Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

С КАКОГО ДОХОДА ФИРМА ДОЛЖНА НАЧИСЛИТЬ НАЛОГ, ЕСЛИ ВСЕ ОПЕРАЦИИ ПРОВЕДЕНЫ В ОДНОМ И ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ И ФИРМА РАССЧИТЫВАЕТ НАЛОГ ПО ФОРМУЛЕ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Главная страница


          ВОПРОС от 20.09.04
       Фирма,  применяющая  УСНО,  приобрела  здание  за  100 000 руб.
   Получила   свидетельство  о  государственной  регистрации.  Провела
   текущий  и  косметический  ремонт  здания на сумму 6 000 000 руб. с
   НДС.
       Фирма  заключила  договор  о продаже здания за 7 000 000 руб. с
   юр. Лицом.
       С   какого  дохода  фирма  должна  начислить  налог,  если  все
   операции  проведены  в  одном  и  том  же налоговом периоде и фирма
   рассчитывает налог по формуле "доходы минус расходы".

       ОТВЕТ:  1.  Прежде всего, отметим, что основными средствами и в
   бухгалтерском  и  в  налоговом  учете  является  имущество, которое
   предполагается  использовать  более  12  месяцев  (п. 4 ПБУ 6/01, а
   также  п.  1  ст.  256  Налогового  кодекса  РФ). В рассматриваемом
   случае   организация  перепродает  имущество  в  том  же  налоговом
   периоде,   в   котором   его  приобрела.  То  есть  вполне  логично
   предположить,  что  нежилое  здание  является  для  предприятия  не
   основным средством, а товаром.
       Если  организация  учтет  нежилое  здание как товар, то порядок
   налогообложения   в   данном   случае   будет  следующий.  Согласно
   подпункту  23  пункта  1  статьи  346.16  Налогового  кодекса  РФ в
   расходы,  уменьшающие  налогооблагаемую  базу  по  единому  налогу,
   включаются  суммы,  которые  потрачены на оплату стоимости товаров,
   приобретенных  для  дальнейшей  реализации.  При  этом в главе 26.2
   "Упрощенная  система  налогообложения"  Налогового  кодекса  РФ  не
   сказано,  что  именно  включается  в  расходы  на  оплату стоимости
   товаров.
       Однако   пунктом   2   статьи   346.16  Налогового  кодекса  РФ
   установлено,  что  расходы,  указанные в пункте 1 этой же статьи (а
   именно,  в  подп.  5,  6,  7,  9  - 21), принимаются для исчисления
   единого   налога  применительно  к  порядку,  предусмотренному  для
   исчисления  налога  на  прибыль организаций статьями 254, 255, 263,
   264,  268  и  269  Налогового  кодекса  РФ.  Таким  образом,  в тех
   случаях,  когда  в  статьях  главы 26.2 НК РФ есть ссылки к статьям
   главы  25  НК  РФ,  они  могут  применяться  при  условии,  если не
   противоречат  положениям главы 26.2 НК РФ. В пункте 2 статьи 346.16
   НК  РФ  отсутствует  ссылка  на  подпункт 23 пункта 1 вышеуказанной
   статьи. Что из этого следует?
       Представители  налоговых  органов  и  Минфина  России делают из
   этого  совершено  противоположные  выводы.  Так налоговики считают,
   что  расходы,  связанные  с  покупкой  товаров,  можно  учесть  при
   расчете  единого  налога,  но  не  по  подпункту 23 пункта 1 статьи
   346.16  НК  РФ,  а по подпункту 5 пункта 1 данной статьи. То есть в
   составе  материальных  расходов (письмо УМНС России по г. Москве от
   13  ноября 2003 г. № 21-09/63535). А вот в письме Минфина России от
   9  июня  2004  г.  № 03-02-05/2/31 сказано, что подобные расходы не
   учитываются  для  целей  налогообложения,  как  не  предусмотренные
   статьей  346.16  НК  РФ.  Обратите  внимание:  в  выше  приведенных
   письмах  речь  идет  о  порядке учета расходов на доставку покупных
   товаров,   однако,   по  нашему  мнению,  их  следует  толковать  и
   применительно  к  суммам, потраченным на оплату услуг посредника по
   покупке товаров.
       Таким  образом,  если  организация  учтет  нежилое  здание  как
   товар,  то  она  должна  самостоятельно  решить включать расходы на
   выплату  вознаграждения посредника в расчет единого налога или нет.
   А  в подтверждение выбранной позиции предприятие может привести как
   указанные выше письма, так и аргументы, приведенные в них.

       2.  Если  организация  все  же  решила отнести нежилое здание в
   состав  основных  средств,  то  расходы  на оплату услуг посредника
   будут учитывать так.
       Как  в  предыдущем  случае,  в  главе  26.2 "Упрощенная система
   налогообложения"  Налогового  кодекса  РФ  о  том, как определяется
   первоначальная  стоимость имущества, вообще ничего не сказано. Зато
   в  абзаце  8  пункта 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в
   книге   учета  доходов  и  расходов  организаций  и  индивидуальных
   предпринимателей,  применяющих  упрощенную  систему  (утв. приказом
   МНС  России  от  28  октября 2002 г. № БГ-3-22/606), есть ссылка на
   пункт  1  статьи  257  НК  РФ. А здесь в числе прочего говорится: в
   первоначальную   стоимость   объекта   включаются   суммы,  которые
   организация  истратила,  чтобы довести его до состояния, пригодного
   к использованию.
       Исходя  из этого, можно говорить, что вознаграждение посредника
   включается  в первоначальную стоимость основного средства. При этом
   порядок  учета  расходов  на  приобретение  основных  средств  и их
   реализации  приведен  в  пункте  3 статьи 346.16 Налогового кодекса
   РФ.



Главная страница