Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РАЗУМНО ЛИ РЕОРГАНИЗОВЫВАТЬ ООО "" С ПРИСОЕДИНЕНИЕМ К ЗАО "" ДЛЯ...

Главная страница


          Ситуации.

       В  соответствии  с  договором   от  25  мая   2005  г.  ЗАО "А"
   приобрело  долю в Уставном Капитале  ООО "" - предприятие розничной
   торговой  сети с УК равным 8 тысяч рублей у двух физических лиц.
       Имущественное    и    финансовое    состояние   характеризуется
   прилагаемым балансом.
       Основная    ценность   данного    предприятия   -   наличие   в
   собственности   крупного  здания,  рыночная  стоимость  которого по
   оценочной  стоимости  составляет  63  млн.  руб.,  при   балансовой
   остаточной стоимости 3 325 232 рубля.
       Доля  одного  из  участников  оценена  в 350 000  долларов США.
   Доля  второго участника оценена в  658 045   долларов США  по курсу
   на день выплаты соответствующей суммы.
       Фактически  этому  участнику  выплачено    10  900  000 рублей.
   Остаток   долга  этого участника  удержан на погашение кредиторской
   задолженности ООО "" поставщикам.
       Деятельность  ООО  ""  приостановлена,  на ее  производственной
   базе,  организовано  ООО  "А"  с  видом  деятельности  Ц  розничная
   торговля.  По  временному  договору  ООО "Белочка"   передала  свой
   имущественный  комплекс,   за   исключением  кассовых аппаратов,  в
   аренду  ООО "А".
         Став   сто  Ц процентным участником  ООО ""  ЗАО "А" погашает
   долги   этого  предприятия  через   открытый  инвестиционный проект
   ИП-35   "Развитие   розничной   торговой   сети".   Погашение  сумм
   кредиторской   задолженности   ООО  "Белочка"   производится  через
   договора   уступки требований  и временно,  до принятия выверенного
   во  всех  отношениях  решения, учтены на счете 08.3  "незавершенные
   капитальные  вложения"  Продолжать поддерживать деятельность ООО ""
   экономически    не  целесообразно,  так  как   начало  деятельность
   новое предприятие с "чистого листа".

       Вопросы.

       1.  Разумно  Ц ли реорганизовывать  ООО ""  с присоединением  к
   ЗАО  ""    для   перехода   права  собственности  на ее имущество к
   материнской  компании,   или  это  лучше  сделать  через год, после
   реализации ситуации, изложенной в вопросе 2.
       2.   Каким   образом  довести  стоимость  этого  имущества   до
   рыночной  (оценочной) стоимости  с  таким  расчетом, чтобы    можно
   было   учитывать  в  налоговом   учете  для  начисления  "налоговой
   амортизации".
       3.  Каким  образом   произвести  зачеты   произведенных ЗАО "А"
   платежей   по  погашению  кредиторской  задолженности  ООО  "" и ее
   кредитов.
       4.     Как  все эти ситуации корректно отразить в бухгалтерском
   и налоговом учете.

       Обоснование.

       Вопрос 1 и 2
       В   соответствии   со  ст.57  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации   (далее   -   ГК  РФ)  реорганизация  юридического  лица
   (слияние,  присоединение,  разделение,  выделение,  преобразование)
   может  быть  осуществлена  по  решению его учредителей (участников)
   либо    органа    юридического    лица,   уполномоченного   на   то
   учредительными документами.
       При  реорганизации  юридического  лица  в форме присоединения к
   нему  другого юридического лица первое считается реорганизованным с
   момента  внесения  в  Единый государственный реестр юридических лиц
   записи  о  прекращении  деятельности  присоединенного  юридического
   лица.
       При  присоединении  юридического  лица  к  другому юридическому
   лицу  к  последнему  переходят  права и обязанности присоединенного
   юридического  лица  в  соответствии  с передаточным актом (ст.58 ГК
   РФ). При этом правопреемник должен оплатить обязательства.
       Таким  образом,  к  головной  организации,  к которой переходит
   реорганизуемое   общество,   переходят   все  права  и  обязанности
   присоединяемого  общества  с  момента  внесения  в  ЕГРЮЛ  записи о
   прекращении деятельности присоединенного ООО.
       В   соответствии   с   Приказом  Министерства  финансов  РФ  от
   20.05.2003   №   44н   "Об  утверждении  методических  указаний  по
   формированию    бухгалтерской    отчетности    при    осуществлении
   реорганизации   организаций"   для   формирования   информации   об
   осуществлении  реорганизации   в бухгалтерской отчетности в решении
   учредителей     могут     предусматриваться:    сроки    проведения
   инвентаризации    имущества     и   обязательств;   способ   оценки
   передаваемого  (принимаемого) в порядке правопреемства имущества  и
   обязательств.
       В   соответствии   с   п.   7   Методических   указаний  оценка
   передаваемого    (принимаемого)   при   реорганизации   организации
   имущества  производится  в  соответствии  с  решением  учредителей,
   определенным  в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной
   стоимости,  либо  по  текущей  рыночной  стоимости,  либо  по  иной
   стоимости  (фактической  себестоимости материально-производственных
   запасов,  первоначальной  стоимости  финансовых  вложений  и  др.).
   Исходя  из  данной  нормы,  следует, что в ходе присоединения ООО у
   участников   реорганизации   есть   возможность   через  договор  о
   присоединении  провести  решение,  об  оценке  принимаемых  активов
   общества по рыночной стоимости.
       Таким   образом,   в   договоре   о   реорганизации   в   форме
   присоединения  необходимо  оговорить,  что  имущество принимается к
   учету   по   рыночной  стоимости.  Стоимость  имущества  для  целей
   бухгалтерского   учета   будет   равна  рыночной  стоимости.  Также
   отметим,  что  для  целей отражения имущества по реальной стоимости
   возможно проведение переоценки до реорганизации (ПБУ 6/01).
       Что  касается  налогового учета то в этом случае в соответствии
   с  п.  2  ст.  257  НК РФ Первоначальная стоимость основных средств
   изменяется    лишь    в    случаях    достройки,    дооборудования,
   реконструкции,     модернизации,    технического    перевооружения,
   частичной   ликвидации   соответствующих   объектов   и   по   иным
   аналогичным основаниям.
       Как   видно   из  данной  нормы  законодательство  ограничивает
   способы  увеличения стоимости имущества указанными в п.2 ст. 257 НК
   РФ.  Тем  не менее, есть возможность увеличения стоимости имущества
   (см. вопрос 4).
       Работники  налоговых  органов  также  считают,  что   имущество
   должно  учитываться  по  стоимости,  отраженной  в  налоговом учете
   передающей стороны.
       По  нашему  мнению один из выходов из данной ситуации видится в
   следующем:  Организация,  к  которой  присоединяется реорганизуемое
   общество,   покупает  имущество  данной  организации  по  стоимости
   согласованной  сторонами  заранее  предусмотрев в договоре отсрочку
   платежа   на   несколько   месяцев.   Затем   проводится  процедура
   реорганизации  в  форме присоединения. В соответствии же со ст. 413
   ГК   РФ  обязательства  прекратятся   при   совпадении  должника  и
   кредитора  в  одном  лице.   Но  в  данном  случае  существует риск
   претензий со стороны налоговых органов.
       Продолжение    деятельности    ООО    "Белочка"    экономически
   нецелесообразно,  поэтому,  исходя из экономических соображений, ее
   необходимо  присоединить  к  ЗАО "Агротек-Холдинг". Когда проводить
   данное   присоединение   должны   решить   учредители,  т.е.  после
   переоценки  имущества и покупки имущества ООО по рыночной стоимости
   или же, как указано в ответе 4.

       Вопрос 3

       В  соответствии  со  ст.  410  ГК РФ обязательство прекращается
   полностью  или  частично зачетом встречного однородного требования,
   срок  которого  наступил либо срок которого не указан или определен
   моментом  востребования.  Для  зачета  достаточно  заявления  одной
   стороны.   В  результате  присоединения  ООО  ""  вся  кредиторская
   задолженность  данного  обществ  перейдет  к ЗАО "А". Если совпадут
   кредиторы  присоединяемого  общества  и  дебиторы  ЗАО  "А",  то  у
   последнего   возникает   право   на   проведение   зачета  взаимных
   требований.  Таким образом, присоединяющее общество сможет погасить
   задолженность  присоединяемого  общества,  при  этом после принятия
   решения   о   реорганизации   необходимо   в  обязательном  порядке
   проинформировать кредиторов присоединяемого общества.
       При  этом  необходимо помнить, что в соответствии со ст. 410 ГК
   РФ не допускается зачет требований:
       -  если  по  заявлению  другой  стороны  к  требованию подлежит
   применению срок  исковой давности и этот срок истек;
       -  о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
       -  о взыскании алиментов;
       -  о пожизненном содержании;
       -  в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
       Итак,  на   основании  ст.  410  ГК  РФ можно утверждать, что в
   случае  реорганизации  в  форме  присоединения  погасится  взаимная
   задолженность  между  ООО  "" и ЗАО "А". При этом вся задолженность
   присоединяемого общества переходит к ЗАО "А".
       По  нашему мнению в таком случае право производить взаимозачеты
   от имени ООО "" перейдет к ЗАО "А".

       Вопрос 4

       Налоговый учет

       По  нашему мнению увеличить стоимость основных средств возможно
   путем   ликвидации   ООО   "".  Ведь  ликвидация  подразумевает,  и
   распределение  имущества между держателями долей. А в данном случае
   единственным   держателем   долей   выступает  ЗАО  "А".  При  этом
   распределяемое  имущество  будет  считаться  доходом  единственного
   участника.
       В   соответствии   с   п.   2   статьи   277   НК   РФ   доходы
   организаций-участников   определяются   исходя   из  рыночной  цены
   получаемого  ими имущества (имущественных прав) на момент получения
   данного   имущества   за   вычетом   фактически   оплаченной   (вне
   зависимости  от  формы  оплаты)  соответствующими  участниками этой
   организации стоимости долей".
       То   есть  все  имущество,  распределяемое  между  акционерами,
   включают  в  их  доход  исходя  из  его  рыночной  цены,  а  не  из
   балансовой  стоимости. При этом стоимость имущества будет уменьшена
   на    оплаченную    участником    стоимость   акций   ликвидируемой
   организации.
       Чтобы     принять     полученное     имущество     к     учету,
   организация-акционер   должна  определить  его  стоимость,  которую
   впоследствии можно будет списать через амортизационные отчисления.
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 257 и п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость
   основных  средств  и  материалов  слагается  из фактических затрат,
   связанных  с  их приобретением. Таким образом можно утверждать что,
   определить  стоимость  имущества,  которое  получит  участник после
   ликвидации,  следует  исходя  из суммы затрат на приобретение акций
   ликвидируемого предприятия, а затем распределять эти затраты.
       Как   следует   из   представленной  нам  информации  стоимость
   приобретенного   имущества   ООО  ""  больше  чистой  стоимости  ее
   активов,  следовательно  по  нашему мнению возможно перенести часть
   затрат на приобретение имущества на стоимость этого имущества.
       Допустим  чистая  стоимость активов - X, а затраты на покупку Ц
   Y.   Затем   нужно   определить  разницу  между  чистой  стоимостью
   приобретенных  налоговых  активов  и  затратами  правопреемника  на
   получение этих активов - (X-Y).
       Далее   разницу   между   стоимостью  приобретенных  активов  и
   фактическими   затратами   на   их   приобретение  компания  должна
   распределить  между  активами  пропорционально их стоимости в общей
   стоимости   активов.  Рассчитать  долю  стоимости  приходящейся  на
   основные средства можно по формуле:
       Стоимость   основных   средств   правопреемника   =  балансовая
   стоимость  ОС  +  (X-Y) х балансовая стоимость ОС : общая стоимость
   всех активов.
       Таким  образом  часть затрат на приобретение имущества возможно
   перенести  на  стоимость приобретаемого имущества, тем самым создав
   возможность    для    последующего    увеличения    амортизационных
   отчислений.
       Отметим,   что   данный   подход  может  противоречить  позиции
   налоговых  органов. В таком случае свою позицию придется защищать в
   суде.

       Бухгалтерский учет

       В   случае   присоединения   ООО   Общее   собрание  участников
   присоединяемого  общества  должно  принять  решение  об утверждении
   передаточного   акта,  в  котором  будет  отражена  стоимость  всех
   активов  общества. На основании данных акта заключительного баланса
   и вносятся записи в бухгалтерский учет принимающей стороны.
       Отметим,  что  в  соответствии  с  Методическими  указаниями по
   формированию    бухгалтерской    отчетности    при    осуществлении
   реорганизации  организаций, утвержденные приказом Минфина России от
   20.05.03  г. № 44н (далее Ц Методические указания) передаточный акт
   рекомендуется  приурочивать  к  концу  отчетного периода (года) или
   дате  составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала,
   месяца),   являющейся   основанием   для  характеристики  и  оценки
   передаваемого     имущества     и    обязательств    реорганизуемой
   организацией.
       Бухгалтерская  отчетность присоединяемого общества составляется
   на  последнюю  отчетную  дату  (дату реорганизации). При этом может
   возникнуть  временной  промежуток  между составлением передаточного
   акта  и внесения изменений в ЕГРЮЛ. В таком случае как гласит п. 10
   Методических   указаний   в  установленном  порядке  реорганизуемой
   организацией  составляется  промежуточная бухгалтерская отчетность.
   Операции  же  осуществленные после составления акта и до исключения
   общества  из  ЕГРЮЛ  необходимо  также отразить в учете принимающей
   стороны.
       В   любом   из  вышеуказанных  случаев  в  бухгалтерском  учете
   основного  общества  капитал основного общества увеличится на сумму
   чистых  активов  присоединяемого  общества по данным бухгалтерского
   учета на дату передачи имущества и обязательств.
       Таким     образом,    показатели    бухгалтерской    отчетности
   присоединяющей   организации   в   соответствии  с  п.п.  17  и  23
   Методических   указаний  по  реорганизации  должны  быть  построчно
   суммированы  с показателями заключительной бухгалтерской отчетности
   присоединяющейся   организации.  При  этом  не  должны  учитываться
   взаимные расчеты организаций.
       В   бухгалтерском   учете   основного  общества  для  отражения
   получения  имущественного  комплекса можно открыть специальный счет
   00 "Получение имущества, прав и обязанностей".
       Что   касается  проводок  при  отражении  в  учете  принимающей
   стороны  обязательств и активов присоединяемого общества, то на наш
   взгляд они должны выглядеть следующим образом:
   Дт   (счета  учета  активов)  Кт  (специальный  счет  00)  Ц  Сумма
   полученных активов;
   Дт  (специального  счета  00) Кт (счета учета обязательств) Ц Сумма
   обязательств;
   Дт  (специального  счета  00)  Кт  75  Ц Сумма балансовой стоимости
   чистых активов присоединяемого общества;
   Дт  84  (75)  Кт  75  (84)  Ц Сумма положительной или отрицательной
   разницы  между  стоимостью имущества и обязательств присоединяемого
   общества.
       При  переоценке же имущества проводки будут выглядеть следующим
   образом:
       Дт 01 Кт 83 Ц Увеличение первоначальной стоимости ОС;
       Дт 83 Кт 02 Ц Индексация амортизационных отчислений.

       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.
   
   


Главная страница