Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРОВОДКИ ПО НДС КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО В ДОГОВОРАХ...

Главная страница


       Вопрос.
       Проводки   по   НДС   как   налоговый  агент  (возможность  его
   возмещения  из бюджета), при условии, что в договорах, актах указан
   только "чужой" НДС - 16%
       Ответ.
       Из  Вашего  запроса  следует, что германской стороной выставлен
   счет  на  оплату  оказанных  консультационных и юридических услуг с
   учетом их НДС (16%).
       Согласно  п.3  Письма МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@
   вопросы  взимания  НДС  не  относятся  к  сфере действия Соглашения
   между  Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об
   избежании  двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
   имущество  от 29.05.1996 и поэтому должны решаться в соответствии с
   внутренним законодательством этих государств.
       В  связи  с  этим  при  оформлении договоров между российской и
   немецкой  организациями  и  формировании  договорной  цены  следует
   учитывать  требования  законодательства  обоих государств, т.е. при
   необходимости     увеличивая     договорную     стоимость    услуг,
   предусматривая  в  составе  цены  сумму  НДС,  подлежащую  уплате в
   соответствии с законодательством обоих государств.
       В   отношении   консультационных,  юридических,  бухгалтерских,
   инжиниринговых,  рекламных  и  некоторых  других  услуг  местом  их
   оказания  признается  место  осуществления  деятельности покупателя
   (п.1   ст.148   НК   РФ).   Территория   России   считается  местом
   осуществления   деятельности   в  случае  фактического  присутствия
   покупателя   работ   (услуг),  указанных  в  настоящем  пункте,  на
   территории РФ на основе государственной регистрации организации.
       Полагаем,    что   иностранная   компания   не   имеет   своего
   представительства   в   РФ.   Следовательно,   Ваша  организация  Ц
   покупатель  консультационных,  юридических  услуг в соответствии со
   ст.161  НК  РФ выступает в качестве налогового агента. Согласно п.1
   ст.161  НК  РФ  налоговая база по НДС определяется как сумма дохода
   от  реализации  указанных  услуг с учетом данного налога. Налоговый
   агент  исчисляет  НСД  исходя из указанной налоговой базы расчетным
   методом по ставке 18%/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
       Таким  образом,  правильное  исчисление  НДС  в  соответствии с
   порядком,  установленным  НК  РФ,   может быть произведено только в
   случае,   если   контрактом  определена  причитающаяся  иностранной
   организации  сумма  дохода  с  учетом  НДС,  подлежащего  уплате на
   территории РФ.
       В  Вашем  случае определенная договором цена консультационных и
   юридических   услуг    определена  без  учета  суммы  НДС,  который
   подлежит  уплате  в  РФ  (18%).  Это  следует из того, что немецкая
   компания  выставляет  акты  и  счета  с  НДС  (в  том числе) страны
   Германии - ставка 16%.
       Следовательно,  произвести  исчисление  НДС  путем "извлечения"
   НДС  с  суммы дохода иностранного лица не представляется возможным,
   поскольку  цена  услуг  не  содержит  НДС,  подлежащий уплате в РФ.
   Кроме  того, в случае, если исчисленный НДС будет удержан из суммы,
   подлежащей  уплате иностранной организации, то будет нарушена сумма
   счета,   предъявленная   к   оплате.   Статья   24,   161   НК   РФ
   предусматривает,  что  сумма  НДС уплачивается налоговым агентом за
   счет  средств  иностранной  организации  путем  удержания из суммы,
   подлежащей перечислению иностранной организации.
       В  этом  случае, когда иностранная организация российский НДС в
   стоимости  услуг  не  учитывает,  т.е.  цена  услуг формируется без
   учета  НДС,  подлежащего уплате налоговым агентом на территории РФ,
   Минфин  РФ  рекомендует  налоговому  агенту  уплачивать НДС за счет
   собственных  средств  (письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. N
   03-04-08/215).  В  письме  Минфина  России  N 03-04-08/215 указано,
   что налоговый агент должен рассчитать НДС по ставке 18 процентов.
       Относительно  вычета  исчисленного  таким образом налога, когда
   уплата НДС осуществляется за счет средств налогового агента.
       Вычет   налога,   уплаченного   в   бюджет  налоговым  агентом,
   производится на основании п.3 ст.171 НК РФ.
       Согласно   п.3   ст.171  НК  РФ  вычетам  подлежат  суммы  НДС,
   уплаченные   в   соответствии   со  ст.173  НК  РФ  покупателями  -
   налоговыми  агентами.  Право  на  указанные  налоговые вычеты имеют
   покупатели  -  налоговые  агенты,  состоящие  на  учете в налоговых
   органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии
   с гл.21 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.4  ст.173  НК  РФ  при реализации товаров
   (работ,  услуг),  указанных  в  статье  161  НК  РФ,  сумма налога,
   подлежащая  уплате  в  бюджет,  исчисляется и уплачивается в полном
   объеме  налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ, за счет
   средств,   подлежащих  перечислению  налогоплательщику  или  другим
   лицам, указанным налогоплательщиком.
       Таким  образом,  вычет  может  быть реализован при условии, что
   НДС   уплачен   налоговым   агентом  за  счет  средств,  подлежащих
   перечислению налогоплательщику.
       Вычет  НДС  применяется  налоговым агентом только в том случае,
   если  сумма  НДС была удержана из дохода иностранной организации, а
   не  уплачена  налоговым  агентом  из собственных средств, поскольку
   п.3   ст.171   НК   РФ   отсылает,  в  конечном  итоге,  к  ст.161,
   устанавливающей порядок уплаты налога налоговым агентом.
       Исходя  из изложенного выше, в случае, если уплата в бюджет НДС
   будет  произведена  за  счет собственных средств, то право на вычет
   уплаченного  НДС  у  Вашей организации не возникает, т.к. положения
   п.3 ст.171 НК РФ не выполняются.
       Кроме  того,  как  следует  из  запроса,  Вами  были  заключены
   договоры    на    оказание   информационных   -   консультационных,
   юридических  услуг  с иностранными (немецкими) компаниями в связи с
   приобретением акций.
       Поэтому  суммы  НДС,  уплаченные  за консультационные услуги, к
   вычету  не  принимаются, поскольку операции, связанные с обращением
   ценных   бумаг,  НДС  не  облагаются  (пп.12  п.2  ст.149  НК  РФ),
   соответственно,  приобретенные  организацией  акции  не  могут быть
   использованы  при  производстве и реализации товаров (работ, услуг)
   или иных операций, признаваемых объектом обложения НДС.
       В  соответствии  со  ст.170  НК  РФ  сумма  НДС,  относящаяся к
   товарам   (работам,   услугам),   приобретенным  для  осуществления
   операций,  не облагаемых НДС, учитывается в стоимости таких товаров
   (работ, услуг).
       Согласно  подп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
   с  производством  и  (или)  реализацией,  относятся суммы налогов и
   сборов,  начисленные  в  установленном законодательством Российской
   Федерации о налогах и сборах порядке.
       Поскольку   в   Вашем  случае,  сумма  НДС  исчислена  за  счет
   собственных  средств  не в соответствии с положениями ст.161 НК РФ,
   данные  суммы  не  могут  учитываться  в составе расходов для целей
   налогообложения.   Кроме   того,   сумма   НДС,  исчисленная  Вашей
   организацией  за  счет  собственных  средств,  по нашему мнению, не
   отвечает  признаку  экономически  обоснованных  расходов (ст.252 НК
   РФ).
       В  случае  уплаты  Вашей  организацией  НДС за счет собственных
   средств в бухгалтерском учете должно быть отражено:
       Дебет 91  Кредит 68.

       Рекомендуем  Вам  внести  изменения  в  договор  с  иностранной
   организацией  и предусмотреть подлежащий уплате на территории РФНДС
   в   стоимости  договора,  т.е.  увеличить  стоимость  услуг  на  18
   процентов   и   указать,   что   стоимость   услуг   включает  НДС,
   уплачиваемый  на  территории  РФ.  В  этом  случае Ваша организация
   будет  исчислять  и уплачивать НДС как налоговый агент по правилам,
   предусмотренным  ст.161 НК РФ, а после уплаты Ц принимать учитывать
   в стоимости таких услуг на основании ст.170 НК РФ.

       Пример.  Стоимость  консультационной  услуги  - 3649,36 евро (в
   том  числе НДС). Услуга получена 31.12.2004г., оплачена 31.01.2006.
   Немецкая фирма на налоговом учете в РФ не состоит.
       Курс составил (условно):
       на дату принятия услуг - 35 руб/евро;
       на дату оплаты - 36 руб/евро.
       Д-т  сч.  58  К-т  сч.  60-2  - 3092,68 евро (108 243,8 руб.) -
   осуществлена  и оформлена актом приемка-сдача выполненных услуг (по
   курсу  ЦБ  РФ  на дату акта (включая сумму немецкого НДС - 16%), за
   вычетом удерживаемого НДС);
       Д-т  сч.  19  К-т  сч.  60-2  -  556,68  евро (19 483,8 руб.) -
   выделен  НДС  с  услуг  (сумма  НДС, начисленная к уплате налоговым
   агентом);
       Д-т  сч.  58  К-т  сч. 19 - 556,68 евро (19 483,8 руб.) Ц сумма
   НДС с услуг включена в стоимость приобретенных акций.
       Д-т  сч.  60-1 К-т сч. 68 НДС - 20 040,48 руб. - удержан НДС из
   суммы,  подлежащей  выплате  (в  рублях  по  курсу  ЦБ РФ на момент
   перечисления НДС в бюджет РФ (556,68 евро х 36 руб.));
       Д-т  сч.  68  НДС  К-т  сч.  51  -  20 040,48 руб. - удержанный
   налоговым  агентом НДС перечислен в бюджет РФ (в рублях по курсу ЦБ
   РФ  на  момент  перечисления  НДС  в  бюджет  РФ  (556,68 евро х 36
   руб.));
       Д-т  сч.  60-2  К-т  сч.  52 - 3092,68 евро (111 336,48 руб.) -
   произведена  оплата  выполненных  услуг  иностранной  фирме (оплата
   услуг (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты)) ;

       Д-т  сч.  91-2 К-т сч. 60-2 - 3092,68 руб. - начислена курсовая
   разница  по  расчетам  с иностранной фирмой (положительная курсовая
   разница за период от приемки-сдачи услуг до их оплаты);
       Д-т  сч. 19 К-т сч. 60-2 - 556,68 руб. - корректировка расчетов
   по  НДС  (скорректирована  сумма  НДС,  подлежащая  вычету, так как
   вычет производится на фактически уплаченную сумму);
       Д-т  сч.  91   К-т  сч. 19 - 556,68 руб. Ц скорректированная на
   сумму,  фактически  уплаченную  иностранной  организации, сумма НДС
   включается  в  состав  внереализационных  расходов  после  принятия
   акций к бухгалтерскому учету.
       Д-т  сч. 60-2 К-т сч. 60-1 - 20 040,48 руб. - условная проводка
   (регулирование сальдо по валютному и рублевому субсчетам).


       По  нашему  мнению,  сумма включенного в счет "германского" НДС
   (16%)  для  российской организации является частью стоимости услуг,
   которая  включается  в  расходы,  учитываемые  для  налогообложения
   прибыли.
       Отметим,  что  для  целей  налогообложения прибыли все расходы,
   связанные  с  приобретением  ценных  бумаг,  учитываются  в составе
   расходов  только  в  момент  реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2
   ст.280  НК  РФ).  В связи с этим стоимость консультационных услуг с
   учетом  НДС  (по  стране  Германии) учитывается для налогообложения
   только  том  в  периоде,  в  котором  будет осуществлена реализация
   ценных бумаг.
       Однако  по  данному  вопросу  учета  для  целей налогообложения
   прибыли   сумм  налогов,  уплаченных  по  законодательству  другого
   государства,  существуют  противоположные  разъяснения  официальных
   органов.
       По  мнению  Минфина  РФ, суммы налога на добавленную стоимость,
   предъявляемые  российской организации на основании законодательства
   о  налогах  и  сборах  иностранного государства, в состав расходов,
   учитываемых  при налогообложении прибыли, не включаются (см. Письмо
   Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 03-04-08/218).
       Налоговое  ведомство  придерживается другой позиции. Уплаченные
   суммы   НДС   по  законодательству  других  стран  и  выделенные  в
   первичных   документах   следует   рассматривать  как  экономически
   оправданные  затраты,  формирующие  стоимость услуги, и учитывать в
   составе   расходов,   уменьшающих   налогооблагаемую   прибыль,   в
   общеустановленном  порядке  (Письмо  МНС  РФ от 3 августа 2004 г. N
   02-5-10/48).
       Указанные   письма   не   признаются   нормативным  документов,
   обязательным  для  применения.  2  августа  2004 г. вступили в силу
   изменения  в  часть  первую  НК  РФ,  которые  внесены  Федеральным
   законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
       В   соответствии   со  статьей  34.2  НК  РФ  и  Постановлением
   Правительства  РФ  от  30.06.2004  N  329  "О Министерстве финансов
   Российской  Федерации"  Министерство  финансов Российской Федерации
   дает     письменные     разъяснения    по    вопросам    применения
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
       По  вопросам  применения  законодательства  о  налогах и сборах
   налогоплательщик   вправе  обращаться  за  разъяснениями  в  Минфин
   России (Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/39).
       Согласно  п.1  ст.32  НК  РФ налоговые органы обязаны бесплатно
   информировать  (в  том числе в письменной форме) налогоплательщиков
   о  действующих  налогах  и  сборах,  законодательстве  о  налогах и
   сборах  и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.
   При  этом  ФНС  не может трактовать налоговое законодательство, это
   компетенция  Минфина.  Если  же налоговый орган получает запрос, не
   относящийся    к   его   компетенции,   то   Регламент   работы   с
   налогоплательщиками  (утв.  Приказом  МНС России от 10 августа 2004
   г.  N  САЭ-3-27/468)  предписывает  в  течение  5  дней подготовить
   мотивированный отказ (п.4.3.2.2 Регламента).
       Однако  Письмом  ФНС  России  от 26 января 2005 г. N ШС-6-01/58
   налогоплательщикам   сообщают,   что   "оснований   для   отказа  в
   предоставлении   информации   по   запросам  о  применении  норм  и
   положений  налогового  законодательства  у  налоговых органов нет".
   Если  ответ  находится  в  компетенции  Минфина, налоговики обязаны
   переправить   запрос   в   Сводно-аналитическое   управление   ФНС,
   призванное обеспечить взаимодействие двух ведомств.
       Таким  образом,  именно  Минфин РФ в настоящее время трактовать
   законодательство   и  давать  разъяснения  по  вопросам  применения
   положений  НК РФ. Позиция налоговых органов должна быть согласована
   с Минфином РФ и  не должна противоречить разъяснениям Минфина РФ.
       По  нашему мнению, если в документах, выпущенных Минфином и ФНС
   России  по одному и тому же вопросу, есть некоторое несоответствие,
   то  приоритет  имеют  документы Минфина России, поскольку Минфин РФ
   является  органом,  уполномоченным  разъяснять  законодательство РФ
   Федерации  о  налогах  и  сборах. Кроме того, именно Минфину России
   ст.  5  Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
   учете"  делегированы полномочия по нормативному и методологическому
   регулированию бухгалтерского учета.
       Учитывая,  что в настоящее время именно Минфин является органом
   исполнительной  власти,  уполномоченным  по  контролю  и  надзору в
   области  налогов  и  сборов, что предоставляет ему право разъяснять
   положения  НК  РФ. В связи с этим при включении в расходы для целей
   налогообложения   прибыли   суммы   НДС   (16%),   уплачиваемой  по
   законодательству  Германии  и выделенной в стоимости услуг немецкой
   компании,  у  Вашей  организации  могут  возникать  налоговые риски
   относительно правомерности такого действия.
       Российская  организация  30  ноября  2005г. продала часть своих
   акций(10%  от уставного капитала ) немецкой компании. Доля немецкой
   компании  в  уставном  капитале  составила  10%.  15 декабря 2005г.
   прошла  регистрация  в  государственных  органах данных изменений в
   уставе,  учред.  договоре  организации.  На протяжении всего 2005г.
   российская  организация  нормировала  расходы  на  рекламу  и НДС с
   рекламных   затрат   в   размере   1%   от   выручки   и   относила
   сверхнормативные расходы по рекламе за счет чистой прибыли.
   
   
 

Главная страница