Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

Главная страница



                      ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ
   
       Статья 41 НК РФ.
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение   и   содержание   понятия   "доход",  используемого  в
   законодательстве о налогах и сборах.
       Доходом   признается   экономическая   выгода  в  денежной  или
   натуральной  форме,  учитываемая в случае возможности ее оценки и в
   той  мере,  в  которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
   соответствии  с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на
   прибыль организаций" НК РФ.
       Из  вышеизложенного  положения  следует,  что возможность учета
   экономической  выгоды  и  порядок  ее  оценки  в  качестве  объекта
   обложения    тем    или    иным   налогом   должны   регулироваться
   соответствующими   главами  НК  РФ  (Постановление  Президиума  ВАС
   Российской Федерации от 3 августа 2004 года №3009/04).
       Перечень  доходов применительно к НДФЛ закреплен статьей 208 НК
   РФ,  перечень  доходов  не  подлежащих  налогообложению  установлен
   статье 217 НК РФ.
       Классификация  доходов применительно к налогу на прибыль дана в
   статье  248  НК  РФ. Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов,
   не подлежащих налогообложению.
       Основные  принципы  определения  дохода,  согласно действующему
   законодательству Российской Федерации:
       -  доходы  учитываются  в  случае возможности их оценки и в той
   мере,    в   которой   их   можно   оценить.   При   такой   оценке
   руководствоваться правилами статьи 40 НК РФ.
       -  учет  в качестве объекта налогообложения доходов, полученных
   как в денежной, так и в натуральной форме;
       -   доходы   (расходы)   в  иностранной  валюте  учитываются  в
   совокупности  с  доходами  в  российской  валюте. При этом доходы в
   иностранной  валюте,  как правило, пересчитываются в рубли по курсу
   Банка  России  соответственно  на  дату  реализации товаров (работ,
   услуг) или на дату осуществления расходов;
       -  доходы  от  сделки  определяются  исходя из фактической цены
   сделки,   включая   доходы,   полученные  сверх  цены  сделки.  При
   реализации  ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по
   такой  сделке  определяется  как  разница  между ценой реализации и
   ценой приобретения ценных бумаг.
       Не  относятся  к доходам налогоплательщика некоторые полученные
   им  виды  средств  (средства  бюджетного  целевого финансирования).
   Суммы   ассигнований,   выделенные  из  бюджета  на  финансирование
   мероприятий   целевого   назначения  и  использованные  по  прямому
   назначению,  финансовых  результатов  деятельности  предприятия  не
   увеличивают   и   при  налогообложении  не  учитываются.  В  случае
   использования  указанных  средств  не  по  назначению они в размере
   этой  части подлежат изъятию в соответствующий бюджет, так же как и
   доход, полученный от их не целевого использования.
       Не  относятся  к  доходам  налогоплательщика:  средства  в виде
   вкладов   в   уставный   (складочный)   капитал   организации   его
   учредителями   или  в  виде  инвестиций,  полученных  в  результате
   проведения инвестиционных конкурсов (торгов).
       Не   относятся  к  доходам  средства,  зачисляемые  в  уставный
   капитал   (фонд)  организации  при  размещении  им  своих  акций  в
   установленном порядке.
       Не  относятся  к  доходам  средства  одного  физического  лица,
   переданные  другому  лицу,  состоящему  с ним в родственных связях,
   или   своему   супругу,   опекаемому   лицу   или   иждивенцу,   не
   рассматриваются  как доходы таких лиц, если получение ими указанных
   средств  не  связано  с экономической деятельностью этих лиц либо с
   вознаграждением  за  реализованные  товары,  выполненные работы или
   оказанные услуги.
   
   Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от
   источников за пределами Российской Федерации
   
       Источником  дохода  является  любая  организация или физическое
   лицо,   от   которого   или   в  результате  отношений  с  которым,
   налогоплательщик получает доход.
       Определение  места  нахождения  источника дохода необходимо для
   определения    юрисдикции    того    или    иного   государства   в
   налогообложении   определенных   видов   доходов  и  урегулирования
   спорных вопросов в данной области.
       Доходами   от  источников  в  Российской  Федерации  признаются
   доходы,  полученные  налогоплательщиком  в результате осуществления
   экономической  деятельности или по другим обстоятельствам в России.
   К  таким  другим  обстоятельствам относятся, в частности, доходы от
   использования  на территории Российской Федерации авторских прав. А
   доходами   от   источников   за   пределами   Российской  Федерации
   признаются   доходы,  полученные  налогоплательщиком  в  результате
   осуществления    экономической    деятельности    или   по   другим
   обстоятельствам  за  пределами  России.  В любом случае определение
   источника  доходов  осуществляется  в  соответствии  с  положениями
   главы 23 и главы 25 НК РФ.
       Согласно   пункту   2,   если  положения  НК  РФ  не  позволяют
   однозначно  отнести  полученные налогоплательщиком доходы к доходам
   от  источников  в Российской Федерации либо к доходам от источников
   за  пределами  Российской  Федерации,  отнесение  дохода к тому или
   иному источнику осуществляется ФНС.
       В  аналогичном  порядке  в указанных доходах определяется доля,
   которая  может  быть  отнесена к доходам от источников в Российской
   Федерации,  и  доли,  которые  могут  быть  отнесены  к  доходам от
   источников за пределами Российской Федерации.
   
   Статья 43. Дивиденды и проценты
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение   и   содержание   понятий   "дивиденд"   и  "процент",
   используемых в налоговом законодательстве.
       В  соответствии  со  статьей  43  НК  РФ, дивидендом признается
   любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при
   распределении  прибыли,  остающейся  после  налогообложения  (в том
   числе   в   виде   процентов   по   привилегированным  акциям),  по
   принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
   долям  акционеров  (участников)  в  уставном  (складочном) капитале
   этой организации.
       К  дивидендам  также  относятся  любые  доходы,  получаемые  из
   источников   за   пределами  Российской  Федерации,  относящиеся  к
   дивидендам   в   соответствии   с   законодательствами  иностранных
   государств.
       Определение  долей  дивидендов в натуральных величинах возможно
   лишь  при  распределении прибыли, оставшейся после уплаты не только
   налога   на   прибыль  (доход)  организации,  но  и  иных  налогов,
   установленных  законодательством  о  налогах  и  сборах  Российской
   Федерации.
       Согласно пункту 2, не признаются дивидендами:
       1)  выплаты  при  ликвидации  организации акционеру (участнику)
   этой  организации  в денежной или натуральной форме, не превышающие
   взноса  этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал
   организации;
       2)  выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи
   акций этой же организации в собственность;
       3)  выплаты  некоммерческой  организации  на  осуществление  ее
   основной  уставной деятельности (не связанной с предпринимательской
   деятельностью),  произведенные  хозяйственными обществами, уставный
   капитал  которых  состоит  полностью из вкладов этой некоммерческой
   организации.
   
       К пункту 3 статьи 43 НК РФ.
       Анализ  приведенного  определения  понятия "проценты" позволяет
   сделать следующие выводы:
       -   процентом  (для  целей  налогообложения)  признается  любой
   доход,  то  есть  экономическая  выгода  в денежной или натуральной
   форме,   учитываемая,   оцениваемая  и  определяемая  по  правилам,
   предусмотренным  статьями  41  и  42  НК  РФ.  Этот  доход  заранее
   объявляется (в условиях размещения облигаций);
       -  частным  видом дохода является - дисконт, то есть скидка при
   учете  проданной  облигации  и  так  далее. Доход налогоплательщика
   образуется   именно   за   счет,   во-первых,   такой  своеобразной
   "экономии",  во-вторых,  за  счет процентов, начисляемых на дисконт
   (если это предусмотрено условиями договора);
       -  долговые обязательства (пункт 3 статьи 43 НК РФ) векселя (то
   есть  ничем  не  обусловленное обязательство векселедержателя - при
   простом  векселе)  либо иного указанного в векселе плательщика (при
   переводном  векселе)  выплатить  при  наступлении  предусмотренного
   векселем  срока  полученные  взаймы  денежные  суммы (статья 815 ГК
   РФ),  иные  долговые обязательства, проценты по банковским вкладам,
   по  депозитным  (сберегательным)  сертификатам, по облигациям, иным
   ценным бумагам (статья 43 НК РФ).
   
   Более подробно с вопросами, касающимися дивидендов и процентов, Вы
   можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Ценные бумаги" и "Долговые обязательства".
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница