Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Главная страница


       ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В
                           ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
   
                           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
   
       На   основании   статьи  317  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  ГК  РФ)  в  денежном  обязательстве  может  быть
   предусмотрено,   что   оно   подлежит  оплате  в  рублях  в  сумме,
   эквивалентной  определенной  сумме  в  иностранной  валюте.  Сумма,
   подлежащая  уплате  в  рублях,  определяется  по официальному курсу
   соответствующей  валюты  на  день  платежа, если иной курс или иная
   дата   его  определения  не  установлены  законом  или  соглашением
   сторон.
       Согласно  пункту 13 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от 16 октября 2000 года №91н <Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет нематериальных активов>
   ПБУ  14/2000  (далее  ПБУ14/2000),  оценка  нематериальных активов,
   стоимость   которых   при  приобретении  определена  в  иностранной
   валюте,  производится  в  рублях путем пересчета иностранной валюты
   по  курсу  ЦБ  РФ,  действующему  на дату приобретения организацией
   объектов    по   праву   собственности,   хозяйственного   ведения,
   оперативного управления.
       В   период   между   датой   принятия   к   учету  кредиторской
   задолженности    перед   поставщиком   и   датой   погашения   этой
   задолженности  в  бухгалтерском  учете  может  произойти  изменение
   курса  иностранной  валюты  по  отношению  к  рублю. Это приведет к
   образованию у организации суммовой разницы.
       В  бухгалтерском  учете суммовые разницы возникают только в том
   случае,   если   момент  перехода  права  собственности  на  товары
   устанавливается   по   моменту  передачи  их  покупателю.  Суммовые
   разницы  не  возникают, если момент перехода права собственности на
   товары  устанавливается  по  моменту их оплаты покупателем, так как
   даты   отражения  в  учете  момента  перехода  права  собственности
   (соответственно,  реализации  - у продавца и принятия на балансовый
   учет - у покупателя) и их оплаты совпадают.
       Согласно  пункту 6.6 Положения по бухгалтерскому учету <Расходы
   организации>  ПБУ  10/99>, утвержденное Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  6  мая  1999  года №33н <Об утверждении положения по
   бухгалтерскому  учету  <Расходы  организации>  ПБУ 10/99>, суммовая
   разница  у  покупателя  представляет  собой  разницу между рублевой
   суммой,  эквивалентной  указанной  в  договоре  сумме в иностранной
   валюте  по  курсу  на  дату оприходования товаров (оказанных работ,
   выполненных услуг), и суммой на дату оплаты их поставщику.
       Если  с  момента  оприходования  товаров  до  момента оплаты их
   покупателем  меняется  курс  рубля по отношению к валюте, в которой
   стороны   установили   стоимость   товара,  то  изменяется  и  цена
   приобретения товара.
       Снижение  курса  рубля  приводит  к  возникновению у покупателя
   отрицательных   суммовых   разниц,   то  есть  цена  приобретаемого
   имущества  увеличивается.  Если происходит повышение курса рубля, у
   покупателя  возникают  положительные  суммовые разницы, уменьшающие
   цену приобретаемого имущества.
       Согласно   пункту   6   ПБУ  14/2000  первоначальная  стоимость
   нематериального  актива включает суммы, уплачиваемые в соответствии
   с    договором    уступки   (приобретения)   прав   правообладателю
   (продавцу).   Таким   образом,  фактически  перечисленные  денежные
   средства  по  договору  уступки  (приобретения)  и  иным  договорам
   должны  формировать первоначальную стоимость нематериального актива
   до  момента  введения  его  в  эксплуатацию.  В  приказе по учетной
   политике  организации  должна быть закреплена возможность включения
   возникающих    суммовых    разниц    в   первоначальную   стоимость
   нематериального актива до момента ввода его в эксплуатацию.
   
                             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
   
       В  налоговом  учете доходы в виде суммовой разницы, возникающей
   у   налогоплательщика,   если   сумма   возникших   обязательств  и
   требований,  исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
   условных   денежных   единиц  на  дату  реализации  (оприходования)
   товаров   (работ,  услуг),  имущественных  прав,  не  соответствует
   фактически  поступившей  (уплаченной)  сумме  в  рублях, признаются
   внереализационным  доходом. Это установлено пунктом 11.1 статьи 250
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее НК РФ). Расходы в
   виде  суммовой  разницы  согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265
   НК РФ отражаются в составе внереализационных расходов.
       Организации  -  покупатели, применяющие при определении доходов
   и расходов метод начисления, признают:
       суммовую  разницу  доходом  на основании пункта 7 статьи 271 НК
   РФ  на  дату  погашения кредиторской задолженности за приобретенные
   товары  (работы,  услуги), имущество, имущественные или иные права,
   а  в  случае  предварительной  оплаты - на дату приобретения товара
   (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав;
       суммовую  разницу  расходом на основании пункта 9 статьи 272 НК
   РФ  на  дату  погашения кредиторской задолженности за приобретенные
   товары  (работы,  услуги), имущество, имущественные или иные права,
   а  в  случае  предварительной оплаты - на дату приобретения товаров
   (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
       Налогоплательщики,   определяющие  доходы  и  расходы  кассовым
   методом,  согласно  пункту  5 статьи 273 НК РФ не учитывают в целях
   налогообложения  в  составе  доходов  и  расходов суммовые разницы,
   если  по  условиям  сделки  обязательство  (требование)  выражено в
   условных денежных единицах.
   
       Пример 1.
       Организация  приобрела  исключительные  имущественные  права на
   компьютерную  базу  данных  у  производственного предприятия за 944
   доллара  США  (в том числе НДС 144 доллара США) для использования в
   основной  производственной  деятельности.  Расчеты  производятся, и
   цена  определяется  в  рублях  по курсу ЦБ РФ на дату осуществления
   платежа.  По  условиям  договора  организация  перечисляет  аванс в
   размере   40%   от   цены   сделки.  Оставшуюся  сумму  организация
   перечисляет   после   подписания  акта  о  передаче  исключительных
   имущественных  прав  на  компьютерную  базу  данных,  до ввода ее в
   эксплуатацию.
       Курс ЦБ РФ составляет:
       на дату перечисления аванса - 31,47 рубля за 1 доллар США;
       на дату подписания акта - 31,55 рубля за 1 доллар США;
       на  дату  оплаты  оставшейся  задолженности  - 31,68 рубля за 1
   доллар США.
   
       В  данном  примере  отрицательная суммовая разница возникает до
   принятия   к   учету  нематериального  актива,  поэтому  она  может
   учитываться   в   составе   фактических  расходов  на  приобретение
   нематериального   актива   как  сумма,  фактически  уплачиваемая  в
   соответствии с договором поставщику (правообладателю).
       Для  отражения  операций  на счетах бухучета будем использовать
   следующие
       08-5 <Приобретение нематериальных активов>
       60-1 <Авансы выданные>
       60-2 <Расчеты с поставщиками>
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  60-1
                                   51
                                11 883,07
   Перечислен аванс в размере 40 процентов от суммы договора (944
   доллара США х 40% х 31,47 рубля за доллар США)
   
                                  08-5
                                  60-2
                                25 214,40
   Отражены   приобретенные   исключительные   права  на  базу  данных
   (10070,40  рубля  + (800 долларов США х 60% х 31,55 рубля за доллар
   США))
   
                                   19
                                  60-2
                                4 538,59
   Отражена сумма НДС (144 долларов США х 40% х 31,47 рубля за доллар
   США) + (144 долларов США х 60% х 31,55 рубля за доллар США)
   
                                  60-2
                                  60-1
                                11 883,07
   Зачтена сумма аванса
   
                                  60-2
                                   51
                                17 943,55
   Произведен окончательный расчет за приобретенную базу данных (944
   доллара США х 60% х 31,68 рубля за доллар США)
   
                                  08-5
                                  60-2
                                  62,40
   Фактические затраты увеличены на суммовую разницу (800 долларов
   США х 60% х (31,68 рубля за доллар США - 31,55 рубля за доллар
   США))
   
                                   19
                                  60-2
                                  11,23
   Скорректирована сумма НДС на суммовую разницу (144 доллара США х
   60% х (31,68 рубля за доллар США - 31,55 рубля за доллар США))
   
                                   04
                                  08-5
                                25 276,80
   Приняты к учету в качестве нематериальных активов исключительные
   права на базу данных (25 214,40 рублей + 62,40 рубля)
   
                                   68
                                   19
                                4 549,82
   Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику (4 538,59 рублей
   + 11,23 рублей)
   
   
       Из   рассмотренного   примера   следует,   что   первоначальная
   стоимость  приобретенного  нематериального  актива,  по  которой он
   будет принят к учету, составит:
       в целях бухгалтерского учета 25 276,80 рублей;
       в целях налогообложения прибыли 25 214,40 рубля.
       Окончание примера.
   
       Отличие   первоначальной  стоимости  нематериального  актива  в
   бухгалтерском  и  налоговом учете приведет к образованию постоянных
   и   (или)   временных   разниц,   которые   должны   учитываться  в
   соответствии   с  положениями  ПБУ  18/02,  утвержденного  Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  19  ноября  2002 года №114н <Об
   утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету <Учет расчетов по
   налогу на прибыль> ПБУ 18/02>.
       В   рассмотренном   примере   оплата   приобретенного   объекта
   нематериальных  активов  была произведена в рублях. В случае оплаты
   объекта  в  иностранной  валюте могут возникать курсовые разницы, в
   этом случае учет будет другим.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  операций  с  нематериальными  активами,  Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО   <Нематериальные
   активы>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО        Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница