Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. СЛУЧАИ, КОГДА ВЫЧЕТ ПО НАЛОГУ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ОТЛИЧНЫХ ОТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Главная страница


        СЛУЧАИ, КОГДА ВЫЧЕТ ПО НАЛОГУ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ ИНЫХ
                  ДОКУМЕНТОВ, ОТЛИЧНЫХ ОТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
   
       Налоговое  законодательство  предусматривает несколько случаев,
   когда   налогоплательщик   НДС   получает  вычет  не  на  основании
   счета-фактуры,  а  на  основании иных документов. К таковым случаям
   относятся  вычеты,  предусмотренные  пунктами  3,   6-8 и 11 статьи
   171 НК РФ, а также вычеты, осуществляемые импортерами.
       Напомним,  что  в  пункте 3 статьи 171 НК РФ речь идет о суммах
   налога,  уплачиваемых  в  бюджет  налоговыми агентами. Отметим, что
   буквальный  текст  главы  21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
   не  обязывает  налогового  агента  выписывать  счета-фактуры, такая
   обязанность   распространяется  только  на  налогоплательщиков  НДС
   (пункт  3 статьи 169 НК РФ). Именно такая точка зрения изложена и в
   Постановлении  ФАС  Уральского  округа  от  13  декабря  2005  года
   №Ф09-5541/05-С2.
       Хотя,  если  связать  воедино  положения статьи 24 НК РФ, нормы
   пунктов  3  и 4 статьи 169 НК РФ, то можно отметить, что запрета на
   выписку  счета-фактуры налоговым агентом налоговое законодательство
   тоже  не  содержит.  Более  того,  в  пункте 16 Постановления №914,
   которое,  как  известно,  устанавливает порядок документооборота по
   НДС,  отмечено,  что  налоговые  агенты  выписывают счета-фактуры и
   регистрируют их в книге продаж.
       Заметим,  что  сложившаяся  практика исчисления и уплаты налога
   свидетельствует,  что налоговые агенты, несмотря на предоставленную
   им  НК  РФ  возможность,  как  правило,  получают  вычеты именно на
   основании  счетов-фактур,  выписываемых  ими  в  одном экземпляре с
   пометкой  "НДС  -  агент", и налоговые органы с этим соглашаются. В
   качестве  доказательства  можно  привести  Письмо УМНС РФ по городу
   Москве от 26 декабря 2003 года №24-11/72147.
       Однако  право  налогового агента на применение вычета по "НДС -
   агенту"   может   быть   реализовано   и   на  основании  договора,
   заключенного  между  организацией,  выступающей  в  роли налогового
   агента   и  непосредственно  налогоплательщиком  налога  (например,
   иностранной   организацией   или   арендодателем)   и   документов,
   свидетельствующих об уплате налога в бюджет.
       Доказательством     этого     может     служить     Определение
   Конституционного  Суда  Российской Федерации от 2 октября 2003 года
   №384-О   "Об   отказе   в   принятии   к  рассмотрению  жалобы  ООО
   "Дизайн-группа  "Интерьер  Флора" на нарушение конституционных прав
   и  свобод  пунктом  3  статьи  161  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации"  в котором КС РФ указал, что при аренде государственного
   и   муниципального   имущества   вычеты  могут  предоставляться  на
   основании документов, подтверждающих уплату налога.
   
       Пунктом  6 статьи 171 НК РФ законодательно закреплен вычет сумм
   налога,   исчисленных  налогоплательщиком  с  сумм  предварительных
   оплат,  полученных под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).
   В    соответствии    с    требованием   законодательства   получив,
   предварительную     оплату    в    счет    предстоящей    поставки,
   налогоплательщик    самостоятельно    выписывает   счет-фактуру   и
   регистрирует  его в книге продаж. Причем обращаем Ваше внимание, на
   то,  что  выписать  такой документ налогоплательщик должен именно в
   момент  получения  предварительной  оплаты, так как правило выписки
   счетов-фактур,  установленное  пунктом  3 статьи 168 НК РФ в данном
   случае  не действует. Именно такая точка зрения содержится в Письме
   Минфина    Российской   Федерации   от   25   августа   2005   года
   №03-04-11/209.     Отгрузив    товары    под    ранее    полученную
   предварительную  оплату,  налогоплательщик  вправе  воспользоваться
   вычетом,  это  вытекает  из  пункта  6  статьи  172 НК РФ. В данном
   случае   основанием   для   вычета   является   иной   документ   -
   самостоятельно   выписанный   счет-фактура,   а   не  счет-фактура,
   предъявленный   продавцом  товаров  (работ,  услуг),  имущественных
   прав.
       Обращаем  Ваше  внимание  на  то,  что  вычет с сумм предоплат,
   полученных   в   счет   предстоящей  передачи  имущественных  прав,
   законодательством  фактически  не  предусмотрен,  в связи с чем, по
   этому   вопросу   у   налогоплательщика   существуют   определенные
   налоговые риски.
   
       Получать  вычет  по  суммам налога на основании иных документов
   будут  и  налогоплательщики  НДС,  осуществляющие  строительство  в
   своих  интересах. В соответствии с нормами главы 21 НК РФ указанные
   субъекты   также   самостоятельно   выписывают   счета-фактуры   на
   выполненные    строительно-монтажные    работы   для   собственного
   потребления.
       Кроме  того,  иными  документами,  дающими  право  на получение
   вычета,   будут   выступать  проездные  документы  (командировочные
   расходы),  в  которых  сумма налога, принимаемого к вычету, указана
   отдельной   строкой  (сюда  же  относятся  расходы  на  пользование
   постельными принадлежностями).
       Как  указано  в  Письме  Минфина Российской Федерации от 16 мая
   2005  года  №03-04-11/112  "О выставлении счетов-фактур при продаже
   билетов на проезд к месту командировки":
   
       "...проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена
   отдельной  строкой, может являться основанием для принятия к вычету
   сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченных по услугам по
   проезду   к   месту   служебной   командировки  и  обратно  (пункты
   отправления   и   назначения   которых   находятся   на  территории
   Российской Федерации), без наличия счета-фактуры".
   
       При   получении   вычета   по  расходам  по  найму  жилья  иным
   документом  (в случаях оплаты наличными) основанием будет выступать
   бланк  строгой  отчетности,  выданный  гостиницей,  в котором сумма
   налога  выделена  отдельной  строкой.  На  это  указано в пункте 10
   Постановления №914.
   
       Как  известно,  с  1  января 2006 года состав налоговых вычетов
   увеличен  - законодатель предусмотрел вычет для налогоплательщиков,
   получивших   в   качестве   вклада   (взноса)  в  уставный  капитал
   имущество,  нематериальные  активы  или  имущественные  права.  Как
   следует  из  пункта  3  статьи  170  НК  РФ при передаче имущества,
   нематериальных  активов  и  имущественных  прав  в уставный капитал
   передающая  сторона  обязана  восстановить  сумму налога в порядке,
   установленном  главой  21  НК  РФ.  При этом сумма восстановленного
   налога  указывается  в  документах,  которыми оформляется передача.
   Сумма  восстановленного налога, у принимающей стороны не включается
   в  стоимость имущества, нематериальных активов, имущественных прав,
   а  подлежит  вычету. Вычет предоставляется на основании документов,
   которыми  оформляется  передача, в которых сумма налога должна быть
   выделена  отдельной  строкой. Напомним, что при передаче в уставный
   капитал  счет-фактура  не  оформляется,  так  как в соответствии со
   статьей  39  НК РФ, такая передача не признается реализацией. Таким
   образом,  основанием  для  получения вычета в данной ситуации также
   выступают не счета-фактуры, а иные документы.
       Обращаем  ваше внимание, на то, что НК РФ не указывает, что это
   за  документы.  По  мнению  авторов  настоящей  книги, при передаче
   имущества,  нематериальных  активов,  имущественных прав необходимо
   указать  сумму  налога  в  решении  о  внесении  вклада  и  в  акте
   приема-передачи   имущества.  Например,  если  в  уставный  капитал
   вносится  основное  средство,  акт  составляется  по  форме ОС-1. В
   остальных  случаях  организация  может составить акт в произвольной
   форме.  При  этом следует помнить, что самостоятельно разработанные
   формы  первичных документов должны удовлетворять требованиям пункта
   2  статьи  9  Закона  №129-ФЗ.  Необходимое  условие для реализации
   права  на  вычет: восстановленная сумма НДС, которую новая компания
   сможет принять к вычету, должна быть выделена отдельной строкой.
   
       Все  вышерассмотренные  ситуации,  когда  вычет производится на
   основании  иных  документов,  касаются  так  называемых специальных
   вычетов  по  НДС,  то есть относятся к определенным видам операций.
   Однако  и по основному виду вычетов также предусмотрен один случай,
   когда  основанием для получения вычета является не счет -фактура, а
   иной  документ. Как вы уже, наверное, догадались, речь идет о ввозе
   товаров   на   таможенную   территорию  России.  При  осуществлении
   операций  ввоза основанием для получения вычета является таможенная
   декларация    на    ввозимые    товары   и   платежные   документы,
   свидетельствующие об уплате НДС на таможне.
   
       При   ввозе   товаров   с   территории   Республики  Белоруссия
   таможенная  декларация,  по  сути,  заменяется  заявлением  о ввозе
   товаров  и  уплате  косвенных налогов с отметкой налогового органа,
   что  сумма  налога  уплачена,  поэтому  в такой ситуации основанием
   выступает заявление и платежные документы.
   Напоминаем, что форма указанного заявления утверждена Письмом ФНС
   Российской Федерации от 12 января 2005 года №ММ-6-26/4@ "О
   вступлении в силу Соглашения между Правительством Российской
   Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах
   взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
   выполнении работ, оказании услуг".
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  условий применения
   налоговых  вычетов  по  налогу  на добавленную стоимость, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоговые
   вычеты по НДС: общие и особые условия применения".
   
       Автор      статьи      консультант      по      налогам     ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"Кулаева Налиана Сергеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница