  начисляют  амортизацию  линейным либо нелинейным
   методом.
   
       В  том  случае,  если  организация  установит  различные методы
   начисления  амортизации  в целях бухгалтерского и налогового учета,
   суммы   амортизации   будут   различаться,   следовательно,   будут
   возникать  вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, которые
   должны учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
   
       Пример 1.
       Организация  для  управленческих  нужд  приобрела в январе 2006
   года  принтер  за  35  400  рублей  (в том числе НДС 5 400 рублей),
   который  введен  в  эксплуатацию в этом же месяце. В соответствии с
   Постановлением   №1   данное   оборудование   относится  к  третьей
   амортизационной  группе  со  сроком полезного использования свыше 3
   лет   до   5   лет   включительно.  Приказом  по  учетной  политике
   организации   определено,   что  начисление  амортизации,  в  целях
   бухгалтерского  учета  производится  способом списания стоимости по
   сумме  чисел  лет  полезного  использования,  для  целей налогового
   учета  -  линейным методом, срок полезного использования установлен
   4  года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1 числа
   месяца,  следующего  за месяцем введения объекта в эксплуатацию, то
   есть с 1 февраля 2006 года.
       При  применении вышеуказанных методов начисления амортизации по
   данному   объекту   основных   средств   в  1  квартале  2006  года
   амортизация составит:
       - в целях бухгалтерского учета 2 000 рублей;
       - в целях налогового учета 1 250 рублей.
       Как  видно из примера, сумма амортизации в целях бухгалтерского
   учета  превышает  сумму амортизации в целях учета налогового на 750
   рублей,  и  именно  эта  сумма  будет являться вычитаемой временной
   разницей, возникшей в отчетном периоде.
       Вычитаемые   временные  разницы  в  соответствии  с  ПБУ  18/02
   образуют   отложенный   налог   на   прибыль,  который  приводит  к
   уменьшению  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в  бюджет  в
   следующем за отчетным периодом или в следующих отчетных периодах.
       Вычитаемые  временные  разницы  приводят  к  тому, что в данном
   отчетном  периоде  налог,  рассчитанный  на  бухгалтерскую прибыль,
   будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
       Произведение  вычитаемой  временной разницы на ставку налога на
   прибыль,  установленную  законодательством  Российской Федерации на
   определенную дату, представляет собой отложенный налоговый актив.
       В   рассматриваемом   примере   вычитаемая   временная  разница
   составила   750   рублей,   сумма  отложенного  налога  на  прибыль
   составит,  соответственно,  180  рублей (750 рублей х 24%). Так вот
   эта  сумма  отложенного  налога  на  прибыль в размере 180 рублей и
   будет  отложенным  налоговым  активом,  который в следующем периоде
   приведет  к  уменьшению  налога  на  прибыль,  подлежащего уплате в
   бюджет.
       Отложенный  налоговый актив должен быть отражен в бухгалтерском
   учете следующей записью:
   
       Дебет 09 <Отложенные налоговые активы>;
       Кредит  68  <Расчеты  по  налогам и сборам> субсчет <Расчеты по
   налогу на прибыль>.
   
       В  тех  периодах, когда будет происходить уменьшение вычитаемых
   временных  разниц, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового
   актива.  В  бухгалтерском  учете  данное  уменьшение будет отражено
   записью:
   
       Дебет  68  <Расчеты  по  налогам  и сборам> субсчет <Расчеты по
   налогу на прибыль>;
       Кредит 09 <Отложенные налоговые активы>.
   
       Воспользуемся  условием  предыдущего  примера,  но предположим,
   что  приказом  по  учетной  политике  организации  установлено, что
   начисление  амортизации  в  целях бухгалтерского учета производится
   линейным  методом, а в целях исчисления налоговой базы по налогу на
   прибыль - нелинейным методом.
       При  использовании  данных методов начисления амортизации сумма
   амортизации в 1 квартале составит:
       - в целях бухгалтерского учета 1 250 рублей;
       - в целях налогового учета 2 500 рублей.
       Из  примера видно, что сумма амортизации в целях бухгалтерского
   учета  меньше  суммы  амортизации в целях налогового учета на 1 250
   рублей и эта сумма является налогооблагаемой временной разницей.
       Налогооблагаемые  временные  разницы  приводят  к  тому,  что в
   данном   отчетном  периоде  налог,  рассчитанный  на  бухгалтерскую
   прибыль,  будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом
   учете.
       Когда  возникает налогооблагаемая временная разница, появляется
   отложенное   налоговое   обязательство,  которое  определяется  как
   произведение  налогооблагаемой  временной  разницы на ставку налога
   на  прибыль,  установленную  законодательством  РФ  на определенную
   дату.
       В  нашем примере налогооблагаемая временная разница составила 1
   250    рублей,    соответственно   сумма   отложенного   налогового
   обязательства  составит 300 рублей (1 250 рублей х 24%) и эта сумма
   отложенного  налогового  обязательства  в  следующем  периоде может
   привести  к  увеличению  налога  на  прибыль,  подлежащего уплате в
   бюджет.
       Данный   вид  обязательств  отражается  в  бухгалтерском  учете
   следующей записью:
   
       Дебет  68  <Расчеты  по  налогам  и сборам> субсчет <Расчеты по
   налогу на прибыль>;
       Кредит 77 <Отложенные налоговые обязательства>.
   
       В  следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения
   или  полного  погашения  налогооблагаемых  временных  разниц  будут
   уменьшаться   или   полностью   погашаться   отложенные   налоговые
   обязательства.   Суммы,   на   которые  уменьшаются  или  полностью
   погашаются  в  отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,
   отражаются  в  бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных
   налоговых  обязательств  в  корреспонденции  с кредитом счета учета
   расчетов по налогам и сборам.
   
       Дебет 77 <Отложенные налоговые обязательства>;
       Кредит  68  <Расчеты  по  налогам и сборам> субсчет <Расчеты по
   налогу на прибыль>.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных
   средств,   пути  поступления,  видов  ремонта  и  способов  выбытия
   основных    средств    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
                                         <Основные
   средстваmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   
   


Главная страница