Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С ГРАЖДАНСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ПО ЛИЗИНГУ ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ. ВЕДЬ СОГЛАСНО СТАТЬЕ 666 ГК РФ И СТАТЬЕ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 ОКТЯБРЯ 1998 Г. № 164-ФЗ ПО ЛИЗИНГУ МОГУТ ПЕРЕДАВАТЬСЯ ЛИШЬ ВЕЩИ. ПРИ ЭТОМ ИЗ СТАТЬИ 128 ГК РФ СЛЕДУЕТ, ЧТО В ПОНЯТИЕ ВЕЩИ НЕ ВХОДЯТ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, В ТОМ ЧИСЛЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ.

Главная страница


          Ситуация:  Предприятие,  основной  сферой деятельности которого
   являются   научно-исследовательские   и  проектные  технологические
   работы   (услуги)  в  области  разработки  нефтяных  месторождений,
   приняло      решение      о      приобретении      у     норвежской
   научно-исследовательской  компании  прикладного ПО. Разработчиком и
   владельцем  исключительных  прав  на  ПО  является  эта  норвежская
   компания,  не  имеющая  постоянного представительства на территории
   РФ.
       Приобретение   ПО   направлено  на  повышение  эффективности  и
   качества  выпускаемой научно-технической продукции и оказания услуг
   и  будет  использоваться  предприятием  при выполнении  практически
   всех договоров с заказчиками этой продукции и услуг.
       Первое ПО решено приобрести на следующих контрактных условиях:
       -    предоплата      за      поставку      и     предоставление
   неисключительных    прав   на  бессрочное использование одной копии
   ПО в размере 10 000 евро,
       -   оплата     поддержки     (консультационное     обслуживание
   пользователя    ПО   посредством  телефонной  и  электронной  связи
   в    режиме   "горячей линии")  в  размере  1 000  евро    ежегодно
    (до начала каждого годичного использования)
       -  оплата  сопровождения  (поставка  разрабатываемых норвежской
   компанией  новых  версий  этого ПО)  в  размере 2 000 евро ежегодно
   (до начала каждого годичного использования).
       Приобретение   второго   ПО  решено  осуществить  на  следующих
   контрактных  условиях  лизинга  т.е.  аренды  в  течение  трех  лет
   неисключительных   прав   с   последующим  неисключительным  правом
   бессрочного  использование одной копии ПО:
       -    арендные    платежи    за    поставку   и   предоставление
   неисключительных  прав  на использование одной копии ПО в размере 5
   000  евро  ежегодно  (до  начала каждого годичного использования) в
   течение трех лет,
       -  оплата поддержки (консультационное обслуживание пользователя
   ПО  посредством  телефонной   и   электронной   связи    в   режиме
   "горячей  линии")   в   размере   1  500   евро ежегодно (до начала
   каждого годичного использования)
       -  оплата   сопровождения  (поставка разрабатываемых норвежской
   компанией  новых  версий  этого ПО)  в  размере 3 000 евро ежегодно
   (до начала каждого годичного использования).
       Поставка  ПО заключается в инсталляции ПО и передачи инструкции
   пользователя посредством электронных средств связи.
       Срок   полезного  использования  ПО  разработчиком,  являющимся
   одновременно  поставщиком, не определен,
       В  связи  с  подготовкой  контракта  с  норвежской компанией на
   поставку  и  предоставление  неисключительных прав на использование
   ПО,  а  так  же  их  поддержку  и сопровождение возникают следующие
   вопросы:
       1.    Нужно   ли   лицензировать   данную   внешнеэкономическую
   деятельность   и   регистрировать   данный  контракт  в  каком-либо
   государственном органе, в т.ч. патентном.
       2. Производится ли в нашем случае таможенное оформление.
       3.  Возникают  ли  у нас налоговые обязательства по НДС, налогу
   на  прибыль и имуществу, в т.ч.  как налогового агента,  в условиях
   действия  межправительственного  соглашения между РФ и Норвегией об
   избежании   двойного  налогообложения.  Какие  документы,  в  какой
   форме,  кому  и в какие сроки должны быть предоставлены от нас и от
   норвежской компании в связи с этим.
       4.   Как  в  нашем  случае  правильно  составить  бухгалтерские
   проводки  по  данным   контрактам  и включить стоимость возникающих
   затрат  в  состав  затрат  на производство и реализацию выпускаемой
   нами научно-технической продукции.

       Ответ:
       Сразу    отметим,    что    в    соответствии   с   гражданским
   законодательством  российская  организация  не  может  получить  по
   лизингу  программное  обеспечение. Ведь согласно статье 666 ГК РФ и
   статье  3  Федерального  закона  от  29 октября 1998 г. № 164-ФЗ по
   лизингу  могут передаваться лишь вещи. При этом из статьи 128 ГК РФ
     следует,  что в понятие вещи не входят имущественные права, в том
   числе  неисключительные  права  на  интеллектуальную собственность.
   Заметьте:   тоже   самое   можно   сказать  и  в  отношении  аренды
   программного  обеспечения.  Поскольку в соответствии со статьей 607
   ГК РФ в аренду также могут быть переданы лишь непотребляемые вещи.

       1.    Нужно   ли   лицензировать   данную   внешнеэкономическую
   деятельность   и   регистрировать   данный  контракт  в  каком-либо
   государственном органе, в том числе патентном?

       Виды  деятельности, которые подлежать лицензированию, указаны в
   Федеральном  законе от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании
   отдельных  видов  деятельности".  Однако пунктом 2 статьи 1 данного
   документа    определено,    что    не   применяется   в   отношении
   внешнеэкономических операций.
       Поэтому  в  данном случае следует руководствоваться Федеральным
   законом  от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного
   регулирования  внешнеторговой  деятельности". В частности, в статье
   24  этого  закона  оговорены  случаи, в которых должно производится
   лицензирование.   Сделок   по   импорту   прикладного  программного
   обеспечения там нет.
       Таким  образом, операции по импорту программного обеспечения не
   подлежат лицензированию.
       Что   касается   регистрации,  то  в  соответствии  с  Приказом
   Роспатента  от 29 апреля 2003 г. № 64 регистрации подлежат договоры
   о  полной или частичной передаче исключительного права на программу
   для    электронных    вычислительных    машин    и   базу   данных,
   зарегистрированных,  соответственно,  в  Реестре программ для ЭВМ и
   Реестре БД.
       В     рассматриваемом    случае    по    договору    передается
   неисключительное  право  на  использование  программного  продукта,
   следовательно, регистрировать данный договор не нужно.
       Кроме  того,  не  нужно  регистрировать  в  Роспатенте  и  саму
   программу.  Так  как,  во-первых, регистрация программных продуктов
   носит  добровольный  характер, а во-вторых, такую регистрацию может
   проводить  только  правообладатель,  то  есть тот, кому принадлежат
   исключительные  права на программу (ст. 10 и ст. 13 Закона РФ от 23
   сентября   1992  г.  №  3523-1  "О  правовой  охране  программ  для
   электронных вычислительных машин и баз данных").

       2. Производится ли в нашем случае таможенное оформление?

       В  соответствии  со статьями 22 и 26 Таможенного кодекса РФ при
   перемещении  через таможенную границу Российской Федерации товары и
   транспортные    средства    подлежат   таможенному   оформлению   и
   таможенному   контролю   в   порядке,   предусмотренном   названным
   Кодексом.  Согласно  статье  18  ТК  РФ  под  товарами  в названном
   Кодексе  понимается движимое имущество. Понятие движимого имущества
   определено  в  пункте  2  статьи  130  ГК РФ, и с учетом статьи 128
   этого    Кодекса   в   него   включаются   информация,   результаты
   интеллектуальной  деятельности,  в том числе интеллектуальные права
   на них (интеллектуальная собственность).
       Согласно  пункту  3 статьи 6 Федерального закона от 4 июля 1996
   г.  №  85-ФЗ  "Об  участии  в  международном информационном обмене"
   информационные  продукты являются товаром, если это не противоречит
   международным  договорам  Российской  Федерации  и законодательству
   Российской  Федерации.  При этом в ст.2 Федерального закона № 85-ФЗ
   определено,  что  к  информационным продуктам (продукции) относится
   только    документированная    информация.    В    свою    очередь,
   документированной       информацией      (документом)      является
   зафиксированная  на материальном носителе информация с реквизитами,
   позволяющими   ее   идентифицировать.   Таким   образом,  одной  из
   определяющих  характеристик  информационной  продукции  как  товара
   является  ее  фиксация  на  материальном  носителе.  Следовательно,
   Федеральный   закон  "Об  участии  в  международном  информационном
   обмене"   не   относит   к  международному  информационному  обмену
   передачу  информационной  продукции по электронным средствам связи,
   а  под  ввозом  (вывозом) на (с) территорию(и) Российской Федерации
   информационной    продукции   определяет   перемещение   информации
   (документов) на материальном носителе.
       Товарная    номенклатура    внешнеэкономической    деятельности
   Российской  Федерации  и  Таможенный  тариф Российской Федерации не
   содержат  соответственно  ни  классификационных  кодов,  ни  ставок
   таможенных   пошлин   в   отношении  программного  обеспечения  или
   какой-либо иной информационной продукции.
       С    учетом    изложенного,   можно   рекомендовать   пересылку
   программного    продукта,   скажем,   через   Интернет,   поскольку
   действующее  законодательство  Российской  Федерации  о  таможенном
   деле   не   устанавливает   обязательность  таможенного  оформления
   информационных  продуктов,  перемещаемых  через  таможенную границу
   Российской Федерации по электронным средствам связи.

       3.  Возникают  ли  у нас налоговые обязательства по НДС, налогу
   на  прибыль и имуществу, в т.ч.  как налогового агента,  в условиях
   действия  межправительственного  соглашения между РФ и Норвегией об
   избежании   двойного  налогообложения?  Какие  документы,  в  какой
   форме,  кому  и в какие сроки должны быть предоставлены от нас и от
   норвежской компании в связи с этим?

       Сразу  отметим,  что  обязательств  по налогу на имущество ни у
   российской,   ни   у  норвежской  организаций  не  возникает.  Ведь
   согласно  статье  374  НК  РФ  объектом  обложения  данным  налогом
   являются:  для  российских  организаций  основные  средства,  а для
   иностранных   фирм,  не  осуществляющих  деятельности  в  РФ  через
   постоянные  представительства - недвижимое имущество, находящееся в
   России.
       При  этом  по  статье  130  ГК  РФ  программное  обеспечение не
   является  недвижимым  имуществом.  А  по  ПБУ  6/01  "Учет основных
   средств"   неисключительные   права   на   программный  продукт  не
   включаются в состав основных средств.
       Таким образом, платить налог на имущество организаций не надо.
       Налог  на  добавленную стоимость. В соответствии с подпунктом 1
   пункта  1  статьи  146  НК РФ объектом налогообложения по налогу на
   добавленную  стоимость  признаются  операции  по реализации товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       Порядок  определения  места  реализации  работ  (услуг) в целях
   применения  налога  на добавленную стоимость установлен статьей 148
   НК  РФ.  Так,  согласно  подпунктом 4 пункта 1 данной статьи местом
   реализации   работ   (услуг)   по   передаче  в  собственность  или
   переуступке  патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или
   иных  аналогичных  прав признается территория Российской Федерации,
   если  покупатель  таких  работ (услуг) осуществляет деятельность на
   территории Российской Федерации.
       Таким  образом, местом реализации работ (услуг) по передаче или
   переуступке    авторских    прав   или   иных   аналогичных   прав,
   приобретаемых  российским  налогоплательщиком  у иностранного лица,
   признается территория Российской Федерации.
       Однако  необходимо отметить, что положения указанного подпункта
   применяются  в  отношении  операций по передаче в собственность или
   переуступке   прав   на   объекты   интеллектуальной  собственности
   (включая  программное  обеспечение),  осуществляемых  на  основании
   заключенных   договоров,   предусматривающих  прекращение  права  у
   одного  правообладателя  и  возникновение  его  (права)  у  другого
   правообладателя,  то  есть  по тем договором, по которым происходит
   отчуждение права (порождение правопреемственности).
       Если   же   по   условиям   договора   на  право  использования
   программного  обеспечения  обладатель права остается прежним, но он
   разрешает  другому  лицу  использование  программного обеспечения в
   тех   или   иных   пределах,   то   отчуждения  права  (передачи  в
   собственность,   переуступки)   на  основании  таких  договоров  не
   происходит.
       По  нашему мнению, место реализации работ (услуг) по реализации
   неисключительных  и  не  подлежащих  передаче прав на использование
   программного  продукта,  осуществляемых  на основании договоров, по
   которым   отчуждение  прав  не  происходит,  следует  определять  в
   соответствии  с  подпунктом  5  пункта  1 статьи 148 НК РФ, которым
   установлено,    что   местом   реализации   работ   (услуг)   будет
   признаваться  территория  Российской  Федерации,  если организация,
   оказывающая  эти  услуги,  осуществляет  деятельность на территории
   Российской Федерации.
       В  связи  с тем, что организация приобретает неисключительные и
   не   подлежащие   передаче   права  на  использование  программного
   обеспечения  у иностранной организации, осуществляющей деятельность
   за  пределами  территории  Российской  Федерации, местом реализации
   таких услуг территория Российской Федерации не признается.
       Учитывая   изложенное,  операции  по  приобретению  российскими
   организациями  у  иностранных  лиц неисключительных и не подлежащих
   передаче   прав   на   использование  программного  обеспечения  не
   подлежат  обложению  налогом на добавленную стоимость на территории
   Российской Федерации.
       С  данными  выводами согласны и представители Минфина России, в
   частности,  свою  точку зрения они высказали в письме от 30 августа
   2004 г. № 03-04-08/58.
       Однако   МНС   России  в  письме  от  19  сентября  2001  г.  №
   02-14/42801  высказало  противоположную сторону. То есть налоговики
   считают,  что  в  рассматриваемом случае местом реализации является
   Россия  (подп.  4  п.  1  ст.  148  НК  РФ), следовательно, НДС при
   импорте программного обеспечения платить нужно.
       Мы же придерживаемся точки зрения Минфина России. И вот почему.
       Во-первых,  данная  позиция  более  выгодна налогоплательщикам.
   Во-вторых,   согласно  подпункту  3  пункта  1  статьи  111  НК  РФ
   обстоятельствами,  исключающими  вину  лица в совершении налогового
   правонарушения,   признаются   выполнение   налогоплательщиком  или
   налоговым  агентом  письменных  разъяснений  по вопросам применения
   законодательства  о налогах и сборах, данных финансовым органом или
   другим  уполномоченным  государственным органом или их должностными
   лицами   в   пределах   их  компетенции  (указанные  обстоятельства
   устанавливаются   при   наличии   соответствующих  документов  этих
   органов,  которые  по  смыслу  и  содержанию  относятся к налоговым
   периодам,   в   которых  совершено  налоговое  правонарушение,  вне
   зависимости  от  даты  издания этих документов). При этом именно на
   Минфин   России   возложена   обязанность  по  нормативно-правовому
   регулированию  в  сфере  налоговой  деятельности.  На это указано в
   пункте  1  Положения  о Министерстве Финансов Российской Федерации,
   утвержденного  постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. №
   329.
       Ну  и  в-третьих, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все
   неустранимые    сомнения,    противоречия    и    неясности   актов
   законодательства   о   налогах   и   сборах   толкуются   в  пользу
   налогоплательщика.
       Налог  на  прибыль. Как вы знаете, если международным договором
   Российской     Федерации,    содержащим    положения,    касающиеся
   налогообложения  и  сборов,  установлены  иные правила и нормы, чем
   предусмотренные  настоящим  Кодексом  и  принятыми в соответствии с
   ним  нормативными  правовыми  актами  о  налогах и (или) сборах, то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.   При   этом   в   отношении  налога  на  прибыль  между
   Правительством  РФ  и Правительством Королевства Норвегии действует
   Конвенция  об  избежании  двойного налогообложения и предотвращении
   уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы и
   капитал от 26 марта 1996 года.
       В    частности,    статья   12   данной   Конвенции   посвящена
   налогообложению   доходов  в  виде  роялти.   Термин  "роялти"  при
   использовании  в  настоящей  статье  означает  платежи любого вида,
   получаемые   в   качестве   возмещения   за  использование  или  за
   предоставление   права   пользования   любым  авторским  правом  на
   произведения    литературы,    искусства    или    науки,   включая
   кинематографические  фильмы  и  записи для радио- и телетрансляции,
   любым  патентом,  торговой  маркой,  дизайном  или моделью, планом,
   секретной  формулой  или  процессом  или  за информацию, касающуюся
   промышленного,   коммерческого   или  научного  опыта.  А  согласно
   статьям  6  и  7 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 "Об авторском
   праве  и  смежных  правах"  программы  для  ЭВМ  являются  объектом
   авторского    права.   Следовательно,   плата   за   предоставление
   неисключительных  прав  на  программный  продукт представляет собой
   роялти.
       Так  вот  согласно  пункту  1  статьи 12, роялти, возникающие в
   одном   Договаривающемся   Государстве  и  выплачиваемые  резиденту
   другого  Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в
   этом  другом  Государстве.  Поскольку получатель роялти находится в
   Норвегии,  то именно там данный доход и будет облагаться налогом на
   прибыль. В России платить этот налог не надо.
       Заметьте:  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи 318 НК РФ при
   применении  положений  международных договоров Российской Федерации
   иностранная   организация  должна  представить  налоговому  агенту,
   выплачивающему  доход,  подтверждение  того,  что  эта  иностранная
   организация  имеет  постоянное местонахождение в том государстве, с
   которым    Российская   Федерация   имеет   международный   договор
   (соглашение),  регулирующий вопросы налогообложения, которое должно
   быть  заверено  компетентным  органом соответствующего иностранного
   государства.  В  случае,  если  данное  подтверждение составлено на
   иностранном  языке, налоговому агенту предоставляется также перевод
   на русский язык.
       Налоговый    кодекс   не   устанавливает   обязательной   формы
   документов,    подтверждающих    постоянное    местопребывание    в
   иностранном  государстве. Такими документами могут являться справки
   по  форме,  установленной внутренним законодательством иностранного
   государства,  а также справки в произвольной форме. Во всех странах
   процедура  подтверждения резидентства отработана и справки выдаются
   по  типовой  форме.  В  ней  присутствует формулировка, аналогичная
   следующей:    "Подтверждается,    что   организация   (наименование
   организации)  является  (являлась)  в  течение (указывается период)
   лицом  с  постоянным местопребыванием в (указывается государство) в
   смысле    Соглашения   (указывается   наименование   международного
   соглашения)  между Российской Федерацией и (указывается иностранное
   государство)".
       Такое  подтверждение иностранная организация может представлять
   налоговому  агенту  один  раз  в  каждом  календарном  году выплаты
   доходов.
       Если  российская  организация  не получит данное подтверждение,
   то  как  налоговый  агент  с выплачиваемых доходов она должна будет
   удержать налог на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

       4.   Как  в  нашем  случае  правильно  составить  бухгалтерские
   проводки  по  данным   контрактам  и включить стоимость возникающих
   затрат  в  состав  затрат  на производство и реализацию выпускаемой
   нами научно-технической продукции?

       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 7 Закона РФ от 9 июля 1993
   г.  №  5351-1  "Об  авторском  праве  и  смежных правах" и пункту 2
   статьи  2  Закона  РФ  от  23 сентября 1992 г. № 3523-1 "О правовой
   охране  программ для электронных вычислительных машин и баз данных"
   программы  для  ЭВМ являются объектами авторского права. Статьей 10
   Закона  РФ  №  3523-1  установлено,  что  автору  (правообладателю)
   программы  для  ЭВМ принадлежит исключительное право осуществлять и
   (или)  разрешать  осуществление  комплекса  действий,  в  том числе
   тиражирование  и  распространение  программы  (имущественные  права
   (ст.16  Закона  " 5351-1)). Согласно пункту 1 статьи 11 Закона РФ №
   3523-1,  статьи  30  Закона  РФ  №  5351-1  имущественные  права на
   программу  для  ЭВМ  или  базу данных могут быть переданы полностью
   или  частично  другим  юридическим  лицам  по  договору  о передаче
   исключительных   или   неисключительных   прав.  В  рассматриваемой
   ситуации  российской  организации на основе договора передана часть
   неисключительных имущественных прав.
       На   основе   договора   о   передаче   части  неисключительных
   имущественных  прав  в  бухгалтерском  учете организации отражаются
   операции,  связанные  с  получением  права на использование объекта
   интеллектуальной  собственности  (п.24  Положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет  нематериальных  активов"  ПБУ  14/2000, утвержденного
   Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н).
       Нематериальные    активы,    полученные    в   пользование   от
   организации-правообладателя  при  сохранении им исключительных прав
   на    результаты    интеллектуальной    деятельности,   учитываются
   организацией-пользователем   на   забалансовом   счете   в  оценке,
   принятой  в договоре (например, в сумме вознаграждения, подлежащего
   уплате  согласно  договору).  При  этом  платежи за предоставленное
   право    пользования   объектом   интеллектуальной   собственности,
   производимые   в  виде  фиксированного  разового  платежа,  включая
   авторское   вознаграждение,   отражаются   в   бухгалтерском  учете
   организацией-пользователем  как расходы будущих периодов и подлежат
   списанию  в  течение  срока  действия  договора (п.26 ПБУ 14/2000).
   Необходимо   заметить,   что   План   счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденный
   Приказом   Минфина   России  от  31  октября  2000  г.  №  94н,  не
   предусматривает    отдельного   забалансового   счета   для   учета
   нематериальных  активов,  полученных  в  пользование. В этом случае
   можно  открыть  отдельный  забалансовый  счет  012  и  назвать  его
   "Нематериальные   активы,  полученные  в  пользование".  Для  учета
   расходов  будущих  периодов  Планом  счетов  предназначен  счет  97
   "Расходы будущих периодов".
       Для  целей  налогообложения  прибыли  расходы  на  приобретение
   программы  для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с
   производством  и  реализацией,  на  основании подпункте 26 пункта 1
   статьи 264 НК РФ.
       Очевидно,  что  приобретенная  программа  будет  использоваться
   организацией  в  течение какого-то периода времени (месяц, год, два
   и т.д.).
       Порядок  признания  расходов при методе начисления регулируется
   статьи  272  НК  РФ.  Согласно  пункту  1  статьи 272 НК РФ расходы
   признаются  таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
   они  относятся,  независимо от времени фактической выплаты денежных
   средств и (или) иной формы их оплаты.
       Это  означает, что если на основании договора (иного документа)
   можно   достоверно   определить,   к   какому  конкретному  периоду
   относятся    данные   расходы,   то   такие   расходы   для   целей
   налогообложения  учитываются  при  расчете налоговой базы в течение
   конкретного указанного периода.
       Если  же  из  условий  договора  нельзя  определить  период,  к
   которому   относятся   произведенные  расходы,  то  они  признаются
   таковыми в момент их возникновения.
       Такой  подход  к  признанию  расходов  нашел свое отражение и в
   разделе 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ.
       Аналогичный  порядок бухгалтерского и налогового учета применим
   и   в   отношении  платы  за  ежегодное  обслуживание  программного
   продукта.
       Заметьте:  что касается платы за ежегодное обслуживание, то при
   налогообложении  данных  расходов  есть  следующая  особенность.  А
   именно,  по  тем программным продуктам, в договоре на использование
   которых  не  установлен  срок  использования неисключительных прав,
   организация  может  списывать суммы, потраченные на обслуживание, в
   течение  всего  времени  пока  она  фактически  будет  использовать
   данную  программу.  Ведь данные расходы отвечают требованиям статьи
   252 НК РФ
       А  вот  по  программам,  которые получены, скажем, на три года,
   деньги,  уплаченные  за  обслуживание  по истечении этого срока без
   пролонгации  лицензионного  договора, не уменьшают налогооблагаемую
   прибыль.  На  это  указано  в  письме УМНС России по г. Москве от 4
   июля 2003 г. №  26-12/36774.
       Перечисление  вознаграждения  по  договору отражается по дебету
   счета   76   "Расчеты   с   разными  дебиторами  и  кредиторами"  в
   корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета".

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ

   Перечислено вознаграждение по договору с иностранной организацией

                                   76

                                   52
   Выписка банка по текущему валютному счету

   Стоимость неисключительного права на использование ПП, отражена в
   составе расходов будущих периодов
                                   97
                                   76
   Договор, Бухгалтерская справка-расчет

   Стоимость нематериального актива, полученного в пользование,
   отражена за балансом
                                   012
   ___________________________________________________________________
   Договор, Бухгалтерская справка-расчет

   В течение срока службы, определенного руководителем, стоимость ПП
   списывается на расходы


                              20, 26 и т.п.



                                   97
   Бухгалтерская справка-расчет

   Оплата за ежегодное обслуживание ПП отражено в составе расходов
   будущих периодов


                                   97


                                   76
   Договор, Бухгалтерская справка-расчет

   В течение года стоимость обслуживания ПП списывается на расходы
                             20, 26 и т. п.

                                   97
   Бухгалтерская справка-расчет


       Стоимость  активов  и  обязательств  организации,  выраженная в
   иностранной  валюте,  для  отражения в бухгалтерском учете подлежит
   пересчету   в   рубли  по  курсу  Центрального  банка  РФ  на  дату
   совершения  операции в иностранной валюте (п. п. 4 - 6 Положения по
   бухгалтерскому   учету  "Учет  активов  и  обязательств,  стоимость
   которых  выражена  в  иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от 10 января 2000 № 2н). Дата совершения
   операции  в  иностранной  валюте - день возникновения у организации
   права  в  соответствии с законодательством Российской Федерации или
   договором  принять  к  бухгалтерскому учету активы и обязательства,
   которые  являются результатом этой операции (п.3 ПБУ 3/2000). Датой
   признания  расходов  будущих  периодов и постановки на забалансовый
   учет  нематериального  актива,  полученного в пользование, является
   дата получения организацией файлов ПП.



Главная страница