Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. РАСХОДЫ НА ГСМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


        <РАСХОДЫ НА ГСМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
                            НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
   
       Рассмотрим   вопрос   о   том,   имеет  ли  право  организация,
   применяющая   упрощенную   систему   налогообложения,   расходы  на
   приобретение  ГСМ  относить  к  расходам  на  содержание служебного
   автотранспорта.
       Порядок  определения  расходов  организациями и индивидуальными
   предпринимателями,       применяющими       упрощенную      систему
   налогообложения,  установлен  статьей  346.16  НК РФ. Установленный
   порядок   определения   расходов  применяется  налогоплательщиками,
   применяющими  упрощенную  систему  налогообложения  и  избравшими в
   качестве  объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные на величину
   расходов.
       При   определении   объекта   налогообложения  налогоплательщик
   согласно  подпункту  12  пункта  1  статьи  346.16  НК РФ уменьшает
   полученные  доходы  на расходы по содержанию служебного транспорта,
   а  также  расходы  на  компенсацию  за  использование для служебных
   поездок  личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
   установленных Правительством Российской Федерации.
       Перечень  расходов на содержание служебного транспорта НК РФ не
   определен.   Вопросы   включения   ГСМ  в  расходы  при  применении
   упрощенной  системы  налогообложения  рассмотрены  в Письме Минфина
   Российской  Федерации  от  22  июня  2004  года  №03-02-05/2/40.  В
   письме,  в  частности,  говорится,  что при определении расходов на
   содержание  служебного транспорта следует учитывать то, что расходы
   на   его   содержание   принимаются  при  условии  их  соответствия
   критериям,  указанным  в  пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть данные
   расходы  должны  быть  обоснованными,  экономически  оправданными и
   документально   подтвержденными.  При  определении  расходов  важно
   учитывать   и   то,   что   данное   транспортное  средство  должно
   использоваться  организацией для извлечения прибыли. В письме также
   сказано,  что  привести  закрытый  перечень  затрат,  относящихся к
   расходам  на  содержание  служебного  транспорта, не представляется
   возможным.  При  этом,  по мнению финансового ведомства, расходы на
   приобретение  ГСМ  в  пределах  норм,  определенных  в  технической
   документации  к  транспортному  средству, и расходы по оплате услуг
   автостоянки,  в случае если с организацией, содержащей автостоянку,
   заключен  договор  на  оказание  услуг, могут быть признаны в целях
   налогообложения.
       Мнение  о  расходах  на выплату компенсаций содержится в Письме
   Минфина    Российской    Федерации   от   8   августа   2005   года
   №03-11-04/2/40.   В   названном   письме  сказано  указано,  что  в
   соответствии  с  пунктом  2  статьи 346.16 НК РФ норма подпункта 12
   пункта  1  статьи 346.16 НК РФ принимается применительно к порядку,
   предусмотренному  статьей  264  НК  РФ  для  исчисления  налога  на
   прибыль     организаций.     Вышеназванные     нормы    установлены
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  8 февраля
   2002  года  №92  <Об  установлении  норм  расходов  организаций  на
   выплату  компенсации  за использование для служебных поездок личных
   легковых   автомобилей   и   мотоциклов,  в  пределах  которых  при
   определении  налоговой  базы по налогу на прибыль организаций такие
   расходы   относятся   к   расходам,  связанным  с  производством  и
   реализацией>.   По   мнению   специалистов   финансового  ведомства
   экономически  оправданные  и  документально  подтвержденные расходы
   налогоплательщика  на  выплату  компенсации  за  использование  для
   служебных  поездок  личного  автомобиля учитываются при определении
   налоговой  базы  по  единому  налогу в пределах норм, установленных
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  8 февраля
   2002  года  №92  <Об  установлении  норм  расходов  организаций  на
   выплату  компенсации  за использование для служебных поездок личных
   легковых   автомобилей   и   мотоциклов,  в  пределах  которых  при
   определении  налоговой  базы по налогу на прибыль организаций такие
   расходы   относятся   к   расходам,  связанным  с  производством  и
   реализацией>.
       Организации,  применяющие  упрощенную  систему налогообложения,
   равно  как и организации, применяющие иные системы налогообложения,
   могут  арендовать  транспортные  средства  у  других  организаций и
   физических  лиц.  Могут  ли  в  этом  случае  расходы на ГСМ и иные
   расходы   на  содержание  арендованных  транспортных  средств  быть
   включены  в  состав  расходов,  уменьшающих налогооблагаемый доход?
   Ответ  на  данный  вопрос  содержится  в  Письме Минфина Российской
   Федерации   от   1  февраля  2006  года  №03-11-04/2/24.  В  письме
   отмечено,  что если договором аренды предусмотрено, что все расходы
   по   содержанию  автомобиля  несет  арендатор,  организация  вправе
   расходы  на ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля
   отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения.
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  применяющие
   упрощенную  систему  налогообложения  ведут  Книгу  учета доходов и
   расходов.  Обратимся  к  пункту  1.1.  Приказа  Минфина  Российской
   Федерации  от  30  декабря  2005  года  №167н <Об утверждении формы
   книги   учета  доходов  и  расходов  организаций  и  индивидуальных
   предпринимателей,  применяющих упрощенную систему налогообложения и
   порядок  ее  заполнения>  (далее книга учета доходов и расходов). В
   нем   сказано,   что   в   Книге   учета   доходов   и  расходов  в
   хронологической  последовательности  на основе первичных документов
   позиционным   способом   необходимо   отражать   все  хозяйственные
   операции за отчетный (налоговый) период.
       Таким  образом,  затраты  на ГСМ следует отражать в Книге учета
   доходов   и   расходов   ежедневно   или  в  порядке,  утвержденном
   организациями  (если  путевые  листы  составляются  еженедельно или
   ежемесячно)   на  основании  первичных  документов,  подтверждающих
   расходы на ГСМ.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися  ведения  учета
   горюче-смазочных       материалов,       способами      поступления
   горюче-смазочных   материалов,  методами  формирования  фактической
   стоимости,  приобретением и списанием горюче-смазочных материалов в
   производство,   Вы   можете   ознакомиться   в  книге  авторов  ЗАО
     <Судебный  порядок рассмотрения трудовых дел.
   Правовое регулирование. Практика. Документы>
   
       Автор статьи консультант ЗАО  Базарова А.С.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница