Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕМОНТ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


               <РЕМОНТ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ>
   
       В   ходе   осуществления  финансово-хозяйственной  деятельности
   организации   могут   безвозмездно   передавать   принадлежащие  им
   основные средства другим лицам.
       Договор  дарения недвижимого имущества подлежит государственной
   регистрации (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).
   
       Учет у принимающей стороны.
       Первоначальной    стоимостью   основных   средств,   полученных
   организацией  по  договору  дарения  (безвозмездно),  признается их
   текущая  рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
   в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт 10 ПБУ 6/01).
       Согласно  пункту  8  Приказа  Минфина Российской Федерации от 6
   мая  1999  года  №32н  <Об  утверждении положения по бухгалтерскому
   учету   <доходы   организации>   ПБУ   9/99>   активы,   полученные
   организацией  безвозмездно,  являются  внереализационными доходами.
   На  основании  Плана счетов и инструкции по его применению рыночная
   стоимость   безвозмездно  полученных  основных  средств  отражается
   следующим образом:
   
       Дебет  08  <Вложения  во  внеоборотные  активы>,  субсчет  08-4
   <Приобретение отдельных объектов основных средств>
       Кредит    98    <Доходы   будущих   периодов>,   субсчет   98-2
   <Безвозмездные поступления>
       Отражено  поступление  безвозмездно  полученного  имущества  по
   текущей рыночной стоимости;
   
       Дебет  01  <Основные средства>, субсчет 01-4 <Основные средства
   полученные безвозмездно>
       Кредит  08  <Вложения  во  внеоборотные  активы>,  субсчет 08-4
   <Приобретение отдельных объектов основных средств>
       Отражено  признание  имущества  признанного  в качестве объекта
   основных средств по текущей рыночной стоимости
   
       Аналитический    учет    по    субсчету   98-2   <Безвозмездные
   поступления>   ведется   по   каждому   безвозмездному  поступлению
   ценностей.
       По   мере   признания   в  отчетном  периоде  внереализационных
   доходов,   в  данном  случае  по  мере  начисления  амортизации  по
   безвозмездно   полученному   имуществу,   в   бухгалтерском   учете
   производится запись:
   
       Дебет 20, 26 Кредит 02 <Амортизация основных>.
   
       Списана  амортизация  по  введенному  в  эксплуатацию основному
   средству;
   
       Одновременно производится запись:
       Дебет  98 <Доходы будущих периодов> субсчет 98-2 <Безвозмездные
   поступления>
       Кредит  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-1 <Прочие
   доходы>.
   
       Амортизация  по  объектам основных средств начисляется одним из
   способов,  указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, в соответствии с учетной
   политикой  организации.  Суммы  начисленной  амортизации отражаются
   согласно  Плану  счетов  бухгалтерского  учета  по кредиту счета 02
   <Амортизация  основных  средств> в корреспонденции со счетами учета
   затрат на производство (расходов на продажу).
   
       Пример 1.
       Организация  получила  безвозмездно  объект  основных  средств,
   требующий  ремонта.  Рыночная  стоимость  объекта составляет 18 000
   руб.  Полученное  основное  средство  предполагается использовать в
   основном   производстве.   Срок  полезного  использования  в  целях
   бухгалтерского  и налогового учета установлен - 4 года. Амортизация
   в  соответствии  с  принятой учетной политикой начисляется линейным
   способом.   Ремонт  объекта  основных  средств  выполнен  сторонней
   организацией.  Стоимость  ремонта  составила  4  012  рублей (в том
   числе НДС - 612 рублей).
       В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-4
                                  98-2
                                 18 000
   Отражено  в  составе  вложений во внеоборотные активы полученное по
   договору дарения основное средство
   
                                  08-4
                                   60
                                  3 400
   Отражена стоимость ремонта объекта основных средств
   
                                   19
                                   60
                                   612
   Отражен НДС со стоимости ремонтных работ
   
                                   01
                                  08-4
                                 21 400
   Принято к учету основное средство (18 000 + 3 400)
   
                                   68
                                   19
                                   612
   Принят к вычету НДС
   
                                   60
                                   51
                                  4 012
   Оплачен ремонт сторонней организации
   
                                   09
                                   68
                                  4 320
   Отражен отложенный налоговый актив
   (18 000 х 24%)
   
   Ежемесячно  до  полного  списания  стоимости  оборудования  или его
   выбытия оформляются записи:
   
                                   20
                                   02
                                 445,83
   Начислена  амортизация по безвозмездно полученному объекту основных
   средств (21 400 / 4 года / 12 месяцев)
   
                                  98-2
                                  91-1
                                   375
   Отражена   часть   стоимости   безвозмездно  полученного  основного
   средства  в составе внереализационных доходов (18 000 / 4 года / 12
   месяцев)
   
                                   68
                                   09
                                   90
   Отражено уменьшение отложенного налогового актива - (375 х 24%).
   
   
       В налоговом учете:
       В    целях   налогообложения   прибыли   организация   признает
   внереализационный  доход  на  дату  получения  основного средства в
   сумме  рыночной  стоимости  (пункт  8  ст. 250, подпункт 1 пункта 4
   статьи 271 НК РФ).
       В  бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в
   сумме  18  000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив
   в  сумме  4  320  руб.  (18000  руб.  х 24%), который отражается по
   дебету  счета  09  <Отложенные налоговые активы> и кредиту счета 68
   <Расчеты   по   налогам  и  сборам>  (пункты  11,  14  ПБУ  18/02).
   Вышеуказанные  величины  погашаются  в марте при признании дохода в
   бухгалтерском учете (пункт 17 ПБУ 18/02).
       При  признании  дохода  в  бухгалтерском  учете в бухгалтерском
   учете  возникает  вычитаемая  временная  разница в сумме 375 руб. и
   соответствующий  ей отложенный налоговый актив в сумме 90 руб. (375
   руб.  х  24%),  который  отражается  по дебету счета 09 <Отложенные
   налоговые  активы> и кредиту счета 68 <Расчеты по налогам и сборам>
   (пункты 11, 14 ПБУ 18/02).
       Первоначальная  стоимость  основного  средства определяется как
   сумма  расходов  на  его  приобретение  (а  в случае, если основное
   средство  получено  налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
   которую  оценено  такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи
   250  НК  РФ),  сооружение,  изготовление,  доставку  и доведение до
   состояния,  в  котором  оно  пригодно  для  использования.  В нашем
   случае, это расходы на ремонт.
       Расходы  на  проведение  ремонта  до  его  постановки на учет в
   качестве  основного  средства включаются в первоначальную стоимость
   такого оборудования и погашаются путем начисления амортизации.
       При  получении  имущества  (работ,  услуг)  безвозмездно оценка
   доходов  осуществляется  исходя  из  рыночных  цен,  определяемых с
   учетом  положений  статьи  40  НК  РФ,  но  не  ниже определяемой в
   соответствии  с 25 главой остаточной стоимости - по амортизируемому
   имуществу.
       Информация  о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком
   -  получателем  имущества  (работ,  услуг)  документально или путем
   проведения независимой оценки.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО    <Ремонт основных
   средств                       и                       арендованного
   имуществаmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница