Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА

Главная страница


             ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
   
                       ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
   
       Среди  объектов  нематериальных  активов  особое место занимает
   деловая  репутация.  Очень  часто для ее обозначения используют без
   перевода   английский  термин    -  <гудвилл>.  Деловая
   репутация  отличается  от  других  нематериальных  активов  методом
   оценки,   способом   приобретения,  методом  амортизации,  способом
   выбытия.   Стоимость   деловой   репутации   зачастую   оказывается
   условной,  в  то  время  как  другие  нематериальные  активы  имеют
   стоимостную   оценку,  которая  определяется  в  сумме  фактических
   затрат   на   их   приобретении   или  создание.  От  других  видов
   нематериальных  активов  деловая  репутация отличается тем, что она
   не   принадлежит  предприятию  на  праве  собственности,  не  может
   существовать  отдельно от него, не может быть продана, подарена или
   передана.   Поскольку   деловую  репутацию  организации  невозможно
   корректно  и надежно оценить, предприятие не имеет права отражать в
   балансе свою деловую репутацию.
       В  соответствии  со статьей 132 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  (далее  ГК  РФ)  предприятие может выступать как предмет
   хозяйственных   сделок   и   в  целом  как  имущественный  комплекс
   признается недвижимостью.
       Согласно  пункту  2  статьи 132 ГК РФ в состав предприятия, как
   имущественного    комплекса,    входят    все    виды    имущества,
   предназначенные  для  его  деятельности, включая земельные участки,
   здания,  сооружения,  оборудование,  инвентарь,  сырье,  продукцию,
   права   требования,   долги.   А   также   права   на  обозначения,
   индивидуализирующие  предприятие,  его  продукцию,  работы и услуги
   (фирменное  наименование,  товарные  знаки,  знаки  обслуживания) и
   другие  исключительные  права,  если  иное не предусмотрено законом
   или договором.
       Однако  в соответствии с пунктом 3 статьи 559 ГК РФ продавец не
   может  передать  покупателю  в  составе продаваемого имущественного
   комплекса  право  вести  определенную  деятельность,  которое  было
   получено  продавцом  на  основании  лицензии.  Права  на  фирменное
   наименование,  товарный  знак,  знак обслуживания и другие средства
   индивидуализации  продавца  и его товаров, работ или услуг, а также
   принадлежащие  ему  на основании лицензии права использования таких
   средств  индивидуализации  переходят  к  покупателю,  если  иное не
   предусмотрено договором.
       В   соответствии   со   статьей   560  ГК  РФ  договор  продажи
   предприятия   заключается  в  письменной  форме  путем  составления
   одного   документа,   подписанного  сторонами.  Несоблюдение  формы
   договора   продажи   предприятия   влечет  его  недействительность.
   Договор  продажи предприятия подлежит государственной регистрации и
   считается   заключенным   с   момента  такой  регистрации.  Порядок
   регистрации  договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997
   года  №122-ФЗ  <О  государственной  регистрации  прав на недвижимое
   имущество и сделок с ним>.
       На   основании   пункта   2   статьи   561  ГК  РФ  в  договоре
   купли-продажи   предприятия   должны   быть   определены  состав  и
   стоимость продаваемого предприятия.
       Оценка  продаваемого  имущества  предприятия  осуществляется на
   основании  акта  инвентаризации  имущества  и  обязательств. Полная
   инвентаризация  продаваемого  предприятия проводится в соответствии
   с  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49
   <Об  утверждении  методических указаний по инвентаризации имущества
   и  финансовых  обязательств>  на  дату  принятия  решения о продаже
   предприятия  и оформляется первичной документацией, предусмотренной
   этими методическими указаниями.
       Стороны,  участвующие  в договоре купли-продажи предприятия как
   имущественного    комплекса   рассматривают   акт   инвентаризации,
   бухгалтерский  баланс,  перечень  включаемых  в  состав предприятия
   долгов  (обязательств),  с указанием кредиторов, характера, размера
   и   сроков   их   требований.  Также  необходимо  иметь  заключение
   независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.
       Со  дня  подписания  передаточного  акта, в котором указываются
   данные  о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже
   предприятия,   предприятие   считается   переданным  покупателю.  С
   момента   передачи   предприятия  согласно  статье  563  ГК  РФ  на
   покупателя   переходит   риск   случайной   гибели  или  случайного
   повреждения  имущества,  переданного  в  составе предприятия. Право
   собственности   на  предприятие  на  основании  статьи  564  ГК  РФ
   переходит  к покупателю с момента государственной регистрации этого
   права.
   
                           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
   
       Объектом  бухгалтерского  учета  деловая  репутация предприятия
   становится при совершении сделки купли-продажи предприятия.
       Согласно  пункту  4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от 16 октября 2000 года №91н <Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет нематериальных активов>
   ПБУ  14/2000  (далее  ПБУ14/2000), деловая репутация приобретаемого
   предприятия относится к объектам нематериальных активов.
       В  бухгалтерском  учете в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000
   деловая  репутация  организации  может  определяться в виде разницы
   между    покупной    ценой    организации,    как    приобретенного
   имущественного  комплекса  в  целом  и стоимостью по бухгалтерскому
   балансу  всех  ее  активов  и  обязательств.  Положительная деловая
   репутация  организации рассматривается как надбавка к цене, которую
   уплачивает  покупатель  в  ожидании  будущих экономических выгод, и
   учитывается    в    качестве    отдельного   инвентарного   объекта
   нематериальных активов.
       Согласно  пункту 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация
   определяется  расчетным  путем,  как превышение суммы, уплачиваемой
   продавцу  за предприятие, над суммой всех активов и обязательств по
   бухгалтерскому   балансу   предприятия   на  дату  его  покупки,  и
   отражается   по   дебету   счета   04   <Нематериальные  активы>  в
   корреспонденции  с  кредитом счета 76 <Расчеты с разными дебиторами
   и кредиторами>.
       Возможна  ситуация,  когда  при  покупке предприятия появляется
   отрицательная  деловая  репутация.  Отрицательная деловая репутация
   предприятия  рассматривается  как  скидка  с  цены, предоставляемая
   продавцом   покупателю   в   связи  с  отсутствием  у  продаваемого
   предприятия   стабильных   покупателей,   деловых   связей,   опыта
   управления,  уровня  квалификации  персонала  и тому подобного. Она
   учитывается  у  покупателя как доходы будущих периодов и отражается
   по  дебету  счета 76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами> в
   корреспонденции с кредитом счета 98 <Доходы будущих периодов>.
       Приобретенная  деловая репутация подлежит амортизации в течение
   20 лет (но не более срока деятельности организации).
       Амортизационные  отчисления  по положительной деловой репутации
   организации  в  соответствии  с пунктом 29 ПБУ 14/2000 отражаются в
   бухучете    путем   равномерного   уменьшения   ее   первоначальной
   стоимости,  что  отражается,  согласно  Плану  счетов,  ежемесячной
   записью   по   кредиту   счета   04   <Нематериальные   активы>   в
   корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
       Отрицательная   деловая  репутация  равномерно  списывается  на
   финансовые  результаты  как  операционные  доходы  (по  аналогии  с
   положительной)  в  течение  20  лет со дня приобретения предприятия
   как  имущественного комплекса равными долями и отражается по дебету
   счет  98  <Доходы  будущих  периодов>  в корреспонденции с кредитом
   счета 91 <Прочие доходы и расходы.
   
       Пример 1.
       Организация  приобрела  предприятие как имущественный комплекс.
   Балансовая  стоимость  активов предприятия (без НДС) составляет 836
   000  рублей  (в  том  числе  основные  средства  -  218 000 рублей,
   нематериальные  активы - 57 200 рублей, материалы - 234 050 рублей,
   готовая  продукция - 243 000 рублей, дебиторская задолженность - 83
   750  рублей). Договорная цена приобретенного предприятия -1 227 200
   рублей,  в  том числе НДС 187 200 рублей (согласно сводному счету -
   фактуре).  Расходы организации на государственную регистрацию права
   собственности   на  предприятие,  а  также  договора  купли-продажи
   предприятия составили 12 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   51
                                1 227200
   Перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие
   
                                   76
                                   51
                                 12 000
   Оплачена государственная регистрация права собственности на
   предприятие и договора купли-продажи
   
   После получения свидетельства о государственной регистрации права
   собственности на предприятие
   
                                  91-2
                                   76
                                 12 000
   Отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на
   регистрацию права собственности на предприятие и договора
   купли-продажи
   
                                  08-8
                                   76
                                1 040 000
   Отражены вложения в приобретение предприятия
   (1 227 200 рублей - 187 200 рублей)
   
                                   19
                                   76
                                 187 200
   Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
   
                                   01
                                  08-8
                                 218 000
   Приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия
   
                                   04
                                  08-8
                                 57 200
   Приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного
   предприятия
   
                                   10
                                  08-8
                                 234 050
   Приняты к учету материалы приобретенного предприятия
   
                                   43
                                  08-8
                                 243 000
   Принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия
   
                               60, 62, 76
                                  08-8
                                 83 750
   Принята к учету дебиторская задолженность приобретенного
   предприятия
   
                                   68
                                   19
                                 187 200
   Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету
   предприятию
   
                                   04
                                  08-8
                                 204 000
   Принята к учету в составе нематериальных активов положительная
   деловая репутация приобретенного предприятия
   
   Бухгалтерские записи ежемесячно в течение 20 лет, начиная с
   месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на
   предприятие
   
                                   26
                                   04
                                   850
   Начислена амортизация деловой репутации
   (204 000 рублей / 20 / 12)
   
   
   
                             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
   
       В  целях  налогообложения  прибыли  платежи  за государственную
   регистрацию  прав  на  недвижимое  имущество  согласно подпункту 40
   пункта  1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   НК   РФ)   включаются   в   состав  прочих  расходов,  связанных  с
   производством и реализацией.
       Для   целей   налогообложения   прибыли  положительная  деловая
   репутация  не  входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК
   РФ  не  предусматривает  положительную деловую репутацию в качестве
   отдельного   объекта   налогового   учета.   Но   поскольку   сумма
   фактических  расходов  организации  по приобретению предприятия как
   имущественного  комплекса  превышает  балансовую стоимость всех его
   активов,   возникшая   сумма  превышения  в  целях  налогообложения
   прибыли   может  быть  учтена  в  стоимости  приобретенных  активов
   пропорционально  их стоимости в общей сумме расходов, произведенных
   организацией.
   
       Пример 2
       В   примере   1   в  составе  активов  предприятия  приобретена
   дебиторская   задолженность.   Поскольку   стоимость  приобретенной
   дебиторской   задолженности   не   может   быть   увеличена,  сумма
   превышения  должна быть распределена между приобретенными основными
   средствами,   нематериальными   активами,  материальными  запасами,
   готовой продукцией.
       Стоимость приобретенных активов в бухучете:
       основные средства - 218 000 рублей;
       нематериальные активы - 57 200 рублей;
       материалы - 234 050 рублей;
       готовая продукция - 243 000 рублей.
       Подлежащая    распределению    сумма   (положительная   деловая
   репутация)  204 000 рублей, таким образом, в целях налогового учета
   стоимость активов будет равна:
       основные средства - 277 119 рублей;
       нематериальные активы - 72 712 рублей;
       материалы - 297 521 рублей;
       готовая продукция - 308 898 рублей.
       Окончание примера.
   
       Из   приведенного   расчета   видно,   что  стоимость  активов,
   приобретенных  в  составе предприятия как имущественного комплекса,
   в  целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно
   будут   различны   и   суммы   расходов   организации,  формирующих
   бухгалтерскую  прибыль  и  прибыль в целях налогообложения. Разница
   между  бухгалтерской  прибылью и прибылью налогооблагаемой подлежит
   отражению  в  бухгалтерском  учете  в  порядке,  установленном  ПБУ
   18/02,  утвержденном  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 19
   ноября  2002 года №114н <Об утверждении положения по бухгалтерскому
   учету <Учет расчетов по налогу на прибыль> ПБУ 18/02>.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  операций  с  нематериальными  активами,  Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО   <Нематериальные
   активы>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО        Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница