Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕМОНТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГ)

Главная страница


       <РЕМОНТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГ)>
   
       Разновидностью   договора  аренды  является  финансовая  аренда
   (лизинг).
       Лизинг  -  это  вид инвестиционной деятельности по приобретению
   имущества  и  передачи его на основании договора лизинга физическим
   или  юридическим  лицам за определенную плату, на определенный срок
   и  на  определенных  условиях,  обусловленных  договором,  с правом
   выкупа имущества лизингополучателем.
       Предметом  лизинга  являются организации и другие имущественные
   комплексы,  здания, сооружения, оборудование, транспортные средства
   и   другое   движимое   и   недвижимое   имущество,  которое  может
   использоваться в процессе предпринимательской деятельности.
       Договор   лизинга   -   договор,   в   соответствии  с  которым
   арендодатель  (лизингодатель)  обязуется приобрести в собственность
   указанное     арендатором    (лизингополучателем)    имущество    у
   определенного  им  продавца  и  предоставить  лизингополучателю это
   имущество  за  плату во временное владение и пользование. Договором
   лизинга   может   быть   предусмотрено,   что   выбор   продавца  и
   приобретаемого  имущества  осуществляется  лизингодателем. Согласно
   статье  2  Федерального  закона  от 29 октября 1998 года №164-ФЗ <О
   финансовой  аренде  (лизинге)>  (далее  Закон  №164-ФЗ)  лизинговая
   деятельность  -  вид  инвестиционной  деятельности  по приобретению
   имущества и передаче его в лизинг.
       В  соответствии  со  статьей 3 Закона №164-ФЗ предметом лизинга
   могут  быть  любые  непотребляемые  вещи, в том числе предприятия и
   другие  имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование,
   транспортные  средства  и  другое  движимое и недвижимое имущество,
   которое  может использоваться для предпринимательской деятельности,
   не  могут  быть  земельные  участки  и  другие природные объекты, а
   также   имущество,  которое  федеральными  законами  запрещено  для
   свободного  обращения  или  для  которого установлен особый порядок
   обращения.
       В   соответствии   с   пунктом   3  статьи  17  Закона  №164-ФЗ
   лизингополучатель    за    свой   счет   осуществляет   техническое
   обслуживание  предмета  лизинга  и  обеспечивает его сохранность, а
   также  осуществляет  капитальный и текущий ремонт предмета лизинга,
   если  иное  не  предусмотрено  договором  лизинга.  Таким  образом,
   договором    лизинга    может    быть   предусмотрена   обязанность
   лизингодателя осуществлять капитальный ремонт предмета лизинга.
       Законом   №164-ФЗ  предусмотрены  долгосрочный,  среднесрочный,
   краткосрочный типы лизинга.
       По   видам  различают  финансовый,  возвратный,  оперативный  и
   сублизинг.
       При   прекращении  договора  лизинга  лизингополучатель  обязан
   вернуть  лизингодателю  предмет  лизинга  в состоянии, в котором он
   его    получил,   с   учетом   нормального   износа   или   износа,
   обусловленного  договором  лизинга  (естественно, если договором не
   предусмотрена    передача    этого    имущества   в   собственность
   лизингополучателя    при    окончании    срока    лизинга).    Если
   лизингополучатель  не  возвратил  предмет лизинга или возвратил его
   несвоевременно,  лизингодатель  вправе  требовать внесения платежей
   за  время  просрочки.  В  случае  если указанная плата не покрывает
   причин  убытков,  он может требовать их дополнительного возмещения.
   Причем,   если   за   несвоевременный   возврат   предмета  лизинга
   лизингодателю  предусмотрена  неустойка, убытки могут быть взысканы
   с  лизингополучателя  в  полной сумме сверх неустойки, если иное не
   предусмотрено договором лизинга.
   
       По  отношению к арендуемому имуществу (виду организации сделки)
   лизинг делится на две группы:
       -  чистый  лизинг  означает, что в обязанность лизингодателя не
   входит  предоставление  каких-либо  услуг  лизингополучателю, в том
   числе   по  техническому  или  ремонтному  обслуживанию  имущества.
   Чистый  лизинг  имеет  место  в  тех  случаях, когда все расходы по
   эксплуатации,  ремонту  и страхованию используемого имущества несет
   лизингополучатель,  и  они  не  включаются  в  лизинговые  платежи,
   которые  таким  образом  <очищаются>  от всех сопутствующих затрат.
   Лизингодателю  поступают так называемые <чистые> или нетто платежи.
   При  этом  лизингополучатель  обязан  содержать имущество в рабочем
   состоянии,  обслуживать  его и по окончании срока сделки возвратить
   лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга;
       -   к   полному  лизингу  относятся  сделки,  предусматривающие
   комплексную    систему    технического    обслуживания,    ремонта,
   страхования,  а  также  подготовки  персонала,  служб  маркетинга и
   рекламы.  Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество,
   уплачивает  также  и  налог на него в течение всего периода сделки.
   Лизингодатель,  как  правило, заинтересован в тесном сотрудничестве
   с  лизингополучателем  и  в  течение действия договора осуществляет
   контроль за правильным использованием переданного имущества.
       Основное  преимущество  полного  лизинга  в сравнении с другими
   состоит  именно  в  предоставлении  широкого  спектра сопутствующих
   высокопрофессиональных      услуг,     оказываемых     пользователю
   лизингодателем   с   возможным   участием  и  самого  производителя
   имущества.    Такая   форма   взаимодействия   участников   лизинга
   способствует  улучшению эксплуатационных возможностей используемого
   имущества,    увеличению    выработки   продукции,   повышению   ее
   конкурентоспособности.  На  каждом  этапе  договором  лизинга могут
   предусматриваться и соответствующие виды сервисных услуг.
       Предмет  лизинга  должен  быть передан в лизинг вместе со всеми
   его  принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом
   и   другими),   если   иное  не  предусмотрено  договором  лизинга.
   Соответственно   лизингополучатель   должен   получить   имущество,
   являющееся   предметом   лизинга,   в   состоянии,  соответствующем
   условиям  договора  лизинга  и назначению данного имущества (статья
   17 Закона №164-ФЗ).
       Лизингополучатель  может производить улучшения предмета лизинга
   (к  примеру,  его  модернизацию, реконструкцию, ремонт, техническое
   перевооружение,  дооборудование  и  другое).  При  этом гражданским
   законодательством  предусмотрено  обязательное  получение  согласия
   лизингодателя  на  эти улучшения. Если такое согласие получено (или
   изначально  такие  действия  предусмотрены  договором  лизинга), то
   лизингополучатель  после  прекращения  договора лизинга имеет право
   на  возмещение  стоимости  произведенных им улучшений, не отделимых
   без  вреда  для  предмета  лизинга.  Необходимо  учесть, что данное
   положение  касается  только неотделимых улучшений предмета лизинга.
   Произведенные    же    лизингополучателем    отделимые    улучшения
   лизингового  имущества  являются  его  собственностью (если иное не
   предусмотрено договором лизинга).
       Расходы  по поддержанию в исправном состоянии основных средств,
   в  том  числе  полученных  в  лизинг, являются расходами по обычным
   видам деятельности (пункты 5,7 ПБУ 10/99).
       На  основании  пунктов  16,  18  ПБУ  10/99  расходы на текущий
   ремонт  основного  средства  (предмета  лизинга), используемого для
   производственных  нужд,  признаются  в  бухгалтерском учете на дату
   подписания   акта   приемки-сдачи   выполненных   работ   в  сумме,
   исчисленной   в   денежном  выражении,  равной  величине  оплаты  в
   денежной  и  иной  форме  или  величине кредиторской задолженности,
   определяемых  исходя  из  цены  и  условий, установленных договором
   (пункт 6 ПБУ 10/99).
       Если  в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет
   осуществляет    техническое   обслуживание   предмета   лизинга   и
   обеспечивает  его  сохранность,  а также осуществляет капитальный и
   текущий  ремонт  предмета  лизинга,  то  суммы, потраченные на это,
   относятся  лизингополучателем  на себестоимость в общеустановленном
   порядке:
   
                         Корреспонденция счетов
       Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   20 <Основное производство>,
   26>Общехозяйственные расходы>,
   44 <Расходы на продажу>
   10 <Материалы>, 70 <Расчеты с персоналом по оплате труда>
   69 <Расчеты по социальному страхованию и обеспечению>
   Списаны  затраты  на  ремонт  и  техническое  обслуживание предмета
   лизинга, выполненные собственными силами лизингополучателя
   
   20 <Основное производство>,
   26>Общехозяйственные расходы>,
   44 <Расходы на продажу>
       60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>
   Отражены  расходы  на  сумму  счетов  подрядчиков, предъявленных за
   выполнение работ и услуг по техническому обслуживанию и ремонту
   
   
       Порядок  отражения  расходов  лизингополучателя  на капитальный
   ремонт  предмета  лизинга  в  бухгалтерском  учете не отличается от
   общеустановленного  порядка  отражения затрат на капитальный ремонт
   собственных  основных средств организации. Лизингополучателем могут
   быть   использованы   различные   схемы   погашения   расходов.  Не
   останавливаясь  подробно  на  порядке  отражения  затрат  на ремонт
   основных  средств,  следует  упомянуть, что лизингополучатель может
   включить  расходы  по капитальному ремонту объекта на себестоимость
   по  мере  их  возникновения,  формировать резерв на ремонт основных
   средств  либо  исходя из сметной стоимости ремонта предмета лизинга
   относить затраты на расходы будущих периодов.
       В  соответствии  с пунктом 9 статьи 17 Закона №164-ФЗ в случае,
   когда   лизингополучатель   без   согласия   в   письменной   форме
   лизингодателя   произвел  за  счет  собственных  средств  улучшения
   предмета  лизинга и если иное не предусмотрено федеральным законом,
   лизингополучатель   не   имеет  права  после  прекращения  договора
   лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.
   
       Статьей   260   Н  К  РФ  установлено  право  налогоплательщика
   создавать  резервы  под  предстоящие  ремонты  основных  средств  в
   соответствии  с  порядком,  установленным  статьей  324  НК РФ, для
   обеспечения  в течение двух и более налоговых периодов равномерного
   включения расходов на проведение ремонта основных средств.
       Таким    образом,   налогоплательщик,   осуществляющий   ремонт
   основных  средств,  переданных в финансовую аренду (лизинг), вправе
   создать  резерв  на  предстоящий  ремонт  основных  средств в общем
   порядке, предусмотренном НК РФ.
       Норматив  отчислений  в  резерв  предстоящих расходов на ремонт
   основных   средств   должен  быть  определен  налогоплательщиком  в
   учетной  политике  организации  для  целей налогообложения (пункт 2
   статьи  324  НК РФ). При определении нормативов отчислений в резерв
   предстоящих  расходов  на  ремонт основных средств налогоплательщик
   обязан  определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих
   расходов  на  ремонт  основных  средств,  исходя  из  периодичности
   осуществления  ремонта  объекта  основных  средств,  частоты замены
   элементов   основных   средств   (в   частности,   узлов,  деталей,
   конструкций)  и  сметной  стоимости  указанного  ремонта.  При этом
   предельная  сумма  резерва предстоящих расходов на указанный ремонт
   не   может  превышать  среднюю  величину  фактических  расходов  на
   ремонт,  сложившуюся  за  последние три года. Если налогоплательщик
   осуществляет  накопление  средств  для  проведения  особо сложных и
   дорогих  видов  капитального  ремонта  основных  средств  в течение
   более   чем   одного   налогового  периода,  то  предельный  размер
   отчислений   в  резерв  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных
   средств  может  быть увеличен на сумму отчислений на финансирование
   указанного  ремонта,  приходящегося  на  соответствующий  налоговый
   период   в  соответствии  с  графиком  проведения  указанных  видов
   ремонта,  при условии что в предыдущих налоговых периодах указанные
   либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
       Таким   образом,   налогоплательщик,  не  производивший  ремонт
   основных  средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить
   отчисления  в  резерв  только  в  том  случае, если он осуществляет
   накопление  средств  для  проведения  особо сложных и дорогих видов
   капитального  ремонта  основных  средств в течение более чем одного
   налогового  периода. При этом предельный размер отчислений в резерв
   предстоящих  расходов  на  ремонт  основных  средств составит сумму
   отчислений  на  финансирование указанного ремонта, приходящегося на
   соответствующий   налоговый   период   в  соответствии  с  графиком
   проведения указанных видов ремонта.
       Порядок  формирования  резерва  предстоящих  расходов на ремонт
   основных  средств  должен быть отражен в учетной политике для целей
   налогообложения  (Письмо  Минфина  Российской Федерации от 8 апреля
   2005 года №03-03-01-04/1/180).
       Имущество,  полученное  (переданное)  в  финансовую  аренду  по
   договору   финансовой   аренды  (договору  лизинга),  включается  в
   соответствующую  амортизационную  группу  той  стороной,  у которой
   данное  имущество  должно  учитываться  в  соответствии с условиями
   договора  финансовой  аренды (договора лизинга) (пункт 7 статьи 258
   НК РФ).
       Таким   образом,  в  случае  если  условиями  договора  лизинга
   предусмотрено,   что   амортизацию   начисляет   лизингополучатель,
   предмет  лизинга для лизингодателя не будет являться амортизируемым
   имуществом  и  в  составе  его  расходов не могут быть учтены суммы
   амортизации по предмету лизинга.
       В    этом    случае   по   окончании   договора   лизинга,   не
   предусматривающего  переход  права собственности на предмет лизинга
   лизингополучателю,  расходы  лизингодателя на приобретение предмета
   лизинга    не   могут   быть   единовременно   учтены   для   целей
   налогообложения    в    момент    возвращения   предмета   лизинга,
   учитывавшегося на балансе лизингополучателя.
       Вместе  с  тем  указанные  расходы  лизингодателя  впоследствии
   могут быть учтены при налогообложении в следующих случаях:
       при   реализации  имущества,  ранее  передававшегося  в  лизинг
   (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ).
       при    использовании    возвращенного    предмета   лизинга   в
   деятельности,  направленной  на  получение  дохода,  например,  при
   сдаче  данного  имущества  в  аренду,  - путем включения указанного
   имущества  в соответствующую амортизационную группу и начисления по
   нему амортизации в порядке, предусмотренном НК РФ.
       Расходы   на   содержание   переданного   по  договору  лизинга
   имущества   определяются   условиями   договора.   Например,  когда
   лизингополучатель,  в  соответствии  с  условиями договора, за свой
   счет  осуществляет  техническое  обслуживание  предмета  лизинга  и
   обеспечивает  его  сохранность,  а  также  производит капитальный и
   текущий   ремонт   предмета   лизинга,   он   вправе   в   порядке,
   установленном   налоговым   законодательством,  относить  указанные
   затраты в расходы, связанные с производством и реализацией.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО    <Ремонт основных
   средств                       и                       арендованного
   имуществаmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница