Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Главная страница


                          ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
   
       Федеральный  закон  от  29  мая  2002  года  №57-ФЗ <О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации>  внес  существенные  изменения  в  порядок распределения
   расходов  на  прямые  и  косвенные, а также в порядок распределения
   прямых  расходов  на  остатки  незавершенного  производства  (НЗП),
   готовой продукции на складе и товаров в пути.
       Состав    прямых    расходов    пополнился   комплектующими   и
   полуфабрикатами.  Для  многих  организаций  это  не  выгодно.  Ведь
   прямые    расходы    уменьшают   налоговую   базу   пропорционально
   реализованной продукции.
       Косвенные  расходы (к которым раньше относились комплектующие и
   полуфабрикаты),  произведенные  в  отчетном  (налоговом) периоде, в
   полном  объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
   периода.
       Иначе  теперь  нужно делить расходы на оплату труда на прямые и
   косвенные.  Ранее  производственные  организации  относили зарплату
   основных  рабочих  к  прямым расходам, а соответствующий ей ЕСН - к
   косвенным.
       На  сегодняшний  день,  согласно  главе  25  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ),  и  то  и  другое  - прямые
   расходы.  К  косвенным  же  расходам  следует относить оплату труда
   хозяйственного  и  управленческого  персонала  и начисленный на нее
   ЕСН.
       Введен   единый   перечень  прямых  расходов  на  деятельность,
   связанную с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
       В   Письме  Управления  Министерства  Российской  Федерации  по
   налогам   и   сборам   по  городу  Москве  от  1  марта  2004  года
   №26-12/12871 сказано, что к прямым расходам относятся:
   
       <-   материальные   затраты,   определяемые  в  соответствии  с
   подпунктами  1  и  4  пункта  1  статьи  254  Кодекса,  в том числе
   связанные  с приобретением сырья и (или) материалов, используемых в
   производстве  товаров  (выполнении  работ,  оказании услуг) и (или)
   образующих  их  основу  либо являющихся необходимым компонентом при
   производстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также с
   приобретением  комплектующих  изделий,  подвергающихся  монтажу,  и
   (или)  полуфабрикатов,  подвергающихся  дополнительной  обработке у
   налогоплательщика;
       -  расходы  на  оплату труда персонала, участвующего в процессе
   производства  товаров,  выполнения  работ,  оказания услуг, а также
   суммы  единого  социального налога, начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
       -   суммы   начисленной   амортизации  по  основным  средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг>.
   
       В  пункте  8 статьи 254 НК РФ установлены методы оценки сырья и
   материалов:
       - метод оценки по стоимости единицы запасов;
       - метод оценки по средней стоимости;
       -  метод  оценки  по  стоимости  первых по времени приобретений
   (ФИФО);
       -  метод  оценки по стоимости последних по времени приобретений
   (ЛИФО).
       В  расходы  налогоплательщика  на оплату труда включаются любые
   начисления  работникам  в  денежной  и  (или)  натуральной  формах,
   стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления,
   связанные   с   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и
   единовременные   поощрительные   начисления,   а   также   расходы,
   связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
       Для   отнесения  расходов  налогоплательщика  на  оплату  труда
   важно,  чтобы  эти  положения  были закреплены в трудовых договорах
   (контрактах)  и  (или) коллективных договорах работников, а также в
   положении организации о фонде оплаты труда и других.
       В  соответствии  с  главой  25  НК РФ расходы на обязательное и
   добровольное  страхование  работников  включаются в состав расходов
   на  оплату  труда. Наиболее важным моментом, оговоренным пунктом 16
   статьи  255  НК  РФ,  является  ограничение  по  размеру  страховых
   взносов,    включаемых    в    расходы    организации   для   целей
   налогообложения:
   
       <Взносы   по   договорам   добровольного  личного  страхования,
   предусматривающим   оплату   страховщиками   медицинских   расходов
   застрахованных  работников, включаются в состав расходов в размере,
   не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
       Взносы   по   договорам   добровольного   личного  страхования,
   заключаемым    исключительно    на    случай   наступления   смерти
   застрахованного  работника  или  утраты  застрахованным  работником
   трудоспособности  в  связи  с исполнением им трудовых обязанностей,
   включаются  в  состав  расходов  в  размере,  не превышающем десяти
   тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
       При    расчете    предельных   размеров   платежей   (взносов),
   исчисляемых  в  соответствии  с  настоящим подпунктом, в расходы на
   оплату    труда    не    включаются   суммы   платежей   (взносов),
   предусмотренные настоящим подпунктом>.
   
       Обратите внимание!
       Федеральным   законом  от  29  декабря  2004  года  №204-ФЗ  <О
   внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации>  с  1  января  2005 года внесены изменения в главу 25 НК
   РФ,   в   части   включения   в  расходы  взносов  на  добровольное
   страхование,  теперь  они  учитываются,  при  условии  оплаты их на
   именные счета сотрудников:
   
       <В   случаях   добровольного   страхования  (негосударственного
   пенсионного  обеспечения)  указанные  суммы относятся к расходам на
   оплату труда по договорам:
       :
       негосударственного    пенсионного   обеспечения   при   условии
   применения  пенсионной  схемы,  предусматривающей  учет  пенсионных
   взносов  на  именных счетах участников негосударственных пенсионных
   фондов,   и   (или)   добровольного   пенсионного  страхования  при
   достижении  участником  и  (или)  застрахованным  лицом  пенсионных
   оснований,  предусмотренных законодательством Российской Федерации,
   дающих   право   на   установление   пенсии   по   государственному
   пенсионному  обеспечению  и  (или)  трудовой  пенсии,  и  в течение
   периода   действия   пенсионных   оснований.   При   этом  договоры
   негосударственного  пенсионного  обеспечения должны предусматривать
   выплату  пенсий  до  исчерпания средств на именном счете участника,
   но   в   течение  не  менее  пяти  лет,  а  договоры  добровольного
   пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно>.
   
       Ни  в  одной  из статей НК РФ нет разделения прямых расходов на
   оплату    труда   производственного   и   прочего   персонала   при
   формировании   незавершенного   производства,   следовательно,  все
   расходы на оплату труда нужно учитывать в рамках статьи 255 НК РФ.
       В  статье  256 НК РФ дано определение амортизируемого имущества
   -  это  имущество,  результаты интеллектуальной деятельности и иные
   объекты   интеллектуальной   собственности,   которые  находятся  у
   налогоплательщика  на  праве  собственности  и  используются им для
   извлечения  дохода  и стоимость которых погашается путем начисления
   амортизации.   К  амортизируемому  относится  имущество  со  сроком
   полезного   использования   более   12   месяцев  и  первоначальной
   стоимостью более 10 000 рублей.
       К  амортизируемому  имуществу не относятся земля и иные объекты
   природопользования  (вода,  недра  и  другие  природные ресурсы), а
   также  материально-производственные  запасы, товары, ценные бумаги,
   финансовые  инструменты  срочных  сделок  (в  том числе форвардные,
   фьючерсные контракты, опционы).
       Согласно  статье  318  <Порядок  определения  суммы расходов на
   производство  и  реализацию>  НК  РФ,  амортизационные  отчисления,
   только    относящиеся   к   прямым,   распределяются   на   остаток
   незавершенного  производства  по  основным  средствам, используемым
   при производстве товаров, работ, услуг.
       Для  правильной  группировки  расходов и распределения их между
   прямыми  и  косвенными  в  учетной  политике  организации для целей
   налогообложения  следует  указать  перечень  расходов,  относимых к
   косвенным, и порядок распределения прямых расходов.
       Прямые   расходы   уменьшают  налоговую  базу  соответствующего
   отчетного  (налогового)  периода  не  в полном объеме, а за минусом
   сумм,   распределяемых   на  остатки  незавершенного  производства,
   готовой   продукции   на   складе,  отгруженной,  но  реализованной
   продукции.
       Согласно  пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов
   текущего     месяца     уменьшается     на    стоимость    остатков
   товарно-материальных  ценностей,  переданных  в производство, но не
   использованных   в   производстве   на   конец   месяца.  При  этом
   указывается,   что   оценка  таких  товарно-материальных  ценностей
   должна соответствовать их оценке при списании.
       Данное  указание находит отражение в пункте 1 статьи 319 НК РФ,
   согласно   которому   материалы   и  полуфабрикаты,  находящиеся  в
   производстве,  относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись
   обработке.
       Таким  образом,  статья  254 НК РФ, подчеркивает различие между
   показателями  бухгалтерского  и налогового учета, касающееся оценки
   незавершенного производства и готовой продукции.
   
       Обратите внимание!
       Проектом  Федерального  закона <О внесении изменений в главы 23
   и  25  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и
   некоторые  другие  законодательные  акты о налогах и сборах> в 2005
   году  планируется  внести  изменения  в  главу 25 НК РФ, а именно в
   пункте  1  статьи  319  абзацы  третий и пятый изложить в следующей
   редакции:
   
       <Налогоплательщик     самостоятельно     определяет     порядок
   распределения  прямых  расходов на НЗП и на изготовленную в текущем
   месяце  продукцию  (выполненные  работы, оказанные услуги) с учетом
   соответствия   осуществленных   расходов   изготовленной  продукции
   (выполненным работам, оказанным услугам).
       Указанный  порядок  распределения прямых расходов (формирования
   стоимости   НЗП)   устанавливается   налогоплательщиком  в  учетной
   политике  и  подлежит  применению в течение не менее двух налоговых
   периодов.
       В  случае когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному
   производственному  процессу  по изготовлению данного вида продукции
   (работ,   услуг),   налогоплательщик   в   своей  учетной  политике
   самостоятельно    определяет   механизм   распределения   указанных
   расходов с применением экономически обоснованных показателей>.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского  и  налогового  учета  на  производстве,  Вы  можете
   ознакомиться в книге ЗАО  <Производство>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница