Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИИ ЕНВД И УСНО

Главная страница


      <РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИИ ЕНВД И УСНО>
   
       Налогоплательщики,  применяющие  УСН, могут включить затраты на
   ремонт  в  состав  расходов,  уменьшающих  налогооблагаемую базу по
   налогу.  Подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что
   не   имеет   значения  вид  производимого  ремонта  -  текущий  или
   капитальный,   а   также  находится  ли  это  основное  средство  в
   собственности  организации  или  она  его  арендует. Расходы должны
   быть  фактически  оплачены (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ) и отвечать
   критериям  установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (пункт 2 статьи
   346.16 НК РФ).
       При  ремонте  основных  средств, которые участвуют в двух видах
   деятельности  один  из  которых  переведен  на  уплату  ЕНВД,  а по
   другому  организация  применяет упрощенную систему налогообложения,
   расходы  на  ремонт  принимаются  пропорционально  доле  дохода  от
   реализации  по  деятельности,  переведенной  на УСН, в общем объеме
   доходов полученных при применении специальных налоговых режимов.
       В  случае  невозможности  разделения  расходов  при  исчислении
   налоговой  базы  по  налогам,  исчисляемым  по  разным  специальным
   налоговым   режимам,  эти  расходы  распределяются  пропорционально
   долям  доходов  в  общем  объеме доходов, полученных при применении
   специальных налоговых режимов (пункт 8 статьи 346.18 НК РФ).
       Минфин  РФ  в  письме  от  28  апреля  2004 года №04-03-1/59 <О
   распределении  общехозяйственных расходов> обращает внимание на то,
   что  расходы  распределяются  между видами деятельности по отчетным
   периодам,  нарастающим итогом с начала года. Почему с начала года и
   именно  нарастающим  итогом?  Потому  что,  несмотря на то, что при
   ЕНВД  налоговый период квартал, а доходы, полученные при применении
   одновременно  двух  специальных  налоговых  режимов можно считать с
   начала  их  одновременного  применения  (например,  с 1 января 2006
   года  нарастающим  итогом), но это подсказывает логика специалиста,
   а  не  автора  закона.  Кроме  того,  нам  необходимо  распределять
   расходы,  именно  для целей расчета по итогам налогового периода, а
   доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.
       В  данном  пункте существует еще одно неустранимое противоречие
   -  неизвестно,  пропорционально  каким  доходам определяются доли -
   доходам  по  отгрузке,  либо  по  оплате,  с  учетом  освобождаемых
   доходов,  либо  без  их учета. Но наличие статьи 346.15 НК РФ, дает
   нам  четкий  термин, что означают доходы (в них, например не входят
   доходы,   указанные   в   статье   346.15   НК  РФ)  при  УСН.  Что
   подразумевается  под  доходами,  облагаемыми  ЕНВД, четко указано в
   главе  26.3  НК РФ. В итоге мы понимаем, что значит слово доходы. В
   соответствии  с  пунктом  первым  статьи 346.17 НК РФ, в целях всей
   главы  по  УСН,  в  том числе и пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, датой
   получения  доходов  признается день поступления денежных средств на
   счета  в  банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
   услуг)  и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
   (оплаты)   налогоплательщику   иным   способом   (кассовый  метод).
   Соответственно  кассовый  метод  распространяется  для  определения
   доли как доходов по УСН, так и доходов по ЕНВД.
       В   итоге,   при  одновременном  применении  УСН  и  ЕНВД,  для
   определения   пропорции   мы  применим  кассовый  метод,  только  к
   облагаемым  УСН доходам, нарастающим итогом по отчетным (налоговом)
   периодам, и, получим пропорцию доли доходов.
       При  расчете  сумм расходов на ремонт объектов основных средств
   нужно  иметь  в виду, что НДС, уплаченный поставщикам, включается в
   состав  расходов  при  применении  УСНО (подпункт 8 пункта 1 статьи
   346.16  НК  РФ). Таким образом, организации должны вести раздельный
   учет сумм НДС, уплаченных поставщикам за товары (работы и услуги).
   
       Пример 1.
       Предположим,   что   ООО   <Ремстрой>   осуществляет  два  вида
   деятельности     это    производство    и    розничная    торговля.
   Производственная  деятельность  организации  переведена  на УСН с 1
   января   2006   года.   Объектом  налогообложения  выбраны  доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов.  Розничная  торговля  в данном
   регионе  переведена  на  уплату  ЕНВД.  На  балансе  ООО <Ремстрой>
   имеется   компьютер,   который   используется   для   обоих   видов
   деятельности.  В  апреле  2006  года  организация решила произвести
   ремонт  компьютера.  Затраты  на ремонт составили 11 8 00 рублей (в
   том числе НДС 1 800 рублей).
   
       ООО  <Ремстрой>  за первый квартал 2006 года получило доходы от
   реализации  продукции  производственной  деятельности в сумме - 900
   000 рублей; выручка от розничной деятельности - 600 000 рублей.
   
       Определим  долю  дохода  от  реализации,  которая  получена  от
   деятельности,  переведенной на УСН, в общем доходе от реализации по
   организации:
       Первый  квартал  2006  года  составляет 60% (900 000 рублей / 1
   500 000 рублей х 100%).
       Таким  образом,  организация  имеет  право  признать  в составе
   расходов  затраченных  на  ремонт  компьютера сумму в размере 6 000
   рублей  ((11  800 рублей - 1 800 рублей) х 60%) и принять в расходы
   НДС  в  сумме 1 080 рублей. Налоговую базу по налогу при применении
   УСН можно будет уменьшить на сумму 7 080 рублей.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться    в    книге   ЗАО      <Основные
   средстваmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница