Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕАЛИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ОДНОЙ ИЗ ПРИЧИН ВЫБЫТИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, УСТАНОВЛЕННЫХ П.29 ПБУ 6/01 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ". ВЫБЫТИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ ПРОДАЖИ ОФОРМЛЯЕТСЯ АКТОМ О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМЫ N N ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б). ИМЕННО НА ОСНОВАНИИ АКТА ДЕЛАЕТСЯ ОТМЕТКА О ВЫБЫТИИ ОБЪЕКТА В ИНВЕНТАРНОЙ КАРТОЧКЕ (КНИГЕ) УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ...

Главная страница


          Вопрос:
       Прошу   Вас   подробно   объяснить   об  учете  в  налоговом  и
   бухгалтерском  учете  реализации  основных  средств  с  проводками.
   Каким  образом должен списываться убыток, если ОС продано с убытком
   или  с прибылью? В каких документах должен быть произведен расчет о
   списании убытков  и в каких периодах?

       Ответ:
       Реализация   является   одной   из   причин  выбытия  основного
   средства,  установленных  п.29   ПБУ  6/01 "Учет основных средств".
   Выбытие  основного  средства  в  результате  их продажи оформляется
   актом  о  приеме-передаче объекта основных средств (формы N N ОС-1,
   ОС-1а,  ОС-1б). Именно на основании акта делается отметка о выбытии
   объекта  в  инвентарной  карточке  (книге)  учета  основных средств
   (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и отражаются записи в учете.
       В  бухгалтерском  учете поступления от продажи основных средств
   признаются  в качестве операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), которые
   отражаются  в  установленном  порядке  на счете 91 "Прочие доходы и
   расходы".   При  этом  величина  поступлений  от  продажи  основных
   средств  в  общем случае определяется исходя из цены, установленной
   договором между организацией и покупателем (п.10.1 ПБУ 9/99).
       На   дату  признания  дохода  в  бухгалтерском  учете  делается
   запись:  Д-т  счета  62  -  К-т  счета  91  -  отражена  выручка от
   реализации объекта основных средств.

       Расходы  организации,  связанные  с  продажей основных средств,
   признаются  в  бухгалтерском  учете в составе операционных расходов
   (п.11  ПБУ  10/99),  которые  отражаются  по  дебету  счета  91.  В
   бухгалтерском   учете   операции  по  реализации  объекта  основных
   средств отражаются следующими проводками.
       Сначала  определяется величина остаточной стоимости выбывающего
   объекта.
       Д-т  счета  01/"Выбытие  основных  средств"  -  К-т  счета 01 -
   списана      первоначальная      (восстановительная)      стоимость
   реализованного объекта основных средств;
       Д-т  счета  02  -  К-т  счета  01/"Выбытие  основных средств" -
   списана сумма начисленной амортизации;
       Далее  определяется  финансовый  результат  от операции выбытия
   объекта.
       Д-т  счета  91  -  К-т  счета  01/"Выбытие  основных средств" -
   остаточная  стоимость  объекта  основных  средств  списана в состав
   операционных расходов;
       Д-т  счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе
   операционных   расходов   отражены   прочие  расходы,  связанные  с
   реализацией объекта основных средств.

       Таким  образом,  в бухгалтерском учете как положительный, так и
   отрицательный  финансовый  результат  от продажи основного средства
   полностью будет учтен в сумме прибыли отчетного года.


       Перед   рассмотрением   порядка   налогообложения  операций  по
   реализации   амортизируемого   учета   следует   заметить,   что  в
   соответствии  с  требованиями  статьи  323  НК  РФ  учет  доходов и
   расходов  по  амортизируемому  имуществу  ведется пообъектно. Таким
   образом,   прибыль   и   убыток   от   реализации  разных  объектов
   амортизируемого имущества учитываются раздельно.

       Для   целей  налогообложения   доход  от  реализации  основного
   средства  в сумме выручки, за исключением НДС, признается в составе
   доходов  от  реализации.  Выручку  от реализации основного средства
   отражается по строке 060 Приложения N 1 к листу 02 декларации.

       Затраты   налогоплательщика    в   виде   остаточной  стоимости
   амортизируемого  имущества  в  налоговом  учете  и  суммы расходов,
   непосредственно    связанных   с   реализацией   данного   объекта,
   признаются  расходами, связанными с производством и реализацией, но
   в определенном порядке (ст.268 НК).

       При  сравнении дохода по продаже объекта  и расходов, связанных
   с   этой   операцией,  в  аналитическом  налоговом  учете  выявлена
   прибыль.   В  декларации  за  отчетный  период  признания доходов в
   полной  сумме  отражается доход и расход. В декларации в Приложении
   №  2  к  Листу  02 отразится сумма остаточной стоимости имущества и
   расходов по его реализации  по строке 150.

       Если  остаточная  стоимость  амортизируемого имущества с учетом
   расходов,  связанных  с  его  реализацией, превышает выручку от его
   реализации,  то  разница  признается  убытком  налогоплательщика  и
   учитывается в следующем порядке.

       Убыток   от   продажи  имущества,  у  которого  не  истек  срок
   полезного  использования,  установленный для начисления амортизации
   в   налоговом   учете,   учитывается  в  составе  прочих  расходов,
   связанных  с  производством  и  реализацией, равномерно (п.3 ст.268
   НК).
       Для  определения суммы ежемесячного списания в составе расходов
   полученного  убытка  сравнивается  срок  полезного  использования и
   фактический  срок эксплуатации объекта до момента реализации. Сумма
   убытка   делится   на  количество  месяцев  полученной  разницы,  и
   определяется  сумма  ежемесячного  расхода. С месяца, следующего за
   месяцем  реализации  амортизируемого  имущества, рассчитанная сумма
   ежемесячного  расхода  принимается  в  уменьшение налоговой базы до
   полного погашения суммы убытка.
       В декларации это отражается следующим образом.
       В   месяце   продажи.   Остаточная   стоимость   реализованного
   амортизируемого  имущества,  а  также  понесенные  при этом расходы
   должны  быть  отражены по строке 150 Приложения N 2 к Листу 02. Вся
   сумма  убытка  должна  быть отражена по строке 200 Приложения N 2 к
   Листу 02 и таким путем исключена из суммы признаваемых расходов.
       В  следующем  месяце.  Ежемесячная  сумма  убытка, включаемая в
   состав  прочих  расходов, отражается по строке 090 Приложения N 2 к
   Листу 02.

       Убыток   от   продажи  основного  средства,  у  которого  истек
   установленный  срок  полезного  использования для налогового учета,
   признается  в периоде его выявления в составе прочих расходов. Этот
   вывод  следует  из  того  обстоятельства, что равномерное признание
   убытка  осуществляется  в  течение  определенного  срока.  В данной
   ситуации   этот   срок   равен   0,   поэтому   организация  вправе
   единовременно признать сумму убытка расходом.
       Представляется,  что  в  декларации  это  отражается  следующим
   образом.  В исполнение первой части пункта 3 статьи 268 НК в месяце
   выявления  убытка  его  сумму  необходимо  отразить  по  строке 200
   Приложения  №  2  к  Листу  02,  так  как  убыток  имеет  место. Но
   основания  его  распределять нет, поэтому в этом же месяце в полной
   сумме  убыток найдет отражение по строке 090 Приложения № 2 к Листу
   02 декларации.

       Особо   следует   рассмотреть   ситуацию,   когда   с   убытком
   реализуется   имущество,  выделенное  в  отдельную  амортизационную
   группу  по  причине  превышения  на 01 января 2002года фактического
   срока   эксплуатации   над   сроком   полезного   использования  по
   Постановлению  №  1 (ст.322 НК). Если в результате такой реализации
   организация   получила   убыток,   то  она  признает  его  в  целях
   налогообложения  в  соответствии  с  п.3  ст.268  НК  РФ.  Но срока
   полезного  использования  в  данном  случае  нет,  и  поэтому сумма
   такого   убытка   должна   будет  учтена  в  целях  налогообложения
   единовременно.

       Положения  статьи 323 Налогового кодекса определяют особенности
     ведения  налогового  учета  операций с амортизируемым имуществом.
   Система   налогового   учета,   а   значит,   и  формы  документов,
   предназначенных      для      его      ведения,     разрабатываются
   налогоплательщиком   самостоятельно   (ст.313   НК).  Поэтому  если
   организация   ведет   отдельный   регистр   налогового   учета   по
   амортизируемому   имуществу,  в  котором  отражается  информация  в
   соответствии  с  положениями  323 статьи НК, то в процессе внесения
   данных  в  регистр  и  происходит  выявление  убытка  от реализации
   объекта.

       Выше  рассмотрен  порядок отражения непосредственно операций по
   продаже   объекта   основных   средств,   однако  может  возникнуть
   необходимость  дополнительных  проводок  в  бухгалтерском  учете  в
   свете применения ПБУ 18/02.
       Если   в   результате  реализации  объекта  в  налоговом  учете
   образуется  убыток,  принимаемый в расходы равномерно, то возникает
   вычитаемая  временная разница, приводящая к образованию отложенного
   налогового  актива.  Соответственно,  в бухгалтерском учете следует
   отразить это проводкой Д 09 - К 68 "Налог на прибыль".
       Вычитаемая  временная  разница  возникает  в том периоде, когда
   имел  место  факт реализации. Величина вычитаемой временной разницы
   равна  сумме  убытка,  выявленного  в  налоговом  учете, подлежащей
   списанию   постепенно   в   течение   оставшегося  срока  полезного
   использования реализованного объекта.
       В  дальнейшем эта разница постепенно погашается в течение всего
   периода   списания   суммы  полученного  убытка  в  соответствии  с
   требованиями п.3 ст.268 НК РФ.
   Если сумма убытка от реализации основного средства в бухгалтерском
   и налоговом учете различна, то бухгалтеру необходимо определить
   причину расхождения данных. В этом случае сумма убытка в размере,
   признанном для целей налогообложения, образует временную
   вычитаемую разницу. А разница между суммами убытка в бухгалтерском
   и налоговом учете может квалифицироваться по-разному в зависимости
   от причин ее возникновения.



Главная страница