Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ И ИСПРАВЛЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Главная страница


      Вопрос 1) 380 (счета-фактуры); 500 (без налогов); 723 (связь)
   Вопрос 2) 410 (учетная политика); 500 (НДС); 723 (связь)
   Вопрос 3) 410 (учетная политика); 500 (НДС); 723 (связь)
   Вопрос 4) 379 (суммовые разницы), 410 (учетная политика); 500
   (НДС); 723 (связь)

       Рассмотрев   Ваш   запрос   относительно  отражения  в  учетной
   политике  рекомендаций  по  заполнению, выставлению счетов-фактур и
   периодичности    проведения    инвентаризации   НДС   в   связи   с
   изменениями,  внесенными Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ
   "О  внесении  изменений  в главу 21 части второй Налогового кодекса
   Российской   Федерации   и  признании  утратившими  силу  отдельных
   положений  актов  законодательства Российской Федерации о налогах и
   сборах"  (далее  по  тексту Закон № 119-ФЗ) и вступающих в силу с 1
   января 2006 г., сообщаем следующее:

       Вопросы.

       Рекомендации по заполнению и исправлению счетов-фактур.
       А)  Если  счета-фактуры  "запаздывают" от организаций, то какой
   датой  они  должны  быть  записаны  в  журнале регистрации, если на
   счете-фактуре стоит дата выписки?
       Б)  Какие  исправления  можно делать в счетах-фактурах, и можно
   ли?
       В)  Если  в  счете-фактуре забита подпись главного бухгалтера и
   стоит   расшифровка  подписи  главного  бухгалтера,  то  может  ли,
   допустим,  заместитель  главного бухгалтера подписать счет-фактуру,
   если  разрешение подписывать счета-фактуры документально оформлено?
   Будет ли она при этом действительна?
       Г)  Если  счет-фактуру оформляет филиал по своему договору, как
   правильно  заполнить  строки 2- 6, строки 2а и 6а, 2б и 6б, а также
   строки  3  и  4?   Например, наименование и адрес, для организации,
   основным   видом  деятельности,  которой  является  оказание  услуг
   спецсвязи,    заполняется    ли    строка    "наименование,   адрес
   грузоотправителя и грузополучателя".
       Какими  документами  и  письмами  по заполнению счетов-фактур в
   филиалах  и  в Головном предприятии следует руководствоваться и что
   конкретно следует на эту тему отразить в учетной политике?
       Кроме  того,  в  составе  ФГУП  находится  71 филиал, надо ли в
   Головном   предприятии   собирать  консолидированный  журнал  учета
   полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж?

       Обоснование.

       А)   Действия  в  ситуации,  когда  счета-фактуры  поступают  в
   организацию   с   опозданием,    по   нашему   мнению  должны  быть
   следующими.
       Полученную  счет-фактуру  необходимо зарегистрировать в журнале
   регистрации  входящей  корреспонденции  тогда, когда фактически она
   получена  организацией.  Если  счет-фактура  приходит  по почте, то
   конверт со штемпелем тоже желательно сохранить.
       Подобные  указания дает Минфин России в письмах от 10.11.2004 N
   03-04-11/200 и  16.06.2005 N 03-04-11/133.
       Право  на  вычет предъявленного налога  у организации возникает
   при  выполнении условий, изложенных в статье 172 Налогового кодекса
   РФ  (далее по тексту - НК РФ). Одним из основных условий для вычета
   НДС  является  счет-фактура,  выставленная  продавцами по товарам (
   работам, услугам).
       Поэтому  право  на  вычет  НДС возникает только в том налоговом
   периоде,  когда  соответствующий счет-фактура фактически поступил в
   организацию.
       Аналогичной   позиции   по  данному  вопросу  придерживаются  и
   налоговые    органы    (Письмо   МНС   России   от   13.05.2004   N
   03-1-08/1191/15@),   и   Минфин  России  (Письмо  от  23.06.2004  N
   03-03-11/107, Письмо от 16.06.2005 № 03-04-11/133).
       У   Высшего  арбитражного  суда  иная  точка  зрения  по  этому
   вопросу.  Президиум  ВАС  РФ  в своем Постановлении от 07.06.2005 N
   1321/05  предлагает  налогоплательщику  подать уточненную налоговую
   декларацию  по  НДС  за  тот налоговый период, к которому относится
   счет-фактура,  поступивший  в организацию с опозданием. Пункт 1 ст.
   81   НК   РФ   обязывает   налогоплательщика,   обнаружившего  факт
   неотражения   (неполного   отражения)  сведений  в  ранее  поданной
   декларации,  внести  необходимые изменения и дополнения в налоговую
   декларацию  по  НДС  того  налогового  периода,  в котором допущена
   ошибка.   Поэтому   включение   в   текущую  декларацию  сумм  НДС,
   относящихся  к более ранним налоговым периодам, неправомерно. Таким
   образом,  позиция  Президиума ВАС РФ расходится с мнением Минфина о
   том,   что   по    оприходованным   товарам   (работам,   услугам),
   счета-фактуры   по   которым  поступили  с  опозданием,  вычет  НДС
   производится  в  том  налоговом  периоде, в котором фактически были
   получены данные счета-фактуры.
       Для  однозначности решения вышеуказанной ситуации рекомендуется
   внести  в  учетную  политику  выбранный  Вами  вариант  отражения в
   налоговой  Декларации  вычета  по  счетам-фактурам,  поступившим  в
   организацию   позже   срока   представления  Декларации  по  НДС  в
   налоговые органы.

       Б)   В   соответствии   с   п.2  ст.169  НК  РФ  счета-фактуры,
   составленные  и  выставленные  с нарушением порядка, установленного
   пунктами  5  и  6  этой  статьи  не  могут  являться основанием для
   принятия к  вычету сумм налога на добавленную стоимость.
       Типовая  форма  и  правила  заполнения счета-фактуры утверждены
   Постановлением  Правительства  РФ  от  02  декабря 2000 г. №914 "Об
   утверждении    Правил   ведения   журналов   учета   полученных   и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах  по  налогу  на  добавленную стоимость" (далее - Правила).
   Пунктом  29  допускаются  исправления, которые заверяются подписями
   руководителя   и   печатью   продавца  с  указанием  даты  внесения
   исправления.
       На  практике,  если  речь  идет  о погрешностях, не влияющих на
   сумму  НДС, счет-фактура с ошибкой заменяется  на правильный той же
   датой и тем же номером, что и первоначальный вариант.
       Иногда  суды  позволяют  исправить  таким образом счет-фактуру,
   подтверждением  чему является Постановление ФАС Центрального округа
   от 19.10.2004 г. № А09-2259/04-31.
       Однако,  по  мнению Минфина России просто заменить счет-фактуру
   нельзя.   Счет-фактура   с   внесенными  исправлениями,  заверенная
   подписью  руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения
   исправления  подлежит  регистрации  в  книге  покупок не ранее даты
   внесения  исправления,  указанной  на счете-фактуре. Право на вычет
   покупатель  получит после того, как счет-фактура будет заполнен без
   погрешностей.  Разъяснения  по исправлению Минфин выпустил в Письме
   от 21 сентября 2005 г. №07-05-06/252.
       Постановлением  Правительства  РФ от 11 мая 2006 года №283 были
   внесены  изменения  в  "Правила ведения журналов учета полученных и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость",  утвержденные
   Постановлением Правительства РФ №914.
       В    этом   Постановлении   установлены   правила   исправления
   счетов-фактур, аналогично разъяснениям Минфина РФ.

       Примечание.
       Если  в полученной счете-фактуре остались незаполненными графы,
   которые  обязательны для заполнения в соответствии с пунктами 5 и 6
   ст.169  НК  РФ  и  сведения  для заполнения которых известны, можно
   заполнить  эти  графы от руки. Заполнения счета-фактуры  частично с
   помощью   компьютера,  частично  от  руки  допускаются  пунктом  14
   Правил.

       В)    Реквизиты,    которые   должен   содержать   счет-фактура
   перечислены  в  пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Возможность подписи
   счета-фактуры   иными   лицами,   кроме   руководителя  и  главного
   бухгалтера  предусмотрены  пунктом  6.  При  этом  полномочия  этих
   "иных"   лиц   оформляются  приказом  или  доверенностью  от  имени
   организации.
       При  этом обязательные реквизиты счета-фактуры "Руководитель" и
   "Главный   бухгалтер"   не  подлежат  изменению  в  соответствии  с
   Правилами.
       Такой  позиции  придерживается  и  ФНС  в  Письме от 20.05.05 №
   03-1-03/838/8.
       Таким  образом,  составленные вашей организацией счета-фактуры,
   подпись   в  которых  ставится  заместителем  главного  бухгалтера,
   имеющего  на  это  соответствующие  полномочия,  формально отвечают
   требования  п.  6  ст. 169 НК РФ. Наличие в счетах-фактурах фамилии
   главного  бухгалтера  и  отсутствие  фамилии подписывающего лица не
   должно  служить поводом для отказа в вычете. Дело в том, что в п. 6
   ст.  169  НК РФ говорится только о наличии подписи, и ни слова о ее
   расшифровке.
       Однако  Минфин  РФ  и  УФНС  по г. Москве дает по этому вопросу
   следующие разъяснения.
       Для     идентификации     лиц,     фактически     подписывающих
   счета-фактуры,   после   подписи  необходимо  указывать  фамилию  и
   инициалы  лица,  подписавшего  соответствующий  счет-фактуру. Такое
   мнение  высказано в Письмах  Минфина РФ от 09.08.04 №03-04-11/127 и
   от  11.01.06  №03-04-09/1,  в  Письме УФНС по г. Москве от 09.03.05
   №19-11/14768.

       Г)  В  статье 143 НК РФ перечислены налогоплательщики налога на
   добавленную  стоимость. Налогоплательщиками признаются организации,
   структурные    подразделения    этих    организаций   не   являются
   налогоплательщиками.  Поэтому  если  организация  реализует  товары
   (работы,   услуги)   через   свои   подразделения,   не  являющиеся
   юридическими  лицами,  то  счета-фактуры  выписываются  покупателям
   этими подразделениями от имени организации.
       Нумерация  счетов-фактур  производится в целом по организации в
   порядке  возрастания  номеров. За обособленным подразделением можно
   резервировать  определенное  количество номеров. После того как эти
   номера используются, выделяют новые.
       Также   филиал   может   использовать  составные  номера:  "Код
   филиала"/"Порядковый номер счета-фактуры" (например, 2/250).
       При  составлении  счетов-фактур  структурными подразделениями в
   строках  2  и  2а  реквизиты  организации-продавца в соответствии с
   учредительными    документами:   в   строке   2    -   наименование
   организации-продавца,  в  строке  2а - адрес головного предприятия;
   в  строке  2б  -  ИНН головного предприятия  и КПП соответствующего
   структурного подразделения, оказывающего услугу по договору.
       В  строках  3  и  4  указывается  наименование и почтовый адрес
   структурного    подразделения,   если   структурное   подразделение
   отгружает  товар  покупателю  и выставляет им счет-фактуру от имени
   организации или является получателем товара.
       В  строках  6  и 6а указывается наименование и место нахождение
   (юридический  адрес)    организации-покупателя,  в  соответствии  с
   учредительными   документами;   в   строке   6б   -   ИНН    и  КПП
   организации-покупателя,   а  если  услуга  оказывается структурному
   подразделению,   то   ИНН   организации,   а  КПП  соответствующего
   структурного подразделения организации-покупателя.
       По  разъяснениям  Минфина РФ и Управления федеральной налоговой
   службы  по  г. Москве при оказании услуг, когда отсутствуют понятия
   "грузоотправитель"  и  "грузополучатель"  в  строке  3 и 4 ставятся
   прочерки.
       Однако  в связи со сложностями документооборота в организации с
   большим  количеством  структурных  подразделений, когда необходимо,
   чтоб  счет-фактура  был  выслан  поставщиком по адресу структурного
   подразделения,   считаем   возможным   заполнять   строки   3  и  4
   счета-фактуры в соответствии с вышеуказанными разъяснениями.
       Считаем,  что такая счет-фактура должна быть принята к вычету и
   не  может  быть  признана  заполненной  с  нарушением,  так как все
   требования ст. 169 НК РФ и Правил будут соблюдены.

       Согласно  пункту  2 статьи 174 Кодекса сумма налога, подлежащая
   уплате  в  бюджет,  по  операциям реализации (передачи, выполнения,
   оказания   для   собственных   нужд)   товаров  (работ,  услуг)  на
   территории   Российской  Федерации,  уплачивается  по  месту  учета
   налогоплательщика  в налоговых органах. При этом распределение сумм
   налога по обособленным подразделениям не производится.
       Журнал  учета  выданных счетов-фактур в организации должен быть
   один.  Поэтому  по  окончании  налогового  периода  филиал передает
   счета-фактуры  головному отделению для формирования единого журнала
   учета  выданных счетов-фактур и единой книги продаж. Ведь налоговая
   декларация  составляется  тоже  единая  по  всей  организации и при
   составлении  декларации  у бухгалтерии Головного офиса  организации
   должны быть в наличии все вышеперечисленные документы.
       Минфин   РФ   в  письме  от  04.05.2001  г.  №04-03-11/74  тоже
   указывал,    что    "журнал   учета   полученных   и   выставленных
   счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж ведутся структурными
   подразделениями    в    виде   разделов   единого   журнала   учета
   счетов-фактур,  единой книги покупок и книги продаж организации. За
   отчетный    налоговый    период   данные   разделы   представляются
   организации  обособленными  подразделениями  для оформления единого
   журнала  учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж и
   составления   организацией  деклараций  по  налогу  на  добавленную
   стоимость".
       Вышеуказанный   порядок   оформления   счетов-фактур,   ведения
   журнала  учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также
   порядок  предоставления  документов  для  консолидации  в  головном
   предприятии  должен быть отражен в приказе по учетной политике  для
   целей налогообложения.
       Например,  может  быть  установлено, что ежемесячно, не позднее
   определенного   числа   месяца,  следующего  за  отчетным,  филиалы
   представляют  в  головное  предприятие   информацию  в  электронном
   виде,  первичные  документы  необходимые для составления декларации
   по  НДС.  Можно  также  предусмотреть,  что  филиалы представляют в
   головной офис расшифровку доходов, облагаемых и не облагаемых НДС.

       Порядок  заполнения  счетов-фактур  в  головном  предприятии  и
   структурных подразделениях нашел отражение в следующих документах:
       Письмо Минфина РФ от 04.05.2006 г. №03-04-09/08
       Письмо Минфина РФ от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127
       Письмо Минфина РФ от 04.05.2001 г. № 04-03-11/74
       Письмо Минфина РФ от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127
       Письмо УФНС по г. Москве от 15.03.2005 г. №19-11/16870
       Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2006 г. №20-12/19597
       Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2004 г. №24-11/68949
       Письмо УМНС по г. Москве от 16.09.2004 г. №24-14/60104
       Письмо УМНС по г. Москве от 02.02.2004 г. №24-11/06275.





Главная страница