Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕМОНТ КОМПЬЮТЕРОВ

Главная страница


                             <РЕМОНТ КОМПЬЮТЕРОВ>
   
       Моральный   износ   компьютера  как  объекта  основных  средств
   происходит  в  несколько раз быстрее, чем физический. Тем не менее,
   для  организации  важно,  чтобы компьютер служил как можно дольше и
   для  этого его необходимо поддерживать в рабочем состоянии, то есть
   производить  соответствующие  ремонты или проводить модернизацию. У
   бухгалтера  организации часто возникает вопрос, как определить, что
   является  ремонтом, а что считается модернизацией компьютера, и как
   учесть соответствующие расходы?
       Напомним,  ремонт  это замена выбывших из строя частей, деталей
   на  новые,  при  этом функционально основное средство не изменяется
   (то  есть  не  расширяются  и не увеличиваются его возможности и не
   улучшаются  технические  данные).  Основной  целью ремонта является
   лишь  поддержание  компьютера  в  рабочем  состоянии,  и никакой из
   видов  ремонта  не  улучшает  технических  характеристик  основного
   средства, не меняет его назначения, не придает новых качеств.
       Если   в   организации   компьютер   учитывается   как   единый
   инвентарный  объект  основных  средств,  то, соответственно, замена
   компьютере    любой    детали,    может    привести   к   изменению
   эксплуатационных  характеристик компьютера. При квалификации затрат
   на  модернизацию и ремонт компьютера определяющее значение имеет не
   то,  как  изменились  его  эксплуатационные  характеристики,  а тот
   факт,  что  сохраняется  работоспособность инвентарного объекта, не
   изменившего   выполнение   своих   функций   в  целом.  Аналогичное
   разъяснение  приведено  в  письме  Министерства финансов Российской
   Федерации от 27 мая 2005 года №03-03-01-04/4/67.
       Если   в   результате   замены   какой-то   детали   компьютера
   эксплуатационные  показатели  (например,  быстродействие)  остались
   прежними,  то  такие  затраты следует учесть как расходы на ремонт.
   Порядок  учета  расходов на ремонт ОС рассмотрен в разделе 4 данной
   книги.
       Если  в  результате  замены  какой-то  детали  эксплуатационные
   показатели  компьютера  (например,  быстродействие)  улучшились, то
   такие затраты следует учесть как расходы на модернизацию.
       Порядок  ведения  бухгалтерского  и  налогового  учета  ремонта
   компьютеров мы рассмотрим на конкретных примерах.
   
       Пример 1.
       ООО  <Ремстрой>  в  августе  текущего  года приобрело для своих
   сотрудников  бывший  в  эксплуатации  компьютер  стоимостью  5  000
   рублей без учета НДС.
       Учетной   политикой   по   бухгалтерскому   учету   организации
   предусмотрено,   что   активы,   в  отношении  которых  выполняются
   условия,  установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20
   000  рублей  за  единицу,  могут отражаться в бухгалтерском учете в
   составе МПЗ
       При   вводе   в   эксплуатацию   бухгалтер  организации  списал
   стоимость компьютер на затраты.
       По  истечении  года  был приобретена новая видеокарта с теми же
   техническими  характеристиками  стоимостью  3  800 рублей без учета
   НДС, поскольку старая видеокарта признана негодной.
       Для   целей   налогообложения  прибыли  расходы  на  ремонт  ОС
   стоимостью  не  более  10 000 руб., списанных в уменьшение прибыли,
   учитываются  в  общеустановленном  порядке  по правилам статей 260и
   324 НК РФ.
       В  налоговом  учете  ООО  <Ремстрой> затраты списаны на расходы
   единовременно как затраты на ремонт ОС.
       Отнесение  в  состав  затрат для целей бухгалтерского учета с 1
   января  2006  года стоимости основных средств, менее 20 000 рублей,
   единовременно,  в  момент  отпуска  в  производство (эксплуатацию),
   возможно  только в случае учета этих активов в составе МПЗ, то есть
   на 10 счете.
       В  ПБУ  6/01  прописан  порядок отражения в бухгалтерском учете
   восстановления только для основных средств.
       Учет МПЗ производится в соответствии с ПБУ 5/01.
       Стоимость  отпущенных  в  производство  МПЗ включается в состав
   расходов  по  обычным  видам  деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99).
   Списание  стоимости  МПЗ  в  затраты  на производство отражается по
   кредиту  счета  10  в  корреспонденции с дебетом счетов затрат (20,
   25,  26,  44),  в  соответствии  с  Рабочим планом счетов и Учетной
   политикой Вашей организации.
   
       В бухгалтерском учете ООО <Ремстрой> будут сделаны проводки:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                  5 000
   Принят к учету компьютер
   
                                   19
                                   60
                                   900
   Учтен НДС в стоимости компьютера
   
                                   10
                                   60
                                  3 800
   Принята к учету видеокарта
   
                                   26
                                   10
                                  3 800
   Списана на затраты стоимость видеокарты
   
       Окончание примера.
   
       Пример  2  из  консультационной  практики  ЗАО  <  BKR-Интерком
   Аудит>.
       Вопрос.
       1.Каким   образом   производить  учет  и  оприходование  частей
   персональных  компьютеров  (мыши,  клавиатуры,  мониторы, системные
   блоки  и  так  далее)  если на момент их поступления еще неизвестно
   пойдут  ли  они на ремонт (замену) или на создание самостоятельного
   единого объекта основных средств.
       2.Можно   ли   проводить   как   материалы  части  персональных
   компьютеров  (ПК)  (системный блок, монитор) сроком службы больше 1
   года? (если они идут на ремонт и замену)
       3.При  ремонте  ПК,  если сломан монитор проводят его замену на
   другой  монитор  изменяется  ли  первоначальная стоимость основного
   средства,  а  соответственно  и  амортизационные  отчисления и срок
   службы  и  каким  образом  произвести  списание (выбытие) сломанной
   части:
       - если ремонту не подлежит
       - если после ее отремонтировали и произвели реализацию.
       4.   Исходя   из   чего   определять  увеличение  срока  службы
   модернизированного объекта?
       5.  Как  это  все  оформляется  документально  (помимо  акта  о
   ремонте и модернизации)?
   
       Ответ.
       На  основании  пункта  2 статьи 9 Закона №129-ФЗ, все записи по
   отражению    хозяйственной    операции    в   бухгалтерском   учете
   производятся   на   основании   первичного  документа,  содержащего
   необходимые   реквизиты.  При  получении  первичного  документа  от
   поставщика  и  при  наличии  данных о технических параметрах частей
   персонального  компьютера принимается решение о принятии их к учету
   в указанном ниже порядке.
       Если  на  момент поступления такие предметы не приравниваются к
   самостоятельным    объектам    и    неизвестно    направление    их
   использования,    то   используется   счет   10   <Материалы>   для
   оприходования   запасных  частей,  при  этом  независимо  от  срока
   службы.
       На   основании  докладной  о  техническом  состоянии  элемента,
   пришедшего  в  негодность,  необходимость его замены, учитывается в
   зависимости   от   результата   проведенных   работ  и  технических
   характеристик нового элемента.
       В составе капитальных затрат на счете 08 отражаются:
       -  затраты,  связанные  с  модернизацией, а именно к работам по
   модернизации     относятся     работы,     вызванные     изменением
   технологического   или   служебного   назначения  объекта  основных
   средств,  повышенными  нагрузками и (или) другими новыми качествами
   (пункт 2 статьи 257 НК РФ);
       -   затраты  по  учету  отдельного  инвентарного  объекта,  при
   установленном  увеличении срока службы нового элемента по сравнению
   с вышедшим из строя;
       Произведенные   затраты   классифицируются   как   текущие,   и
   отражаются   единовременно  на  счете  20  если  замена  изношенных
   деталей   произведена   на   аналогичные  и  технические  параметры
   основного средства при этом не изменяются.
       В  случае  замены монитора, учтенного в составе единого объекта
   основных  средств,  такая  операция  классифицируется как частичная
   ликвидация.   Пунктом   14  ПБУ  6/01  определено,  что  в  случаях
   достройки,  дооборудования,  реконструкции,  частичной ликвидации и
   переоценки  объектов  основных  средств  допускается  изменение  их
   первоначальной  стоимости,  в  которой они приняты к бухгалтерскому
   учету.
       Следовательно,   остаточная   стоимость   выбывающего  монитора
   списывается  в  процессе  частичной  ликвидации.  Оценка  элемента,
   подлежащего  замене,  выделяется  из  общей стоимости компьютера, с
   использованием  первичных  документов, полученных в момент принятия
   его  на учет или на основании экспертной оценки, подтверждающей эту
   стоимость.
       Новый  монитор  принимается к учету по первоначальной стоимости
   с  установлением  срока  его  службы для начисления амортизационных
   отчислений.
       Пунктом  6  ПБУ  6/01  предусмотрено  в случае наличия у одного
   объекта  основных  средств  нескольких  частей, имеющих разный срок
   полезного   использования,   каждую   такую   часть  учитывать  как
   самостоятельный инвентарный объект.
       Тогда,  при  осуществлении  замены  каждой такой части, следует
   отразить в учете выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
   
       Содержание операции
       Корреспонденция счетов
   
   Списывается   первоначальная   стоимость  пришедшего  в  негодность
   монитора
               Д01субсчет <Выбытие основных средств> К 01
   
   Сумма начисленного износа
               Д02 К01, субсчет <Выбытие основных средств>
   
   Убыток  от  списания  пришедшего  в  негодность  монитора в размере
   остаточной стоимости
              Д91.2 К01 субсчет <Выбытие основных средств>
   
   Стоимость приобретенного монитора
                                 Д10 К60
   
   Стоимость  монитора отнесена к капитальным затратам при образовании
   нового самостоятельного объекта в составе компьютера
                                 Д08 К10
   
   Ввод в эксплуатацию нового монитора
                                 Д01 К08
   
   
       Затраты  классифицируются  как  текущие,  связанные  с ремонтом
   основного   средства,   в   случае  замены  изношенных  деталей  на
   аналогичные, при сохранении его технических параметров.
   
                           Содержание операции
                         Корреспонденция счетов
   
   Приобретены запчасти для ремонта монитора
                                 Д10 К60
   
   Списана стоимость
   запчастей при проведении ремонта монитора
                                 Д20 К10
   
   
       Если  принято  решение  о  возможности ремонта монитора с целью
   получения  дохода  от его последующей продажи, то затраты на ремонт
   приравниваются   к   затратам,   связанным  с  реализацией  данного
   основного  средства,  и  учитываются  при  определении  финансового
   результата:
   
       Содержание операции
       Корреспонденция счетов
   
       Списана    стоимость    деталей    при    проведении   ремонта,
   предназначенной для продажи части компьютера
       Д91.2 К10
   
       Списывается    первоначальная   стоимость   реализуемой   части
   компьютера
       Д01субсчет <Выбытие основных средств> К 01
   
       Сумма начисленного износа
       Д02 К01, субсчет <Выбытие основных средств>
   
   Остаточная стоимость части компьютера, предназначенной к продаже
       Д91.2 К01 субсчет <Выбытие основных средств>
   
   Договорная стоимость реализации
                                Д62 К91.1
   
   Начислена сумма НДС от реализации
                                Д91.2 К68
   
   Определение финансового результата от продажи
                                Д91.1 К99
                                Д99 К91.2
   
   
       На  основании  пункта  27  ПБУ  6/01  затраты  по  модернизации
   улучшают   (повышают)   ранее   приняты  е  нормативные  показатели
   функционирования объектов основных средств.
       Увеличение     срока    службы    модернизированного    объекта
   определяется   на   основании   первичных   документов,   а  именно
   технической  документации,  содержащей  информацию  об изменениях в
   характеристике  объекта  (мощность,  частота  и  тому  подобное), а
   также  на  основании заключения специалиста о повышении нормативных
   показателей,   свидетельствующих   об   увеличении   быстродействия
   компьютера,   что   приводит   к   улучшению  его  эксплуатационных
   характеристик.
   
       Вопрос.
       Разъясните,     пожалуйста,    порядок    учета    компьютерных
   комплектующих.       Во-первых,      приобретение      равноценного
   комплектующего,  например, замена сломанной мышки, как отражается в
   бух.  учете?  Во-вторых,  замена  одного  комплектующего на другой,
   более  производительный или мощный, например, замена звуковой карты
   на  лучшую.  Как  отражается  эта  ситуация?  Как  в  обоих случаях
   учитываются   замененные   комплектующие   -   сломанная   мышка  и
   работающая, но недостаточно производительная звуковая карта?
       Ответ.
       Согласно  пункт  1  статьи  257  НК РФ под основными средствами
   понимается  часть  имущества  со  сроком  полезного  использования,
   превышающим  12 месяцев, используемого в качестве средств труда для
   производства  и  реализации  товаров  (выполнения  работ,  оказания
   услуг) или для управления организацией.
       Первоначальная  стоимость  амортизируемого имущества изменяется
   в  случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
   технического  перевооружения,  частичной ликвидации соответствующих
   объектов и по иным аналогичным основаниям.
       К  работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
   работы,   вызванные   изменением  технологического  или  служебного
   назначения  оборудования,  здания,  сооружения  или  иного  объекта
   амортизируемых  основных  средств,  повышенными  нагрузками и (или)
   другими новыми качествами.
       В  данном  случае  замена  жесткого  диска,  видимо,  связана с
   увеличением  памяти,  то  есть   улучшаются  первоначально принятые
   нормативные показатели функционирования.
       Согласно  пункту  27  ПБУ 6/01, затраты на модернизацию объекта
   основных    средств    после   их   окончания   могут   увеличивать
   первоначальную   стоимость   такого   объекта,  если  в  результате
   модернизации улучшаются нормативные показатели объекта.
       Согласно   Инструкции  по  применению  Плана  счетов  изменение
   первоначальной   стоимости   ОС  при  достройке,  дооборудовании  и
   реконструкции  отражается  по дебету счета 01 <Основные средства> в
   корреспонденции со счетом 08 <Вложения во внеоборотные активы>
       В  бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие
   проводки:
       Дебет 60 Кредит 51 - заплачено поставщику за запасные части
       Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость жесткого диска
       Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС
       Дебет  01 Кредит 08 - на сумму затрат на модернизацию увеличена
   первоначальная стоимость компьютера
       Дебет   68   Кредит   19  -  принята  к  вычету  сумма  НДС  по
   оприходованным запчастям
       Замена   мыши,   клавиатуры  и  тому  подобное  не  приводит  к
   изменению  технических  параметров  компьютера, поэтому эти затраты
   будут рассматриваться как ремонт ОС
       В  бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие
   проводки:
       Дебет  60  Кредит  51  -  заплачена  стоимость  запасных частей
   поставщику
       Дебет 10 Кредит 60 - приобретены запасные части для ремонта ОС
       Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС
       Дебет  26  Кредит  10  -  списана  стоимость запасных частей на
   ремонт компьютера
       Дебет   68   Кредит   19  -  принята  к  вычету  сумма  НДС  по
   оприходованным запчастям.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО    <Ремонт основных
   средств                       и                       арендованного
   имуществаmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница