Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩЕЙ ФИЛИАЛЫ

Главная страница



       Вопрос:
   Наша  организация  с  основным  видом деятельности оптовая торговля
   электрооборудованием  создала  филиалы  в  других  городах  РФ  для
   открытия собственного производства.
   По  положению  о   филиале,  каждый  филиал   выделен  на отдельный
   баланс с открытием банковского счета по месту их нахождения.
   Руководители   филиалов   назначаются   головной   организацией   и
   действуют по доверенности, выданной на их имя.
   Филиалы  имеют  собственную бухгалтерскую службу во главе с главным
   бухгалтером.
   Филиалы  наделяются  имуществом:  недвижимым  (здания)  и  движимым
   (мебель, оргтехника, станки и оборудование, автотранспорт).
   Перемещение  ресурсов  между  головной  организаций  и  филиалами и
   межфилиальные  перемещения  отражаются как выбытие с одного баланса
   и  поступление  их на баланс другого в корреспонденции со счетом 79
   по выделенным для каждого филиала субсчетам.
   Денежные    средства    передаются    на   основании   распоряжения
   руководителя  головной  организации  с  расчетного  счета  головной
   организации на расчетный счет филиала.
   Филиалы  будут  осуществлять  только  процесс  производства готовой
   продукции.
   Для  этого они могут от своего имени заключать договоры на поставку
   необходимых   материалов,   ОС,  услуг,  необходимых  для  процесса
   производства.  И  в  учете  будут  отражать формирование  затрат на
   производство  с  формированием  счета  20  Цосновное  производство.
   Приемка  готовой  продукции на склад в филиале и отражение на счете
   40  Ц  выпуск  готовой  продукции  отражается  на  балансе головной
   организации.
   Отгрузка  товаров  и  готовой  продукции  будет  происходить как со
   склада  головной  организации,  так  и  со складов филиалов (товары
   будут  передаваться со склада головной организации на склад филиала
   на  основании  документов  на  внутренне перемещение или завозиться
   напрямую,  минуя  склад  головной  организации,  готовая  продукция
   будет сдаваться прямо на склад филиала).
   В  БУ  приход  товаров  и  готовой продукции,  реализация товаров и
   готовой  продукции,  получение  выручки  будет отражаться только на
   балансе головной организации.
   У  организации  возникли трудности с формулировками для составления
   дополнения  к  учетной политике в целях бухгалтерского и налогового
   учета,   в   связи   с  созданием  филиалов  только   для  открытия
   производства.

   1)Так  как  в  Положении  о  Филиале  наделяемые функции обобщены и
   больше  раскрыты  со  стороны гражданского законодательства, просим
   помочь  раскрыть  со  стороны  бухгалтерского учета все необходимые
   дополнения   для  правильного  документооборота   и  взаимодействия
   между бухгалтерскими службами.


       Ответ:

       Система  бухгалтерского  учета  организации,  имеющей  филиалы,
   должна строиться на основе следующих принципов:
       Единство   учетной  политики  организации  в  целом,  отражение
   финансово-хозяйственных  операций  филиалов, как в их бухгалтерском
   учете, так и в учете головной организации;
       Организация  четкой  системы  документооборота  между  головной
   организацией и филиалами.
       В  соответствии  с  пунктом  16 Приказа Минфина РФ от09.12.1998
   года  №  60н  "Об  утверждении  положения  по  бухгалтерскому учету
   "Учетная  политика  организации"  ПБУ 1/98" не считается изменением
   учетной  политики  утверждение способа ведения бухгалтерского учета
   фактов  хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от
   фактов,  имевших  место  ранее, или возникли впервые в деятельности
   организации.

       Учитывая  вышеизложенные  принципы,  рекомендуем  Вам  внести в
   учетную   политику   для   целей   бухгалтерского  учета  следующие
   дополнения:

       1.Рабочий план счетов обособленного подразделения.
       Рабочий   план   счетов  обособленного  подразделения  является
   приложением к настоящему приказу (Приложение №____).

       2.Первичные       документы,      формируемые      обособленным
   подразделением, выделенным на отдельный баланс:
       Первичные  документы,  формируемые обособленным подразделением,
   хранятся в этом обособленном подразделении.
       Первичным  документам обособленного подразделения присваиваются
   составные  номера  с  индексом  обособленного подразделения. Индекс
   обособленного  подразделения  утверждается  приказом  руководителя,
   который является приложением к настоящей учетной политике.

       3.Первичные  документы,  формируемые  головной  организацией  и
   передающиеся  обособленному подразделению, выделенному на отдельный
   баланс, для передачи их покупателям:
       Все  первичные  документы,  подтверждающие  реализацию  готовой
   продукции  и  покупных товаров, формируются головной организацией и
   передаются  обособленному  подразделению по каналам электросвязи. К
   таким первичным документам относятся:
       (накладная (ТОРГ-12);
       (товарно-транспортная накладная;
       (счет-фактура.
       На  полученных первичных документах обособленным подразделением
   проставляются подписи должностных лиц и печать организации.
       Оформленные    в    установленном   законодательством   порядке
   первичные  документы  передаются в бухгалтерию головной организации
   почтой   не   позднее   30  дней  с  момента  оформления  первичных
   документов.

       4.Певичные  документы,  получаемые  от поставщиков обособленным
   подразделением,   и   относящиеся   к  товарам,  приобретаемым  для
   перепродажи, и учитываемым на балансе головной организации:
       Все    первичные    документы,   поступающие   в   обособленное
   подразделение,  подтверждающие  поступление  товаров, приобретаемых
   для  перепродажи на склад обособленного подразделения, передаются в
   бухгалтерию  головной  организации  по  почте  на позднее 5 дней, с
   момента    поступления    первичных   документов   в   обособленное
   подразделение.

       5.Система   документооборота   между  головной  организацией  и
   обособленным   подразделением,   выделенным   на  отдельный  баланс
   (филиал):
       Документы,   предоставляемые   обособленным   подразделением  в
   головную  организацию  и  сроки  их предоставления, устанавливаются
   графиком документооборота.
       Комплект   внутренней  бухгалтерской  отчетности  обособленного
   подразделения,  подлежащий  предоставлению  в головную организацию,
   включает:
       (бухгалтерский баланс (форма № 1);
       (раздел книги покупок, оформленный обособленным подразделением;
       (справку    об    остаточной    стоимости   основных   средств,
   закрепленных    за   обособленным   подразделением,   а   также   о
   среднесписочной численности его работников (фонде оплаты труда);
       (налоговые  декларации  по  налогу  на  прибыль, НДС, налогу на
   имущество, прочим местным налогам;
       (справку     о     состоянии    взаиморасчетов    обособленного
   подразделения   с   бюджетом  по  налогам,  уплачиваемым  по  месту
   нахождения обособленного подразделения;
       (справку  об  остатках  материальных  ценностей,  приобретаемых
   обособленным подразделением;
       (справку  о  состоянии кредиторской задолженности обособленного
   подразделения.
       Обособленное  подразделение представляет в головную организацию
   бухгалтерский  баланс  (форма № 1) ежеквартально, в срок не позднее
   18 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
       Обособленное  подразделение представляет в головную организацию
   формы налоговых деклараций в следующие сроки:
       (декларация  по  налогу  на  прибыль  Ц  до  18  числа  месяца,
   следующего за отчетным (налоговым) периодом;
       (декларация  по  налогу  на добавленную стоимость Ц до 15 числа
   месяца, следующего за налоговым периодом;
       (декларация  по  налогу  на  имущество  Ц  до  10 числа месяца,
   следующего за отчетным (налоговым) периодом.

       6.Передача    информации    между   головной   организацией   и
   обособленным подразделением
       Бухгалтерский  учет  обособленного  подразделения  отражается в
   компьютере    головной  организации  путем  передачи  данных  через
   компьютерную сеть.
       Одновременно,  в  установленные  для  представления  отчетности
   сроки,  обособленное  подразделение формирует на бумажных носителях
   бухгалтерскую   отчетность   на   основании  данных,  переданных  в
   головную организацию через компьютерную сеть.

       7.Организация   и   ведение   внутрихозяйственных   расчетов  с
   обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс:
       Для  обобщения  информации о всех видах расчетов с обособленным
   подразделением,   выделенным   на   отдельный  баланс,  организация
   использует счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
       Обособленное  подразделение  самостоятельно  формирует расходы,
   связанные  с  его финансово-хозяйственной деятельностью, производит
   операции по текущему банковскому счету.
       Доходы    по   организации   в   целом   формируются   головной
   организацией централизованно.
       По    окончании    отчетного    периода   производится   сверка
   взаиморасчетов    по    взаимной    дебиторской    и   кредиторской
   задолженности.
       Обособленное   подразделение   самостоятельно   не   определяет
   собственный финансовый результат.

       8.Порядок ведения аналитического учета имущества организации
       8.1.Обособленное   подразделение  самостоятельно  принимает  на
   бухгалтерский  учет закупаемые им основные средства, нематериальные
   активы,  материально-производственные  запасы  и прочее имущество с
   последующим  уведомлением  головного  офиса  об  их  номенклатуре и
   первоначальной  стоимости при предоставлении в его адрес внутренней
   бухгалтерской отчетности.
       При   этом   ускоряется  процесс  окончательного  оприходования
   закупаемого обособленным подразделением имущества.

       8.2.Обособленное    подразделение    самостоятельно   формирует
   затраты  по  производству  выпускаемой  продукции  с использованием
   следующих счетов:
       20 "Основное производство";
       25 "Общепроизводственные расходы";
       26 "Общехозяйственные расходы".
       Ежемесячно  обороты по указанным счетам передаются обособленным
   подразделением  в бухгалтерию головной организации. Указанные суммы
   отражаются   в   авизо,   форма  которого  является  приложением  к
   настоящему приказу (Приложение №____).

       8.3.Головная   организация   на  основании  полученных  данных,
   указанных  в пункте 8.2 формирует фактическую себестоимость готовой
   продукции  и  учитывает  готовую  продукцию  на  счете  43 "Готовая
   продукция"  на  балансе  головной  организации.  При  этом, готовая
   продукция,  произведенная обособленным подразделением, и остающаяся
   на  складе  обособленного  подразделения,  учитывается на отдельном
   субсчете  к  счету  43  с  присвоением ему кода этого обособленного
   подразделения.
       Аналогичным  образом формируется аналитический учет по счету 40
   "Выпуск продукции".

       8.4.Бухгалтерский  учет товаров, приобретаемых для перепродажи,
   ведется  централизованно головной организацией. При этом, для учета
   товаров,    напрямую    поступающих   от   поставщиков   на   склад
   обособленного   подразделения   к  счету  41  "Товары"  открывается
   отдельный    субсчет   с   присвоением   ему   кода   обособленного
   подразделения.
       Документооборот  первичных  документов, связанных с поступление
   товаров, предусмотрен пунктом 4 настоящего приказа.

       8.5.Реализация   готовой  продукции  и  товаров  отражается  на
   балансе головной организации централизованно.

       8.6.Перемещение   готовой   продукции   и   товаров  со  склада
   обособленного   подразделения   на  склад  головной  организации  и
   наоборот оформляется следующими первичными документами:
       (накладная  на  внутреннее  перемещение, передачу товаров, тары
   (ТОРГ-13);
       (товарно-транспортная  накладная  (1-Т)  Ц  в  случая  если для
   перевозки   готовой   продукции   и   товаров  заключается  договор
   перевозки с перевозчиком.

       9.Порядок   учета  наличных  денежных  средств  в  обособленном
   подразделении и обеспечения принципа единства кассы организации:
       В  соответствии с пунктом 23 "Порядка ведения кассовых операций
   в  Российской  Федерации" (утв. Решением совета директоров ЦБ РФ от
   22.09.1993 г. № 40) организация ведет только одну кассовую книгу.
       В    связи   с   территориальной   отдаленностью   обособленное
   подразделение ведет раздел единой кассовой книги организации.


       В  приложении к учетной политике нужно привести форму извещения
   (авизо),  используемого при проведении внутрихозяйственных расчетов
   между  головной  организацией  и  обособленным подразделением (этот
   первичный документ служит основанием для записи по счету 79).



   Например:


                     Извещение (авизо), используемое
               при проведении внутрихозяйственных расчетов

   ООО "РК Таврида Электрик"
   (наименование организации)
   _________________________
   (наименование отправителя)
   _________________________
   (наименование получателя)
   Авизо  №  _____ от "______"____________200___ года "О произведенных
   записях    по    счету    79   "Внутрихозяйственные   расчеты"   за
   ______________ 200___ года.

   № п/п
   Наименование  передаваемых  имущества,  денежных  средств,  затрат,
   обязательств
   Основание для передачи
   сумма
   Отражено в бухгалтерском учете филиала
   Отражено в бухгалтерском учете головной организации

   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Документ
   №
   Дата
   ___________________________________________________________________
   Дебет
   Кредит
   Дебет
   Кредит

                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
                                    5
                                    6
                                    7
                                    8
                                    9
                                   10

   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________

   Приложения на ________ листах
   Руководитель ____________ /____________/
   Бухгалтер _______________ /____________/


       В  настоящем  ответе рекомендован порядок ведения хозяйственных
   операций, описанных в Вашем запросе.
       В  случае  возникновения  фактов хозяйственной деятельности, не
   имеющих    место    на    данный   момент,   необходимо   дополнить
   соответствующие  разделы учетной политики или внести дополнительные
   разделы.
   
   


Главная страница