Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РОЯЛТИ ЗАРУБЕЖНЫЙ ПРАВООБЛАДАТЕЛЬ

Главная страница

Стр. 2
  • Страницы:
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
   паспорт   сделки.   Исключение  из  указанного  правила  составляют
   валютные   операции,   осуществляемые  по  контракту,  общая  сумма
   которого  не  превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу
   иностранных  валют  к  рублю,  установленному Банком России на дату
   заключения контракта.
        3. ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ТОВАРНЫЕ ЗНАКИ У
              ИНОСТРАННОГО ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ. ВЫПЛАТА РОЯЛТИ
   
     3.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ- ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ
   
       Порядок   учета   исключительных   прав   на   товарные  знаки,
   приобретаемые   по   лицензионному   договору   или   по   договору
   коммерческой   концессии,   определяется  в  зависимости  от  того,
   вступает  российская  организация  - пользователь во владение этими
   активами или нет.
       Затраты  на  приобретение прав могут отражаться в бухгалтерском
   учете пользователя как:
       затраты по формированию стоимости нематериального актива;
       расходы будущих периодов;
       расходы текущего периода.
       В  том  случае,  когда  права остаются во владении иностранного
   правообладателя,   пользователь   приобретает   только  возможность
   использования   данных   объектов   (право   пользования).  Платежи
   правообладателю,  предусмотренные по договору независимо от их вида
   (разовые  или  периодические),  подлежат  учету  у  пользователя  в
   составе затрат.
       При  таких обстоятельствах права пользования товарными знаками,
   знаками   обслуживания,   полученными  по  лицензионному  договору,
   договору  коммерческой  концессии  либо другому подобному договору,
   не  должны  приниматься  к учету в качестве объектов нематериальных
   активов у пользователя (правоприобретателя).
       В  соответствии  с  пунктом  26  ПБУ  14/2000  (Приложение №!),
   нематериальные  активы, полученные в пользование, подлежат учету на
   забалансовом  счете,  в  оценке,  принятой  в  договоре,  по  видам
   приобретенных  неисключительных  прав. В Плане счетов, утвержденном
   Приказом  Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н
   "Об     утверждении     плана     счетов    бухгалтерского    учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и Инструкции по
   его  применению"  (Приложение №!), нет забалансового счета для этих
   целей.    Поэтому    организация    -    правоприобретатель   может
   предусмотреть   в   рабочем  плане  счетов,  утвержденном  приказом
   руководителя,    забалансовый    счет    "Неисключительные   права,
   полученные    по   договору   коммерческой   концессии   (либо   по
   лицензионному договору)", например счет 013.
       Суммы  роялти  -  единовременного платежа, выплачиваемого после
   регистрации  договора,  а  также  пошлины,  вносимые за регистрацию
   договора,  учитываются  у  правоприобретателя  в  составе  издержек
   обращения.
       Операции   по   договору  в  бухгалтерском  учете  пользователя
   (правоприобретателя) отражаются в зависимости от вида платежей.
       В  соответствии  с  пунктом  26  ПБУ  14/2000  (Приложение  №!)
   платежи    за    предоставленное    право   пользования   объектами
   интеллектуальной  собственности,  производимые в виде периодических
   платежей,   включая   авторские   вознаграждения,   исчисляемые   и
   уплачиваемые   в   порядке   и   сроки,   установленные  договором,
   включаются   организацией   -  пользователем  в  расходы  отчетного
   периода.  Платежи  за  предоставленное  право пользования объектами
   интеллектуальной  собственности, производимые в виде фиксированного
   разового  платежа,  включая  авторское вознаграждение, отражаются в
   бухгалтерском   учете  организацией  -  пользователем  как  расходы
   будущих  периодов  и  подлежат  списанию  в  течение срока действия
   договора.
       Таким  образом, если оплата полученного в пользование комплекса
   неисключительных   прав   на   товарные  знаки  производится  путем
   перечисления  разового  платежа,  то  затраты на оплату должны быть
   квалифицированы  как  расходы  будущих периодов и отражены на счете
   97 "Расходы будущих периодов".
       Аналогичный  порядок  признания  расходов установлен пунктом 19
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
   года   №33н  "Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Расходы  организации"  ПБУ  10/99"  (далее  ПБУ  10/99).  Согласно
   пункту  19  ПБУ 10/99 (Приложение №!) расходы признаются в отчете о
   прибылях  и  убытках  путем  их  обоснованного  распределения между
   отчетными  периодами, когда расходы обусловливают получение доходов
   в   течение  нескольких  отчетных  периодов  и  когда  связь  между
   доходами   и   расходами   не   может  быть  определена  четко  или
   определяется косвенным путем.
       Расходы  будущих  периодов  согласно  пункту  65  Положения  по
   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской  отчетности  в
   Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина Российской
   Федерации  от  29  июля 1998 года №34н "Об утверждении Положения по
   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской  отчетности  в
   Российской   Федерации"  (Приложение  №!)  списываются  в  порядке,
   устанавливаемом  организацией  (равномерно,  пропорционально объему
   продукции) в течение периода, к которому они относятся.
       В  том  случае, когда срок пользования правами на товарный знак
   договором    не    установлен,    организация    может   установить
   предполагаемый  срок его использования самостоятельно распоряжением
   руководителя.
       В  момент  получения  неисключительных прав пользования в учете
   пользователя делаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   76
   Отражена   стоимость   полученных   прав   на   товарный   знак  по
   лицензионному договору в составе расходов будущих периодов
   
   
       Одновременно  с  этим  правоприобретатель  учитывает  стоимость
   приобретенных  прав  на  забалансовом  счете,  к которому открывает
   аналитические  счета  по  видам  прав,  полученных по договору. Эти
   субсчета  также должны быть включены в разработанный и утвержденный
   организацией рабочий план счетов.
       Согласно  пункту 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от 29 июля 1998 года №34н
   "Об   утверждении  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации" (Приложение №!),
   записи  в  бухгалтерском  учете  по  валютным счетам организации, а
   также  по  операциям  в  иностранной валюте производятся в рублях в
   суммах,  определяемых  путем  пересчета иностранной валюты по курсу
   Банка   России,   действующему   на   дату   совершения   операции.
   Одновременно  указанные  записи  производятся  в  валюте расчетов и
   платежей.
       Согласно   Перечню   дат   совершения   отдельных   операций  в
   иностранной  валюте  как  приложения  к ПБУ 3/2000 (Приложение №!),
   датой  совершения  операции  по  расходам организации в иностранной
   валюте  считается дата признания расходов. Датой признания расходов
   на  право  использования товарного знака является дата вступления в
   силу договора на передачу прав на использование товарного знака.
       Средства  в расчетах с иностранной компанией-правообладателем в
   иностранной  валюте  показываются  в рублевой оценке по курсу Банка
   России,  действовавшему  на  дату  признания  расхода  или  на дату
   перечисления  валютных средств и переоценивается на каждую отчетную
   дату  до момента погашения задолженности. На конец текущего периода
   подлежит  учету  курсовая  разница  между рублевой оценкой валютной
   задолженности  по  курсу,  установленному Банком России на отчетную
   дату,  и  их  рублевой  оценкой  по  курсу,  действовавшему на дату
   принятия к учету или на дату проведения последней переоценки.
       Таким     образом,     курсовая     разница    признается    во
   внереализационных   доходах  или  расходах  при  каждой  переоценке
   средств  в  расчетах в иностранной валюте на отчетную дату, а также
   на дату погашения задолженности.
       В  соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 (Приложение №!) расходами
   по   обычным  видам  деятельности  являются  расходы,  связанные  с
   приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются
   расходы,   осуществление   которых  связано  с  выполнением  работ,
   оказанием услуг.
       В    организациях,   которые   осуществляют   деятельность   по
   предоставлению   за   плату   прав,   возникающих  из  патентов  на
   изобретения,  промышленные  образцы и других видов интеллектуальной
   собственности,  расходами  по  обычным видам деятельности считаются
   расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
       Расходы,  осуществление  которых  связано  с предоставлением за
   плату  во  временное пользование (временное владение и пользование)
   своих  активов,  прав,  возникающих  из  патентов  на  изобретения,
   промышленные    образцы    и    других    видов    интеллектуальной
   собственности,   и   от   участия   в   уставных  капиталах  других
   организаций,   когда   это   не   является  предметом  деятельности
   организации, относятся к прочим расходам.
   
       Сумма    расходов    по   лицензионному   договору   равномерно
   списывается  на  затраты.  Списание производится ежемесячно равными
   долями,  начиная  с  месяца, в котором начато использование прав на
   товарный знак, в течение всего срока его использования.
       В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                   97
   Списана  на  расходы часть стоимости приобретенных прав пользования
   на товарный знак, приходящихся на отчетный период
   
   
       Когда    в    соответствии   с   договором   правоприобретатель
   выплачивает  правообладателю  периодические  платежи в виде роялти,
   то эти роялти в полном размере пользователь списывает на затраты.
       В  зависимости от условий договора роялти может быть определено
   либо  в  виде  ежемесячной  (ежеквартальной) постоянной суммы, либо
   как  расчетная  величина  в зависимости от критериев, установленных
   сторонами,   например   в   процентах  от  прибыли,  полученной  от
   реализованной  пользователем продукции в рамках договора. Но даже в
   данном   случае  проводки  будут  именно  такими,  так  как  данная
   формулировка  это  не  указание на источник, а методика определения
   цены сделки.
       Сумма  начисленного  роялти  в бухгалтерском учете пользователя
   отражается записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                   76
   Отражена стоимость роялти за отчетный период
   
                                   76
                                   52
   Перечислены роялти иностранному правообладателю
   
                                   76
                                  91-1
   Учтена   в  составе  доходов  положительная  курсовая  разница  при
   понижении  курса  валюты,  установленного  Банком  России  на  дату
   оплаты,   по   сравнению   с   курсом  на  дату  принятия  к  учету
   обязательства, выраженного в иностранной валюте
   
                                  91-2
                                   76
   Учтена  в  составе  расходов  отрицательная  курсовая  разница  при
   повышении  курса  валюты,  установленного  Банком  России  на  дату
   оплаты,   по   сравнению   с   курсом  на  дату  принятия  к  учету
   обязательства, выраженного в иностранной валюте
   
   
       Если  договором  предусмотрена  комбинированная  форма оплаты -
   разовый   платеж   в   момент  получения  неисключительных  прав  и
   периодические  платежи  в  течение  срока  пользования, то расходы,
   связанные  с  получением  прав,  необходимо  учитывать  как расходы
   будущих  периодов  в  размере  разового  платежа  и  с  последующим
   списанием в течение срока действия договора.
       Эти   расходы   будут  отнесены  на  затраты  в  течение  срока
   пользования.    Одновременно   роялти   списываются   на   затраты,
   выпускаемой  в  рамках договора. Дополнительные услуги, оказываемые
   правообладателем  в  связи  с  передачей  неисключительных  прав на
   товарный   знак,  организация  -  правоприобретатель  списывает  на
   затраты на основании актов выполненных работ.
       При   таком   осуществлении   платежей  в  бухгалтерском  учете
   пользователя   операции   по  договору  будут  отражены  следующими
   записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   76
   Отражена  стоимость полученных прав пользования на товарный знак по
   лицензионному договору в составе расходов будущих периодов
   
                                   76
                                   52
   Перечислены   валютные   средства,   предусмотренные  по  договору,
   иностранному правообладателю
   
                                   44
                                   97
   Списывается   на   расходы   часть   стоимости  приобретенных  прав
   пользования на товарный знак, приходящаяся на отчетный период
   
                                   44
                                   76
   Отражена стоимость роялти за отчетный период
   
                                   76
                                   52
   Перечислены роялти иностранному правообладателю
   
                                   76
                                  91-1
   Учтена   в  составе  доходов  положительная  курсовая  разница  при
   понижении  курса  валюты,  установленного  Банком  России  на  дату
   оплаты,   по   сравнению   с   курсом  на  дату  принятия  к  учету
   обязательства, выраженного в иностранной валюте
   
                                  91-2
                                   76
   Учтена  в  составе  расходов  отрицательная  курсовая  разница  при
   повышении  курса  валюты,  установленного  Банком  России  на  дату
   оплаты,   по   сравнению   с   курсом  на  дату  принятия  к  учету
   обязательства, выраженного в иностранной валюте
   
   
       Пример ?
       Российская   торговая   организация  ООО  "Торговля"  заключила
   лицензионный  договор  с  иностранным  партнером,  не  состоящим на
   налоговом  учете  в  России,  на  получение  права на использование
   товарного   знака,  являющегося  его  собственностью  сроком  на  8
   месяцев  стоимостью  15  000 евро. В лицензионном договоре указано,
   что  он  вступает в силу с момента перечисления всего лицензионного
   платежа.  Курс  доллара,  установленный  ЦБ РФ на день перечисления
   валюты составляет 32 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                             Сумма, рублей.
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   68
                                 96 000
   Удержан из доходов иностранной организации , налог с доходов
   иностранного лица у источника (15 000 х 20%) х 32
   
                                   68
                                   51
                                 96 000
   Перечислен в бюджет налог с доходов иностранных юридических лиц
   
                                   76
                                   52
                                 12 000$
                                 384 000
   Перечислен лицензионный платеж в $, рублевый эквивалент (15 000 Ц
   3 000) х 32
   
                                   97
                                   76
                                 480 000
   Отражены расходы по лицензионному договору (15 000 х 32)
   
                   Ежемесячно в течение срока договора
   
                                   44
                                   97
                                 60 000
   Списываются расходы на право использования товарного знака,
   приходящиеся на отчетный период (480 000 / 8)
   
       Окончание примера.
   
                   3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Обратимся   к   статье  148  НК  РФ  (Приложение  №!),  которая
   определяет  место  реализации  работ  (услуг)  в  целях  исчисления
   налога на добавленную стоимость.
       В  соответствии  с  подпунктом  4  пункта  1  статьи  148 НК РФ
   (Приложение   №!)   местом  осуществления  деятельности  покупателя
   считается  территория  Российской  Федерации  в случае фактического
   присутствия  покупателя  работ  (услуг),  указанных  в  подпункте 4
   пункта  1  статьи  148 НК РФ, на территории Российской Федерации на
   основе  государственной регистрации организации или индивидуального
   предпринимателя,   а  при  ее  отсутствии  -  на  основании  места,
   указанного    в   учредительных   документах   организации,   места
   управления    организации,    места    нахождения   его   постоянно
   действующего  исполнительного  органа, места нахождения постоянного
   представительства   (если   работы   (услуги)   оказаны  через  это
   постоянное представительство), места жительства физического лица.
       Положения данного подпункта применяются, в частности:
       при   передаче,  предоставлению  патентов,  лицензий,  торговых
   марок, авторских или иных аналогичных прав.
       На  основании  этого  можно  сделать  вывод: независимо от того
   какие  права  на  товарный  знак будут передаваться, исключительные
   или   неисключительные,   операции   по   передаче,  предоставлению
   патентов,   лицензий,   товарных   знаков,   авторских   или   иных
   аналогичных  прав  будут  являться объектом налогообложения налогом
   на добавленную стоимость у российской организации.
   
                          3.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       При  передаче  неисключительных  прав на использование товарных
   знаков          российской         организации,         иностранная
   организация-правообладатель   становится   получателем  доходов  от
   источников в Российской Федерации.
       Плательщики  налога  на  прибыль  определены в статье 246 НК РФ
   (Приложение   №!),   где   наряду   с   российскими   организациями
   поименованы   и   иностранные   организации,   осуществляющие  свою
   деятельность    в    Российской    Федерации    через    постоянные
   представительства   и  (или)  получающие  доходы  от  источников  в
   Российской Федерации.
       Порядок  налогообложения  иностранных  организаций  зависит  от
   признания  осуществления  их  деятельности на территории Российской
   Федерации  через  постоянное  представительство  или при отсутствии
   такового.
   
   
       Основные    принципы    налогообложения,    не    связанные   с
   деятельностью  иностранной организации в Российской Федерации через
   постоянное представительство следующие:
       доход  подлежит  налогообложению  в  Российской  Федерации  при
   условии,  что  источник  дохода  находится на территории Российской
   Федерации;
       удержание налога предусмотрено у источника выплаты;
       ставки  и порядок налогообложения применяются с учетом правил и
   норм,   предусмотренных   в   международных  соглашениях  России  с
   иностранным государством.
       Для  квалификации  источника  дохода не имеет значения, с каких
   счетов   осуществляется   его   выплата   иностранной  организации.
   Следовательно,    удержание   налога   производится   при   наличии
   налогооблагаемых   операций  также  в  случае  выплаты  иностранным
   организациям   доходов   от   источников  в  Российской  Федерации,
   непосредственно  с  корреспондентских  счетов  российских  банков в
   иностранных   банках   или   со  счетов  российских  организаций  в
   иностранных   банках.   Аналогичная   ситуация  складывается,  если
   непосредственно     оплата    производится    другой    иностранной
   организацией   (источником   выплаты),   но  в  счет  погашения  ею
   задолженности перед российской организацией.
       Вместе  с  тем, если иностранной организацией оказана услуга по
   предоставлению  прав  на использование товарного знака в Российской
   Федерации  другой  иностранной организации, порядок налогообложения
   будет  строиться  по тем же принципам. Несмотря на то, что источник
   выплаты   считается   "иностранным",   источник  дохода  признается
   "российским",  и  доход  подпадает под налогообложение в Российской
   Федерации.
       Источник  выплаты  доходов  налогоплательщику, статьей 11 НК РФ
   (Приложение  №!), определяется как организация или физическое лицо,
  • Страницы:
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4

Главная страница