Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРОВ, РАБОТ ИЛИ УСЛУГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница



        ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРОВ, РАБОТ ИЛИ УСЛУГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
                             НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Статьей  40 НК РФ определен порядок контроля за ценами, которые
   применяются       налогоплательщиками       при       осуществлении
   предпринимательской деятельности.
       Пунктом  1 статьи 40 НК РФ закреплены принципы определения цены
   товаров,  работ,  услуг  для  целей налогообложения. Данной статьей
   установлена   презумпция   соответствия   договорной   цены  уровню
   рыночных  цен  и  предусмотрены  основания  и  порядок опровержения
   налоговым органом этой презумпции.
       При  этом,  согласно  пункту  4  рыночной ценой товара (работы,
   услуги)  признается  цена,  сложившаяся при взаимодействии спроса и
   предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
   товаров  (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
   условиях.
       Рассмотрим некоторые термины, указанные в данном определении.
       Рынком  товаров  (работ, услуг) признается сфера обращения этих
   товаров   (работ,   услуг),   определяемая  исходя  из  возможности
   покупателя  (продавца)  реально  и  без значительных дополнительных
   затрат   приобрести   (реализовать)   товар   (работу,  услугу)  на
   ближайшей   по   отношению   к   покупателю  (продавцу)  территории
   Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
       Согласно   пункту  6  идентичными  признаются  товары,  имеющие
   одинаковые характерные для них основные признаки.
       При  определении идентичности товаров учитываются, в частности,
   их  физические  характеристики,  качество  и  репутация  на  рынке,
   страна  происхождения и производитель. При определении идентичности
   товаров   незначительные  различия  в  их  внешнем  виде  могут  не
   учитываться.
       Пунктом  7  установлены  признаки  однородности  товаров. Такие
   товары  не  являясь  идентичными,  имеют  сходные  характеристики и
   состоят  из  схожих  компонентов, что позволяет им выполнять одни и
   те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
       При  определении однородности товаров учитываются, в частности,
   их  качество,  наличие  товарного знака, репутация на рынке, страна
   происхождения.
   
       Пунктом  2  статьи 40 установлены основания контроля налоговыми
   органами за правильностью применения цен по сделкам, а именно
       1)   по  сделкам  между  взаимозависимыми  лицами  (подробно  о
   взаимозависимых лицах смотрите статью 20 НК РФ);
       2)   по  товарообменным  (бартерным)  операциям.  Как  правило,
   товарообменные   операции  оформляются  договором  мены  либо  иным
   договором,  который  предусматривает  в  качестве  платы  за  товар
   передачу иного товара аналогичного по стоимости;
       3)  при  совершении  внешнеторговых  сделок.  Согласно статье 2
   Федерального  закона  от  8  декабря  2003 года №164-ФЗ "Об основах
   государственного регулирования внешнеторговой деятельности":
       -  внешнеторговая  бартерная  сделка  - сделка, совершаемая при
   осуществлении   внешнеторговой   деятельности  и  предусматривающая
   обмен     товарами,     услугами,     работами,    интеллектуальной
   собственностью,  в  том  числе  сделка,  которая наряду с указанным
   обменом   предусматривает   использование   при   ее  осуществлении
   денежных и (или) иных платежных средств;
       -  внешняя  торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров.
   Перемещение  товаров с одной части таможенной территории Российской
   Федерации   на   другую   часть  таможенной  территории  Российской
   Федерации,  если  такие  части  не  связаны  между собой сухопутной
   территорией   Российской  Федерации,  через  таможенную  территорию
   иностранного государства не является внешней торговлей товарами;
       -  внешняя  торговля  услугами  -  оказание  услуг  (выполнение
   работ),  включающее  в себя производство, распределение, маркетинг,
   доставку  услуг  (работ)  и  осуществляемое способами, указанными в
   статье 33 указанного закона.
       Реализация   на   внутреннем  рынке  товаров,  приобретенных  у
   иностранных лиц, не может являться внешнеторговой сделкой;
       4)   при  отклонении  более  чем  на  20  процентов  в  сторону
   повышения  или  в  сторону  понижения  от  уровня  цен, применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам)  в  пределах  непродолжительного  периода времени. Понятие
   "непродолжительный   период   времени",   в  котором  усматривается
   отклонение  цены  на 20 процентов, нормативно не определено и носит
   оценочный  характер  в  зависимости  от  тех  или иных особенностей
   рынков  различных  товаров  (Постановление  ФАС Восточно-Сибирского
   округа от 10 октября 2005 года №А33-10478/03-С3-Ф02-4907/05-С1).
       Как  разъяснил  Минфин  в  своем  Письме  от  18 июля 2005 года
   №03-02-07/1-190   для  целей  статьи  40  ГК  РФ  непродолжительным
   периодом  времени  может  быть признан период времени, определенный
   на   основе  исследования  конкретных  обстоятельств  экономической
   деятельности  налогоплательщика,  повлекших  отклонение применяемых
   налогоплательщиками  цен,  учета  особенности  реализации  товаров,
   выполнения  работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ,
   услуг.   Так,   например,   колебаниями  рыночных  цен  может  быть
   обосновано   отклонение  более  чем  на  20  процентов  примененных
   налогоплательщиками  цен идентичных (однородных) товаров в пределах
   месячного срока (30 дней).
   
       В  соответствии  с  пунктом  3  в  случаях, когда цены товаров,
   работ  или  услуг,  примененные  сторонами  сделки,  отклоняются  в
   сторону   повышения  или  в  сторону  понижения  более  чем  на  20
   процентов  от  рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ
   или  услуг),  налоговый орган вправе вынести мотивированное решение
   о  доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если
   бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из  применения
   рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
       Согласно  пункту 11 при определении рыночных цен товара, работы
   или  услуги учитываются официальные источники информации о рыночных
   ценах на товары, работы или услуги.
       Как  указал  Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18 января 2005
   года  №11583/04,  поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК
   РФ  определение  рыночных  цен производится по правилам пунктов 4 -
   11,  официальные  источники  информации  не могут быть использованы
   без  учета  этих  положений,  то есть они должны содержать данные о
   рыночной   цене  идентичных  (однородных)  товаров,  реализуемых  в
   сопоставимых условиях в определенный период времени.
       При  этом  учитываются  обычные  при  заключении  сделок  между
   невзаимозависимыми  лицами надбавки к цене или скидки. В частности,
   учитываются скидки, вызванные:
       -  сезонными  и  иными  колебаниями  потребительского спроса на
   товары (работы, услуги);
       - потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
       -  истечением (приближением даты истечения) сроков годности или
   реализации товаров;
       -  маркетинговой  политикой,  в  том  числе  при продвижении на
   рынки  новых  товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении
   товаров (работ, услуг) на новые рынки;
       -  реализацией  опытных  моделей  и  образцов  товаров  в целях
   ознакомления с ними потребителей.
       Названные  положения,  при  определении рыночных цен финансовых
   инструментов   срочных   сделок   и   рыночных   цен  ценных  бумаг
   применяются   с  учетом  особенностей,  предусмотренных  главой  25
   "Налог на прибыль (доход) организаций" НК РФ.
       По  общему правилу, при определении рыночных цен товаров, работ
   или   услуг   принимаются  во  внимание  сделки  между  лицами,  не
   являющимися  взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами
   могут   приниматься   во  внимание  только  в  тех  случаях,  когда
   взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
       При   определении   рыночных  цен  товара,  работы  или  услуги
   учитывается  информация  о  заключенных  на момент реализации этого
   товара,  работы  или  услуги  сделках  с  идентичными (однородными)
   товарами,   работами   или  услугами  в  сопоставимых  условиях.  В
   частности,   учитываются   такие  условия  сделок,  как  количество
   (объем)  поставляемых  товаров  (например,  объем товарной партии),
   сроки    исполнения    обязательств,   условия   платежей,   обычно
   применяемые  в сделках данного вида, а также иные разумные условия,
   которые могут оказывать влияние на цены.
       При   этом  условия  сделок  на  рынке  идентичных  (а  при  их
   отсутствии  -  однородных)  товаров,  работ  или  услуг  признаются
   сопоставимыми,   если   различие   между   такими   условиями  либо
   существенно  не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо
   может  быть  учтено  с  помощью  поправок.  Признак  сопоставимости
   условий   должен  в  обязательном  порядке  соблюдаться  налоговыми
   органами,   в   противном   случае   решение  налоговых  органов  о
   доначислении  налогов может быть признано незаконным (Постановление
   ФАС    Волго-Вятского    округа    от    11    января   2006   года
   №А43-7220/2005-30-310).
   
       При  отсутствии  на  соответствующем  рынке  товаров, работ или
   услуг  сделок  по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам
   или  из-за  отсутствия  предложения  на  этом  рынке таких товаров,
   работ   или   услуг,   а   также   при   невозможности  определения
   соответствующих    цен    ввиду   отсутствия   либо   недоступности
   информационных    источников    для   определения   рыночной   цены
   используется   метод   цены  последующей  реализации,  при  котором
   рыночная  цена  товаров,  работ  или  услуг, реализуемых продавцом,
   определяется  как  разность  цены,  по которой такие товары, работы
   или  услуги  реализованы  покупателем этих товаров, работ или услуг
   при  последующей  их реализации (перепродаже), и обычных в подобных
   случаях  затрат,  понесенных  этим покупателем при перепродаже (без
   учета  цены,  по  которой  были приобретены указанным покупателем у
   продавца   товары,  работы  или  услуги)  и  продвижении  на  рынок
   приобретенных  у  покупателя  товаров,  работ  или  услуг,  а также
   обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
       При   невозможности   использования   метода  цены  последующей
   реализации  (в частности, при отсутствии информации о цене товаров,
   работ   или   услуг,   в   последующем  реализованных  покупателем)
   используется  затратный  метод,  при котором рыночная цена товаров,
   работ  или  услуг,  реализуемых  продавцом,  определяется как сумма
   произведенных  затрат  и  обычной  для  данной  сферы  деятельности
   прибыли.  При  этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и
   косвенные   затраты   на   производство   (приобретение)   и  (или)
   реализацию  товаров,  работ  или  услуг, обычные в подобных случаях
   затраты  на  транспортировку, хранение, страхование и иные подобные
   затраты.
       Отметим,  что  определение цены по иной методике, в том числе в
   соответствии  с  Федеральным  законом  от 29 июля 1998 года №135-ФЗ
   "Об   оценочной   деятельности"   может  быть  признано  незаконным
   (Постановление  ФАС  Центрального  округа  от  2  августа 2005 года
   №А36-301/2-04).
       Названные  положения,  при  определении рыночных цен финансовых
   инструментов   срочных   сделок   и   рыночных   цен  ценных  бумаг
   применяются   с  учетом  особенностей,  предусмотренных  главой  25
   "Налог на прибыль (доход) организаций" НК РФ.
       Как   уже  было  сказано,  в  соответствии  с  пунктом  11  при
   определении  и  признании  рыночной  цены товара, работы или услуги
   используются  официальные  источники информации о рыночных ценах на
   товары, работы или услуги и биржевых котировках.
       Пункт  12  предоставляет  дополнительные  возможности  суду для
   определения  результатов сделки. Суд не ограничен обстоятельствами,
   перечисленными  в  пунктах  4  -  11 комментируемой статьи. Следует
   также  отметить,  что  в  соответствии  со  статьей  431  ГК РФ при
   толковании  условий  договора  суд принимает во внимание буквальное
   значение   условий   договора,  а  в  случае  неясности  содержания
   договора  суд  выясняет  действительную  общую волю сторон с учетом
   цели    договора.    При   этом   принимаются   во   внимание   все
   соответствующие  обстоятельства,  включая  предшествующие  договору
   переговоры   и  переписку,  практику,  установившуюся  во  взаимных
   отношениях  сторон,  обычаи делового оборота, последующее поведение
   сторон  (Письмо Минфина Российской Федерации от 18 января 2006 года
   №03-04-08/12).
   
       Согласно  пункту  13  при  реализации товаров (работ, услуг) по
   государственным   регулируемым  ценам  (тарифам),  установленным  в
   соответствии  с  законодательством  Российской Федерации, для целей
   налогообложения    принимаются   указанные   цены   (тарифы).   При
   реализации  электрической  или  тепловой энергии по ценам в рамках,
   ограниченных   предельным   уровнем  цен  (тарифов),  установленным
   уполномоченным  органом  регулирования  естественных монополий, для
   целей  налогообложения  следует принимать цену, указанную сторонами
   в  договоре  (Письмо МНС Российской Федерации от 3 ноября 1999 года
   №ВГ-15-02/1035).
   
       О    практике   применения   комментируемой   статьи   смотрите
   Информационное   письмо   Президиума   Высшего   Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации  от  17  марта  2003 года №71 "Обзор практики
   разрешения   арбитражными   судами  дел,  связанных  с  применением
   отдельных  положений  части  первой  Налогового  кодекса Российской
   Федерации", согласно которому, в частности:
       -  Доначисление  налоговым  органом налога на прибыль по сделке
   между  взаимозависимыми лицами, при отсутствии доказательства того,
   что  цена услуги, примененная сторонами по этой сделке, отклонялась
   от   рыночной   цены   более   чем   на   20  процентов  признается
   недействительным.
   
   Более подробно по вопросу применения положений настоящей статьи,
   Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Определение рыночной цены для целей налогообложения".
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница