Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СЕЛЮЖИЦКАЯ Т. И. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ

Главная страница


           ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ИНОСТРАННЫМИ
                    ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ
   
       В  соответствии  со  статьей  246 НК РФ иностранные организации
   признаются   плательщиками   налога   на   прибыль.  При  этом  как
   налогоплательщики они могут выступать в виде:
       иностранных  организаций,  осуществляющих  свою  деятельность в
   Российской   Федерации   через   постоянные   представительства   и
   получающих доходы от источников в Российской Федерации;
       иностранных  организаций,  которые не осуществляют деятельность
   в  Российской  Федерации  через  постоянные  представительства,  но
   получают доходы от источников в Российской Федерации.
   
       Статьей   247   НК  РФ  определен  объект  налогообложения  для
   указанных  категорий  налогоплательщиков.  Объектом налогообложения
   признается:
       для  иностранных  организаций,  осуществляющих  деятельность  в
   Российской   Федерации   через   постоянные   представительства,  -
   полученные   через   эти   постоянные   представительства   доходы,
   уменьшенные    на    величину   произведенных   этими   постоянными
   представительствами  расходов,  которые определяются в соответствии
   с настоящей главой;
       для  иных  иностранных  организаций  -  доходы,  полученные  от
   источников     в    Российской    Федерации.    Доходы    указанных
   налогоплательщиков  определяются  в  соответствии со статьей 309 НК
   РФ.
   
       Соответственно,      можно     заключить,     что     налоговым
   законодательством  Российской Федерации применяются единые принципы
   налогообложения  доходов,  полученных  иностранными  организациями,
   суть которых заключается в следующем.
       Если    деятельность   иностранной   компании   на   территории
   Российской    Федерации    привела    к   образованию   постоянного
   представительства,  то  такая  иностранная  организация  становится
   самостоятельным    плательщиком    налога   на   прибыль   согласно
   российскому  налоговому законодательству. Иностранная организация в
   этом  случае исчисляет налог на прибыль со всех доходов, полученных
   на  территории  Российской  Федерации  и относящихся к деятельности
   этой иностранной организации через постоянное представительство.
       Если   иностранная   организация   осуществляет  на  территории
   Российской  Федерации  активную  деятельность  предпринимательского
   характера,  но  указанная  деятельность  не  приводит к образованию
   постоянного   представительства   для   целей  налогообложения,  то
   полученные   этой   иностранной  организацией  доходы  не  подлежат
   обложению на территории Российской Федерации.
       В  отношении  иностранных  организаций, которые не осуществляют
   деятельности  на  территории  Российской Федерации через постоянные
   представительства,  но  которые  получают  доходы  от  источников в
   Российской    Федерации,    применяется   принцип   налогообложения
   отдельных  видов  их  доходов,  полученных на территории Российской
   Федерации.  Согласно  этого принципа, облагаются доходы, полученные
   иностранными  организациями от источников в Российской Федерации, в
   форме  дивидендов,  процентов  по  кредитам и займам, доходы в виде
   лицензионных  платежей от предоставления прав пользования объектами
   интеллектуальной собственности и так далее.
       Налогообложение    осуществляется    на    основании   принципа
   недискриминации,  то есть порядок налогообложения, установленный НК
   РФ,    применяется   в   отношении   всех   категорий   иностранных
   организаций,  вне  зависимости  от  их  страны - страны резиденции.
   Исключением    из    этого    принципа   недискриминации   является
   налогообложение  доходов  нерезидентов,  полученных  на  территории
   Российской    Федерации,    осуществляемое    в    соответствии   с
   двусторонними  Соглашениями  об избежании двойного налогообложения,
   заключаемыми Российской Федерацией с зарубежными странами.
   
       Пример.
       Финская   компания   единовременно  осуществляет  в  Российской
   Федерации  работы  по  ремонту  и  обслуживанию оборудования сроком
   менее 30 дней в году.
       На  основании  пункта  1 статьи 7 Соглашения от 4 мая 1996 года
   между   Правительством   Российской   Федерации   и  Правительством
   Финляндской  Республики  Об  устранении  двойного налогообложения в
   отношении налогов на доходы.
       Прибыль  лица,  являющегося  резидентом  Финляндии,  облагается
   налогом  только в Финляндии, если только такое лицо не осуществляет
   предпринимательскую   деятельность  в  Российской  Федерации  через
   расположенное   там   постоянное   представительство.   Если   лицо
   осуществляет  предпринимательскую  деятельность  таким  образом, то
   прибыль   этого   лица   может   облагаться  налогом  в  Российской
   Федерации,  но только в той ее части, которая может быть отнесена к
   деятельности этого постоянного представительства.
       В  связи  с  этим,  если  деятельность  иностранной компании на
   территории     России    привела    к    образованию    постоянного
   представительства  в  соответствии  с вышеназванным Соглашением, то
   компания  становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль
   согласно    российскому    налоговому    законодательству.    Когда
   деятельность   компании   на   территории   России  не  приводит  к
   образованию   постоянного   представительства,  то  налогообложение
   данной компании происходит в стране инкорпорации.
       Деятельность   финской   компании   на   территории  Российской
   Федерации   не   может   рассматриваться   как   место  регулярного
   осуществления  деятельности,  приводящего к образованию постоянного
   представительства   этой   компании   на   территории   России,  и,
   соответственно,   подлежит  налогообложению  только  в  государстве
   постоянного местопребывания (резидентства) данной компании.
   
       Таким   образом,   возникновение   у   иностранной  организации
   налогооблагаемого   дохода   зависит   от  источника  возникновения
   дохода,  характера  и  условий, при которых иностранная организация
   осуществляет  деятельность  на  территории  Российской Федерации. В
   этой связи значимыми являются следующие факторы:
       является   ли  полученный  иностранной  организацией  доход  от
   источников  в Российской Федерации или его возникновение не связано
   с деятельностью на территории Российской Федерации;
       признается    ли    деятельность    по    извлечению    доходов
   предпринимательской  или полученные иностранной организацией доходы
   не    связаны   с   осуществлением   активной   предпринимательской
   деятельности на территории Российской Федерации;
       приводит  ли  указанная  деятельность  на территории Российской
   Федерации к образованию постоянного представительства.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового   учета   в   иностранных   организациях  на  территории
   Российской  Федерации,  Вы  можете  познакомиться  в книге ЗАО  <Иностранные организации и их представительства>.
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Селюжицкая Т.И.
       Тел./факс  (  095  )   937-  34  -51  (многоканальный)  E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница