Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница



             СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   Статья   12.   Виды   налогов  и  сборов  в  Российской  Федерации.
   Полномочия      законодательных      (представительных)     органов
   государственной    власти    субъектов   Российской   Федерации   и
   представительных  органов муниципальных образований по установлению
   налогов и сборов
   
       Комментируемая  статья  устанавливает виды налогов в Российской
   Федерации. К ним относятся: федеральные, региональные и местные.
       Федеральными  признаются  налоги  и  сборы, установленные НК РФ
   (статья  13  НК РФ). Федеральные налоги и сборы можно устанавливать
   и  вводить  только  при  внесении  изменений  в  НК РФ. Федеральный
   законодатель,  устанавливая  федеральные  налоги  и  сборы,  обязан
   определить  не  только  их  перечень,  но  и все элементы налоговых
   обязательств.
       Применительно  к  налогам  субъектов  Российской  Федерации,  с
   учетом  конституционных положений, законно установленными считаются
   те  налоги,  которые  вводятся  законодательными органами субъектов
   Российской   Федерации   в   соответствии   с   общими   принципами
   налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
       Перечень  региональных  налогов  и сборов установлен статьей 14
   НК   РФ.   Региональными   признаются   налоги   и  сборы,  которые
   устанавливаются   только   в   соответствии   с  нормами  НК  РФ  и
   обязательны   к  уплате  на  территории  соответствующего  субъекта
   Российской Федерации всеми плательщиками налогов и сборов.
       Местные  налоги  (статья  15  НК РФ) устанавливаются и вводятся
   нормативными  правовыми  актами  представительных  органов местного
   самоуправления.
       Региональные  и  местные власти, издавая соответствующие законы
   должны  придерживаться  рамок НК РФ в части порядка и сроков уплаты
   налогов.  Это  же  касается  и  налоговых  льгот  -  региональные и
   местные  власти  смогут  их  устанавливать  в  пределах  и порядке,
   определенном НК РФ.
       Кроме   того,   власти   субъектов   Российской   Федерации   и
   муниципальных     образований    не    вправе    определять    круг
   налогоплательщиков  и  формы  налоговой отчетности по установленным
   ими  налогам  - это стало прерогативой федерального законодателя. В
   связи   с   этим   у   налогоплательщиков   всех   регионов   будут
   единообразные налоговые декларации.
       В   комментируемой  статье  уточнен  юридический  статус  актов
   субъектов  Российской  Федерации  о налогах - это могут быть только
   законы.
       О полномочиях местных властей по введению новых налогов.
       В  соответствии  с  Федеральным  законом от 6 октября 2003 года
   №131-ФЗ  "Об  общих принципах организации местного самоуправления в
   Российской Федерации" к вопросам местного значения:
       -  в  поселениях  - относятся: установление, изменение и отмена
   местных налогов и сборов поселения;
       -  в муниципальных районах - относятся: установление, изменение
   и  отмена  местных  налогов  и сборов муниципального района; органы
   местного   самоуправления   муниципального  района  обладают  всеми
   полномочиями   органов   местного   самоуправления   поселения   на
   межселенных  территориях  и  в  сельских  населенных пунктах, в том
   числе  полномочиями  органов  местного  самоуправления поселения по
   установлению,  изменению  и  отмене  местных  налогов  и  сборов  в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах;
       -  в  городских  округах - относятся: установление, изменение и
   отмена местных налогов и сборов городского округа.
       К    исключительной    компетенции   представительного   органа
   муниципального  образования  относится:  установление,  изменение и
   отмена  местных налогов и сборов в соответствии с законодательством
   Российской Федерации о налогах и сборах.
       Нормативные     правовые    акты    представительного    органа
   муниципального    образования,    предусматривающие   установление,
   изменение   и   отмену  местных  налогов  и  сборов,  осуществление
   расходов  из  средств  местного  бюджета,  могут  быть  внесены  на
   рассмотрение  представительного  органа  муниципального образования
   только  по  инициативе  главы местной администрации или при наличии
   заключения главы местной администрации.
       Муниципальные   правовые   акты  вступают  в  силу  в  порядке,
   установленном  уставом  муниципального  образования, за исключением
   нормативных   правовых   актов  представительных  органов  местного
   самоуправления  о  налогах  и  сборах,  которые  вступают  в силу в
   соответствии с НК РФ.
       Перечень   местных   налогов  и  сборов  и  полномочия  органов
   местного  самоуправления  по  их  установлению,  изменению и отмене
   устанавливаются  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах.
       При  этом местные налоги не могут быть введены в действие ранее
   1  января  2006  года  (пункт  2 статьи 7 Федерального закона от 29
   июля  2004  года  №95-ФЗ  "О  внесении  изменений  в части первую и
   вторую   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  и  признании
   утратившими   силу   некоторых   законодательных  актов  (положений
   законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах").
       К  пункту  7  комментируемой  статьи  - о специальных налоговых
   режимах.
       При   установлении   специальных  налоговых  режимов  (смотрите
   Раздел  VIII.I  "Специальные  налоговые  режимы"  части  2  НК РФ),
   законодатель   допускает  введение  иных  федеральных  налогов,  не
   указанных  в  статье 13 НК РФ. При этом, порядок установления таких
   федеральных   налогов,  а  также  порядок  введения  в  действие  и
   применение  специальных налоговых режимов определяется Федеральными
   законами в соответствии с правилами НК РФ.
       Предусматривая  введение  специальных  налоговых режимов, НК РФ
   (часть  2  пункта  7  комментируемой  статьи) допускает возможность
   законодательного  установления  освобождения  налогоплательщиков от
   обязанностей  по  уплате  отдельных  видов  налогов  и  сборов  как
   федеральных, так и региональных и местных.
       Не  могут устанавливаться федеральные, региональные или местные
   налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
       Отметим,  также, что федеральные, региональные и местные налоги
   отменяются НК РФ, то есть путем внесения изменений в НК РФ.
       Также, смотрите статью 18 НК РФ и комментарий к ней.
   
   Статья 13. Федеральные налоги и сборы
   
       В   комментируемой   статье   законодатель  указывает  перечень
   основных федеральных налогов и сборов. К ним относятся:
       - налог на добавленную стоимость;
       - акцизы;
       - налог на доходы физических лиц;
       - единый социальный налог;
       - налог на прибыль организаций;
       - налог на добычу полезных ископаемых;
       - водный налог;
       -   сборы   за   пользование  объектами  животного  мира  и  за
   пользование объектами водных биологических ресурсов;
       - государственная пошлина.
   
       НК  РФ  устанавливаются  специальные  налоговые режимы, которые
   могут   предусматривать   федеральные   налоги,   не   указанные  в
   комментируемой   статье.  Порядок  установления  таких  федеральных
   налогов,   а   также  порядок  введения  в  действие  и  применения
   указанных    специальных    налоговых    режимов   предусмотрен   в
   соответствующих статьях НК РФ (смотрите пункт 7 статьи 12 НК РФ).
       Федеральные     налоги,     размеры    их    ставок,    объекты
   налогообложения,  плательщики  налогов  и  порядок  зачисления их в
   бюджет  или  во внебюджетный фонд устанавливаются НК РФ и взимаются
   на всей территории России.
       Также, смотрите комментарий к статье 12 НК РФ.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися федеральных налогов и
   сборов,    Вы    можете   ознакомиться   в   книгах   авторов   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"  "Налог  на  добавленную стоимость", "Акцизы",
   "Налог  на  доходы  физических  лиц",  "Единый  социальный  налог",
   "Налог  на  прибыль  организаций",  "Налоги  и сборы за пользование
   природными ресурсами".
   
   Статья 14. Региональные налоги
   
       В   комментируемой   статье   законодатель  указывает  перечень
   основных региональных налогов.
       К региональным налогам относятся:
       - налог на имущество организаций;
       - налог на игорный бизнес;
       - транспортный налог.
   
       Согласно  статье  372  НК  РФ  налог  на  имущество организаций
   устанавливается  НК  РФ  и законами субъектов Российской Федерации,
   вводится  в  действие  законами  субъектов Российской Федерации и с
   момента  введения  в  действие  обязателен  к  уплате на территории
   соответствующего субъекта Российской Федерации.
       Устанавливая    налог,    законодательные    органы   субъектов
   Российской   Федерации  определяют  налоговую  ставку  в  пределах,
   установленных  главой  30  НК  РФ,  порядок  и сроки уплаты налога,
   форму отчетности по налогу.
       При   установлении   налога   законами   субъектов   Российской
   Федерации   могут   также   предусматриваться  налоговые  льготы  и
   основания для их использования налогоплательщиками.
       Статьей  374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
   налогу  на имущество для российских организаций признается движимое
   и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
   владение,  пользование,  распоряжение или доверительное управление,
   внесенное  в  совместную  деятельность),  учитываемое  на балансе в
   качестве  объектов  основных средств в соответствии с установленным
   порядком  ведения  бухгалтерского  учета.  Объектом налогообложения
   для   иностранных   организаций,   осуществляющих   деятельность  в
   Российской    Федерации    через    постоянные   представительства,
   признается  движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам
   основных средств.
   
       Под    игорным    бизнесом    понимается    предпринимательская
   деятельность,    связанная    с   извлечением   организациями   или
   индивидуальными  предпринимателями  доходов в виде выигрыша и (или)
   платы  за  проведение  азартных  игр  и  (или)  пари, не являющаяся
   реализацией  товаров  (имущественных прав), работ или услуг (статья
   364 НК РФ).
       Объектами налогообложения признаются:
       - игровой стол;
       - игровой автомат;
       - касса тотализатора;
       - касса букмекерской конторы.
   
       Согласно  статье  356  НК РФ транспортный налог устанавливается
   НК  РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится
   в  действие  законами  субъектов  Российской  Федерации  о налоге и
   обязателен   к   уплате  на  территории  соответствующего  субъекта
   Российской Федерации.
       Вводя   налог,   законодательные   органы  субъекта  Российской
   Федерации   определяют  ставку  налога  в  пределах,  установленных
   настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
       При   установлении   налога   законами   субъектов   Российской
   Федерации   могут   также   предусматриваться  налоговые  льготы  и
   основания для их использования налогоплательщиком.
   
       Налогоплательщики,      а     также     конкретные     элементы
   налогообложения,   такие,  как  объект  налогообложения,  налоговая
   база,  налоговый  период  и  порядок исчисления налога, установлены
   непосредственно главой 28 "Транспортный налог" НК РФ.
       Законодательные   (представительные)   органы  власти  субъекта
   Российской   Федерации   в   своих   законодательных  актах  должны
   определить  только  те  элементы  транспортного  налога,  право  на
   определение  которых  им  прямо  предоставлено НК РФ, а также могут
   предусмотреть  налоговые  льготы  и  основания для их использования
   налогоплательщиками.
       Таким  образом,  при  осуществлении  контроля  за правильностью
   исчисления,   полнотой   и  своевременностью  уплаты  транспортного
   налога   необходимо  руководствоваться  НК  РФ  и  законодательными
   актами  субъектов  Российской Федерации в части, предусмотренной НК
   РФ.
       Также, смотрите комментарий к статье 12 НК РФ.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися региональных налогов,
   Вы  можете  ознакомиться  в книгах авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Налог   на  имущество  организаций",  "Игорный  бизнес.  Лотереи",
   "Транспортный налог".
   
   Статья 15. Местные налоги
   
       В   комментируемой   статье   законодатель  указывает  перечень
   основных местных налогов.
       В  соответствии  с  пунктом  5 статьи 1 НК РФ, местные налоги и
   сборы  устанавливаются  нормативными  правовыми  актами,  принятыми
   представительными  органами  муниципальных  образований в пределах,
   установленных НК РФ.
       К местным налогам относятся:
       - земельный налог;
       - налог на имущество физических лиц.
   
       Порядок  установления,  исчисления и взимания земельного налога
   регулируется главой 31 части второй НК РФ.
       Земельный  налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми
   актами    представительных   органов   муниципальных   образований,
   вводится  в  действие  и прекращает действовать в соответствии с НК
   РФ   и   нормативными  правовыми  актами  представительных  органов
   муниципальных  образований  и  обязателен  к  уплате на территориях
   этих муниципальных образований.
       Устанавливая   налог,   представительные  органы  муниципальных
   образований  определяют  налоговые ставки в пределах, установленных
   главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
       При   установлении   налога   нормативными   правовыми   актами
   представительных  органов  муниципальных  образований  могут  также
   устанавливаться   налоговые   льготы,   основания   и   порядок  их
   применения,  включая  установление  размера  не  облагаемой налогом
   суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
       Объектом    налогообложения   признаются   земельные   участки,
   расположенные  в пределах муниципального образования, на территории
   которого введен налог (статья 389 НК РФ).
   
       Правовое   регулирование   отношений,  возникающих  в  связи  с
   уплатой  налога на имущество физических лиц, осуществляется Законом
   Российской  Федерации  от 9 декабря 1991 года №2003-1 "О налогах на
   имущество физических лиц".
       Объектами  налогообложения  налога  на имущество физических лиц
   признаются  жилые  дома,  квартиры,  дачи,  гаражи и иные строения,
   помещения и сооружения;
       Плательщиками  налогов  на  имущество физических лиц признаются
   физические  лица  -  собственники имущества, признаваемого объектом
   налогообложения.
   
       Также, смотрите комментарий к статье 12 НК РФ.
   
   Статья 16. Информация о налогах
   
       Положение  статьи  16  НК РФ установлено законодателем, в целях
   контроля  за  законностью принимаемых нормативных правовых актов по
   региональным и местным налогам и сборам.
       Передача  информации  о  налогах  допускается  с использованием
   электронных носителей информации.
       К   органам   государственной   власти   субъектов   Российской
   Федерации относятся:
       -  законодательные  (представительные)  органы власти субъектов
   Российской Федерации;
       - органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
       Органы  местного  самоуправления  - это представительные органы
   власти  (Советы,  собрания  и так далее) муниципальных образований.
   Органам   местного  самоуправления  предоставлено  право  принимать
   нормативные   правовые   акты   о  налогах  и  сборах  в  пределах,
   предусмотренных НК РФ (статьи 1, 3, 5, 12, 15 НК РФ).
       К    финансовым   органам   относятся   Министерство   финансов
   Российской  Федерации,  министерства  финансов  республик в составе
   Российской  Федерации, финансовые управления (департаменты, отделы)
   администраций   краев,   областей,   городов   Москвы   и  Санкт  -
   Петербурга,  автономной  области,  автономных  округов,  районов  и
   городов, иные уполномоченные органы (статьи 9, 63 НК РФ).
       При    установлении,    изменении    и   прекращении   действия
   региональных   и   местных   налогов   передаваемые  информационные
   сведения   должны   содержать   основные   положения,  например,  о
   налоговой  ставке,  о  льготах, о порядке и сроках уплаты налогов и
   сборов,  о  форме отчетности, о порядке и сроке введения в действие
   соответствующего  акта  законодательства о налогах и сборах, о том,
   имеют ли они обратную силу или нет.
       В  рамках  реализации  статьи  16  НК  РФ  в качестве источника
   публикации  сведений  о действующих региональных налогах и сборах и
   об  их  основных  положениях выступает журнал "Российский налоговый
   курьер"  (Письмо  МНС  Российской  Федерации от 2 августа 2000 года
   №БГ-6-01/584@).
   
   Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
   
       Законодатель   указывает   исчерпывающий   перечень   критериев
   признания     налога     установленным     и    обязательным    для
   налогоплательщиков.
       Основными элементами налогообложения являются:
       - объект налогообложения (смотрите статью 38 НК РФ);
       - налоговая база (смотрите статью 53 НК РФ);
       - налоговый период (смотрите статью 55 НК РФ);
       - налоговая ставка (смотрите статью 53 НК РФ);
       - порядок исчисления налога (смотрите статью 52 НК РФ);
       - порядок и сроки уплаты налога (смотрите статью 58 НК РФ).
       Кроме    того,   обязательно   должен   быть   определен   круг
   налогоплательщиков.
   
       Пункт   2   статьи   17   НК   РФ  предусматривает  возможность
   установления налоговых льгот.
       Налоговые    льготы    -    это    некоторые,   предусмотренные
   законодательством,  преимущества  по  уплате  налогов (в том числе,
   возможность  не  уплачивать  налог  либо  уплачивать  его в меньшем
   размере),  предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков.
   По  общему  правилу  не  допускается  установление  льгот,  имеющих
   индивидуальный характер;
       Основаниями   для   установления   налоговых   льгот   являются
   различные  обстоятельства,  в  связи  с  которыми  НК  РФ  и другие
   нормативные  правовые  акты допускают возможность их предоставления
   отдельным  категориям  налогоплательщиков.  Налоговые  льготы могут
   быть    предоставлены   при   установлении   федеральных   налогов,
   региональных и местных налогов (статья 12 НК РФ).
       О   сборах.   При   установлении   конкретного  вида  сбора,  в
   нормативном  правовом  акте  в  обязательном  порядке  должны  быть
   определены   конкретные  элементы  обложения  (то  есть  плательщик
   сборов,  ставка  сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки
   их уплаты и так далее).
       Также, смотрите комментарий к статье 12 НК РФ.
   
   Статья 18. Специальные налоговые режимы
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение  и  содержание  понятия  "специальный налоговый режим",
   используемого в налоговом законодательстве.
       Порядок   определения   элементов   налогообложения,   а  также
   налоговых  льгот,  при  установлении специальных налоговых режимов,
   определяется в соответствии НК РФ.
       Законодатель  признает  специальными  и указывает исчерпывающий
   перечень      таких      налоговых     режимов,     предусмотренных
   законодательством о налогах и сборах.
       Специальные     налоговые    режимы    могут    предусматривать
   освобождение   от  обязанности  по  уплате  отдельных  федеральных,
   региональных и местных налогов и сборов, установленных НК РФ.
       Также, смотрите комментарий к пункту 7 статьи 12 НК РФ.
       В  настоящее  время установлены следующие специальные налоговые
   режимы:
       1)    система    налогообложения    для    сельскохозяйственных
   товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
       2) упрощенная система налогообложения;
       3)  система  налогообложения в виде единого налога на вмененный
   доход для отдельных видов деятельности;
       4)  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
   продукции.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися применения специальных
   налоговых режимов, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Предприятия агропромышленного комплекса",
   "Упрощенная система налогообложения", "Единый налог на вмененный
   доход", "Система налогообложения при выполнении соглашений о
   разделе продукции. Глава 26.4 НК РФ".
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница