Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница


   РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
                          ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       Реализация    изготовленной    продукции   представляет   собой
   важнейший   показатель   деятельности   производства.  Ведь  именно
   реализацией    завершается    оборот    средств,   затраченных   на
   изготовление      продукции.      В      результате      реализации
   предприятие-изготовитель  получает  оборотные средства, необходимые
   для   возобновления   нового   цикла   производственного  процесса.
   Реализация   продукции   на   производственном   предприятии  может
   осуществляться    путем    отгрузки   произведенной   продукции   в
   соответствии  с  заключенными  договорами  или путем  продажи через
   собственное торговое подразделение.
       Согласно  статье  223 Гражданского кодекса Российской Федерации
   (далее  ГК  РФ)  право  собственности на продукцию, приобретаемую в
   соответствии  с  договором,  возникает  у  покупателя  с момента ее
   передачи:
   
       <Право   собственности   у   приобретателя   вещи  по  договору
   возникает  с  момента  ее  передачи,  если  иное  не  предусмотрено
   законом или договором>.
   
       В  соответствии  со  статьей  224  ГК  РФ  передачей  продукции
   признается   вручение   ее  покупателю,  сдача  перевозчику  или  в
   организацию связи, для отправки покупателю.
       Реализуемая  продукция считается врученной покупателю с момента
   ее  фактического  поступления во владение покупателя или указанного
   им лица.
   
   Обратите внимание!
       К   передаче   продукции   приравнивается   передача   на   нее
   товаросопроводительных документов.
   
       Для  отражения  в  учете  (и  в  бухгалтерском  и  в налоговом)
   операции  по  реализации  продукции необходимо иметь документальное
   подтверждение  перехода  права  собственности  на  эту  продукции к
   покупателю.   Этим  подтверждением  выступают  различные  первичные
   документы:    накладные,    товаротранспортные    накладные,   акты
   приема-передачи и так далее.
       Для   учета   реализации   продукции   в   бухгалтерском  учете
   организации используется счет 90 <Продажи> субсчет <Выручка>.
       По   общему   правилу   операции   по  реализации  продукции  в
   бухгалтерском  учете  предприятия-изготовителя  отражаются в момент
   ее  отгрузки  (исключение  составляет  лишь реализация продукции по
   договорам с особым переходом права собственности).
       Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отгружена продукция покупателю
   
   
       Одновременно  производится  списание  себестоимости отгруженной
   продукции.  Если  производственная  организация  ведет учет готовой
   продукции   по  фактической  себестоимости,  то  в  учете  списание
   отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по фактической себестоимости
   
   
       Если  производственная организация ведет учет готовой продукции
   по  нормативной  (плановой) себестоимости, то списание производится
   следующими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   40
   Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по плановой себестоимости
   
                                   40
                                   20
   Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
   
                                  90-2
                                   40
   Списаны   отклонения   фактической   себестоимости  от  нормативной
   (перерасход)
   
                                  90-2
                                   40
   СТОРНО!
   Списаны   отклонения   фактической   себестоимости  от  нормативной
   (экономия)
   
   
       В  соответствии  с  нормами  главы  21  <Налог  на  добавленную
   стоимость>   операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории      Российской     Федерации     являются     объектами
   налогообложения,    следовательно,    если   организация   является
   плательщиком  данного  налога, то она обязана исчислить НДС с суммы
   реализации  (статья  146  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее НК РФ)).
   
       Обратите внимание!
       Статья  167  НК  РФ,  определяющая  в  законодательстве  по НДС
   момент   определения   налоговой   базы,   с  1  января  2006  года
   значительно  изменена  Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон
   с   1   января   2006  года  отменил  ранее  используемый  в  целях
   налогообложения  НДС метод по мере поступления денежных средств (по
   мере  оплаты),  следовательно,  с  указанного  момента в России все
   налогоплательщики  НДС  в  качестве  момента  определения налоговой
   базы будут использовать только метод <по мере отгрузки>.
   
       Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС с реализации продукции
   
   
       В   себестоимость   отгруженной   и   реализованной   продукции
   включаются  и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по
   применению   Плана   счетов   бухгалтерского   учета,  организации,
   осуществляющие  промышленную или иную производственную деятельность
   на счете 44 <Расходы на продажу> отражают следующие виды расходов:
   
       <:  на  затаривание  и  упаковку  изделий  на  складах  готовой
   продукции;    по   доставке   продукции   на   станцию   (пристань)
   отправления,   погрузке   в   вагоны,  суда,  автомобили  и  другие
   транспортные    средства;    комиссионные    сборы    (отчисления),
   уплачиваемые  сбытовым  и  другим  посредническим  организациям; по
   содержанию  помещений  для хранения продукции в местах ее продажи и
   оплате      труда     продавцов     в     организациях,     занятых
   сельскохозяйственным      производством;     на     рекламу;     на
   представительские   расходы;   другие   аналогичные  по  назначению
   расходы>.
   
       Их списание осуществляется записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   44
   Списаны коммерческие расходы
   
   
       Затем  сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету
   90 <Продажи> определяется финансовый результат.
   
   Пример 1.
       За  отчетный период текстильный комбинат ООО <Русский текстиль>
   реализовал  изготовленных  тканей  на  сумму 1 180 000, в том числе
   НДС  -180  000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила
   800 000 рублей. Сумма расходов на продажу - 40 000 рублей.
       ООО   <Русский   текстиль>   в  целях  налогообложения  прибыли
   применяет  метод  начисления, налоговая база по НДС определяется по
   мере отгрузки.
       В   бухгалтерском   учете   ООО   <Русский   текстиль>   данные
   хозяйственные операции отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                1 180 000
   Отражена выручка от реализации готовой продукции
   
                                  90-3
                                   68
                                 180 000
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   43
                                 800 000
   Списана себестоимость реализованной продукции
   
                                  90-2
                                   44
                                 40 000
   Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
   
                                  90-9
                                   99
                                 160 000
   Отражена прибыль от реализации ткани
   
       Окончание примера.
   
      РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЧЕРЕЗ
                   СОБСТВЕННОЕ ТОРГОВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
       Промышленное  предприятие может реализовывать свою продукцию не
   только  <смежникам>  или  <оптовикам>,  но  и  торговать  в розницу
   собственной    продукцией   в   специально   открываемых   торговых
   подразделениях.    Для    производственных    организаций    легкой
   промышленности  такая  форма  реализации  уже стала привычной, ведь
   основными  видами  изготавливаемых  изделий в легкой промышленности
   являются именно товары народного потребления.
       Нужно   отметить,   что   такая   форма  торговли  имеет  массу
   преимуществ,   в  частности,  увеличивается  рынок  сбыта,  имеется
   возможность   получать  оперативную  информацию  о  потребительском
   спросе  на  изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения
   выручки  и  так  далее.  Но  наряду  с  <плюсами>  такой реализации
   имеются  и  <минусы>. Открытие специального подразделения означает,
   что      промышленное     предприятие     фактически     становится
   многопрофильным,    то    есть    помимо    основной   деятельности
   (производство  продукции)  осуществляет  непосредственно и торговую
   деятельность.
       Наша   аудиторская  практика  показывает,  что  зачастую  такие
   организации   неверно  отражают  реализацию  собственной  продукции
   через   торговое   подразделение   организации,   используя   схему
   реализации   с   применением   счетов  41  <Товары>,  42  <Торговая
   наценка>,  44  <Расходы  на  продажу>.  На наш взгляд использование
   такой  схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае,
   если   торговое   подразделение   промышленного   производственного
   предприятия,  помимо  собственной продукции осуществляет реализацию
   покупных товаров.
       Такая  точка  зрения основана на Инструкции по применению Плана
   счетов  бухгалтерского  учета. В отношении счета 41 <Товары> данный
   документ содержит следующее:
   
       <Счет  41  <Товары>  предназначен  для  обобщения  информации о
   наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в
   качестве  товаров  для  продажи.  Этот счет используется в основном
   организациями,   осуществляющими  торговую  деятельность,  а  также
   организациями, оказывающими услуги общественного питания.
       В    организациях,    осуществляющих    промышленную   и   иную
   производственную  деятельность,  счет  41  <Товары>  применяется  в
   случаях,    когда    какие-либо    изделия,   материалы,   продукты
   приобретаются  специально  для  продажи или когда стоимость готовых
   изделий,   приобретаемых   для   комплектации,   не   включается  в
   себестоимость    проданной   продукции,   а   подлежит   возмещению
   покупателями отдельно>
   
       Как   видим,   на   счете   41   <Товары>   учитываются  именно
   приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.
   Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что:
   
       <Бухгалтерский    учет    движения    готовой    продукции    в
   подразделениях,  осуществляющих  торговую  деятельность, ведется по
   счету  <Готовая продукция> на отдельном субсчете <Готовая продукция
   в неторговой организации>.
       Передача   готовой   продукции   из   основной  деятельности  в
   подразделение  организации,  осуществляющей  торговую деятельность,
   учитывается   по   счету   <Готовая   продукция>   как   внутреннее
   перемещение.
       Списание    готовой    продукции   из   основной   деятельности
   организации производится по фактической себестоимости>.
   
       Исходя    из    этого   торговые   подразделения   промышленных
   производств  (магазины,  павильоны,  торговые  дома  и  так  далее)
   обязаны  вести  учет  готовой  продукции, переданной для реализации
   только с применением счета 43 <Готовая продукция>.
       Передача   готовой   продукции  в  торговое  подразделение  для
   реализации   оформляется   требованием-накладной   (форма   №М-11),
   утвержденной  Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30
   октября   1997  года  №71а  <Об  утверждении  унифицированных  форм
   первичной  учетной  документации  по  учету  труда  и  его  оплаты,
   основных  средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных
   и    быстроизнашивающихся    предметов,    работ    в   капитальном
   строительстве>,  а их реализация и передача покупателям - накладной
   формы №М-15.
   
       При  передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете
   производственно организации делается следующая проводка:
       К счету 43 <Готовая продукция> можно открыть субсчет 43-1
   <Готовая продукция в неторговой организации>.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  43-1
                                   43
   Отражена  стоимость  готовой продукции, переданной для реализации в
   магазин
   
   
       Операции по реализации готовой продукции покупателям
   отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   50
                                  90-1
   Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС с реализации
   
                                  90-2
                                   43
   Списана себестоимость продукции собственного производства
   
                                  90-2
                                   44
   Отражены   расходы,   связанные   с   реализацией  продукции  через
   структурное подразделение
   
   Сопоставлением  дебетового  и  кредитового  оборотов  по  счету  90
   <Продажи> определяется финансовый результат.
   
                                  90-9
                                   99
   Отражена прибыль от реализации продукции
   
   
       Указанные  бухгалтерские  проводки  используются  при отражении
   операций  за  наличный  расчет.  Однако,  не  редки случаи, когда в
   розничной     торговле    материальные    ценности    приобретаются
   представителями     юридических     лиц     или     индивидуальными
   предпринимателями     (для     осуществления    предпринимательской
   деятельности).   При   продаже   указанным  категориям  покупателей
   используется проводка:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от реализации готовой продукции, переданной для
   реализации в магазин
   
   
       При  этом  по  требованию  покупателя  (юридического  лица  или
   индивидуального   предпринимателя)   работники  магазина  должны  в
   обязательном  порядке  выдать  все  необходимые документы, а именно
   счет-фактуру, накладные и документы об оплате.
   
   Обратите внимание!
       Во  всех  случаях  при реализации готовой продукции за наличный
   расчет  организации  обязаны применять контрольно-кассовую технику.
   Такое  требование  установлено  Федеральным  законом от 22 мая 2003
   года   №54-ФЗ   <О   применении   контрольно-кассовой  техники  при
   осуществлении   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с
   использованием платежных карт>.
   
   Пример 2.
       Предположим,   что   швейная   фабрика  ООО  <Рукодельница>  за
   отчетный  месяц  произвела  1  000  комплектов  постельного  белья,
   фактические  затраты  составили  -  200  000  рублей, для упрощения
   примера будем считать, что незавершенное производство отсутствует.
       В   течение   месяца   фабрика  дважды  передавала  собственную
   продукцию  в  магазин  (не выделен на отдельный баланс), каждый раз
   по  150  комплектов,  остальная  готовая продукция была реализована
   оптом.
       Розничная   цена,   по   которой  комплекты  реализуются  через
   магазин,  составляет  354  рубля  (в  том  числе  НДС  - 54 рубля).
   Оптовая  цена  одного  комплекта  -322,14  рубля (в том числе НДС -
   49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.
       В  целях  исчисления  прибыли  ООО  <Рукодельница>  работает по
   методу  начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения
   определяется по мере отгрузки.
       В  бухгалтерском  учете ООО <Рукодельница> данные хозяйственные
   операции отражены следующим образом:
       К счету 68 <Расчеты по налогам и сборам> можно открыть субсчет
   68-1 <НДС>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
                                 200 000
   Принята  к учету готовая продукция на склад (1 000 комплектов х 200
   рублей)
   
                                  43-1
                                   43
                                 60 000
   Отражена передача готовой продукции в магазин на реализацию
   2 х (150 комплектов х 200 рублей)
   
                                   62
                                  90-1
                                 225 498
   Отражена  реализация  оптовым  покупателям (700 комплектов х 322,14
   рублей)
   
                                  90-3
                                  68-1
                                 34 398
   Начислен НДС с реализации оптовым покупателям
   
                                  90-2
                                   43
                                 140 000
   Списана  себестоимость  готовой  продукции  (700  комплектов  х 200
   рублей)
   
                                  90-9
                                   99
                                 51 100
   Отражен финансовый результат от реализации продукции оптом
   
                                   50
                                  90-1
                                 106 200
   Отражена  выручка готовой продукции в розницу (300 комплектов х 354
   рубля)
   
                                  90-3
                                  68-1
                                 16 200
   Начислен НДС с реализации готовой продукции через магазин
   
                                  90-2
                                  43-1
                                 60 000
   Списана себестоимость продукции, реализованной в розницу
   
                                  90-2
                                   44
                                 10 000
   Списаны расхода магазина
   
                                  90-9
                                   99
                                 20 000
   Отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу
   
       Окончание примера.
   
       При    реализации    готовой    продукции   через   структурное
   подразделение  (магазин,  торговый дом, павильон) организации могут
   использовать  следующие  первичные  документы  <Товарный  отчет>  и
   <Ведомость  движения  готовой продукции и товаров>. Формы указанных
   документов  содержатся  в  Приложении  №5  к Методическим указаниям
   №119н    по   бухгалтерскому   учету   материально-производственных
   запасов>.
       Товарный  отчет  состоит из двух разделов: <А> и <Б>. В разделе
   <А>  отражается  движение  готовой  продукции и покупных товаров, в
   разделе  <Б>  -  движение  наличных  денежных средств. Составляется
   указанный  отчет  либо  заведующим  торговым  подразделением,  либо
   материально-ответственным  лицом  в  двух  экземплярах.  Период, за
   который   составляется   товарный  отчет,  не  должен  превышать  1
   календарный  месяц.  Как  правило,  в  торговых  подразделениях эти
   документы составляются подекадно.
       В  разделе  <А> материально-ответственное лицо отражает остатки
   и  движение  готовой продукции и товаров в количественном выражении
   с  указанием  наименований,  номеров  и  дат  приходных и расходных
   документов,  а  также  <Расход>  и  <Остаток  на  конец  месяца>  в
   продажных ценах (включая НДС).
       Раздел  <Б>  содержит  информацию  об  источниках поступления и
   выбытия  наличных  денег:  выручка  от  продажи готовой продукции и
   товаров,  сдача  денег  в  кассу  своей организации, инкассаторской
   службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.
       Затем   (в   установленные   сроки)  товарный  отчет  вместе  с
   приходными   и   расходными   товарными   и  денежными  документами
   передается  в  бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет,
   бухгалтер  делает  об  этом  отметки  на  обоих экземплярах отчета.
   Первый  экземпляр  отчета  с  документами  остается  в  бухгалтерии
   организации,     второй    экземпляр    возвращается    материально
   ответственному лицу.
       Если   при  проверке  отчета  обнаружены  ошибки,  то  вносятся
   соответствующие  исправления.  Внесение исправлений согласовывается
   с  материально-ответственным  лицом. Если материально-ответственное
   лицо  согласно  с  вносимыми  изменениями  в  отчет,  то  он должен
   исправленную  сумму  остатка  готовой продукции, товаров и наличных
   денег на конец периода, подтвердить своей подписью.
       После   принятия   отчета   бухгалтерия   заполняет  графу  <По
   фактической  себестоимости> - по готовой продукции и товарам, после
   чего данные товарного отчета заносятся в учет.
       К  товарному  отчету  прилагается  <Ведомость  движения готовой
   продукции  и товаров>, в которой отражаются приход и расход готовой
   продукции  и  товаров,  с  указанием их наименований, отличительных
   признаков  и  номенклатурных  номеров  (если  они имеются), единицы
   измерения,  количества,  цены  и  суммы по продажным ценам (включая
   НДС).  Если  приход или расход готовой продукции и товаров оформлен
   документами   с   отражением   вышеуказанных   показателей,  они  в
   ведомости  могут  отражаться  с  указанием  только общих (итоговых)
   сумм.
       В  ведомости  указываются  итоговые суммы отдельно по приходу и
   расходу.  Данные  по  фактической  себестоимости  и  (или) покупным
   ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
       Таким  образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской
   службой  ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости,
   поступившей  и  реализованной  продукции, а также стоимость остатка
   готовой продукции на конец месяца.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  на предприятиях легкой промышленности, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО    <Производство  и
   торговля в легкой промышленности>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница