Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СКРОБОВ Б. В. СОДЕРЖАНИЕ ПОНЯТИЯ "НАЛОГОВОЕ ПРЕСТУПЛЕНИЕ"

Главная страница


                 "СОДЕРЖАНИЕ ПОНЯТИЯ "НАЛОГОВОЕ ПРЕСТУПЛЕНИЕ"
   
       Прежде   чем   перейти   к  понятию  "налоговое  преступление",
   напомним,  что,  виновно  совершенное  противоправное  (в нарушение
   законодательства   о   налогах   и  сборах)  деяние  (действие  или
   бездействие)  налогоплательщика,  налогового  агента и иных лиц, за
   которое  Налоговым  кодексом  Российской  Федерации (далее - НК РФ)
   установлена     ответственность     -     называется     "налоговым
   правонарушением"  (статья  106  НК  РФ).  Налоговые  правонарушения
   фиксируются   актом   налоговой   проверки,  проведенной  налоговым
   органом   (пункт   5  статьи  100  НК  РФ)  или  актом  о  проверке
   налогоплательщика  -  органом  внутренних  дел  (пункт  35  части 1
   статьи  11  Закона  Российской  Федерации  от  18  апреля 1991 года
   №1026-1 "О милиции" (далее - Закон "О милиции")).
       За  налоговые  правонарушения  НК  РФ  предусмотрены  налоговые
   санкции,   применяемые   в  виде  денежных  взысканий  (штрафов)  в
   размерах,  предусмотренных в статьях (содержащих конкретные составы
   налоговых  правонарушений)  главы 16 "Виды налоговых правонарушений
   и  ответственность за их совершение" НК РФ (пункты 1 и 2 статьи 114
   НК РФ).
       По   смыслу   пункта   3  статьи  108  НК  РФ,  правонарушения,
   предусмотренные  в  главе 16 НК РФ, при наличии в деянии "признаков
   состава        преступления,       предусмотренного       уголовным
   законодательством" признаются "налоговыми преступлениями".
       Преступный  характер  деяния,  а  также его наказуемость и иные
   уголовно-правовые  последствия определяются исключительно Уголовным
   кодексом  Российской Федерации (далее - УК РФ) (часть 1 статьи 3 УК
   РФ).   За   преступные   действия   (бездействие)   и   наступившие
   общественно   опасные   последствия   к  уголовной  ответственности
   привлекаются  лица,  в  отношении  которых установлена вина. Деяние
   должно     содержать    все    признаки    состава    преступления,
   предусмотренного  УК  РФ (статьи 5 и 8 УК РФ). И так, преступлением
   признается   виновно   совершенное   общественно   опасное  деяние,
   запрещенное УК РФ под угрозой наказания (часть 1 статьи 14 УК РФ).
   
       Даже  добросовестному налогоплательщику не будут лишними знания
   положений   УК   РФ,  составляющих  содержание  составов  налоговых
   преступлений:
       Статья  198 УК РФ - "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
   с физического лица":
       Часть  1  -  уклонение  от  уплаты  налогов  и  (или)  сборов с
   физического  лица  путем  непредставления  налоговой декларации или
   иных   документов,   представление   которых   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах является
   обязательным,  либо  путем  включения  в  налоговую  декларацию или
   такие  документы  заведомо  ложных  сведений, совершенное в крупном
   размере;
       Часть  2  -  деяние,  предусмотренное  частью  1, совершенное в
   особо крупном размере.
       Крупным  размером в статье 198 УК РФ признается сумма налогов и
   (или)  сборов,  составляющая  за  период в пределах трех финансовых
   лет   подряд   более  ста  тысяч  рублей,  при  условии,  что  доля
   неуплаченных   налогов   и  (или)  сборов  превышает  10  процентов
   подлежащих  уплате  сумм  налогов  и (или) сборов, либо превышающая
   триста   тысяч   рублей,   а   особо   крупным  размером  -  сумма,
   составляющая  за период в пределах трех финансовых лет подряд более
   пятисот  тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и
   (или)  сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов
   и  (или)  сборов,  либо  превышающая  один  миллион  пятьсот  тысяч
   рублей" (Примечание к статье 198 УК РФ).
       Статья  199 УК РФ - "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
   с организации":
       Часть  1  -  уклонение  от  уплаты  налогов  и  (или)  сборов с
   организации  путем  непредставления  налоговой  декларации или иных
   документов,     представление     которых    в    соответствии    с
   законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах является
   обязательным,  либо  путем  включения  в  налоговую  декларацию или
   такие  документы  заведомо  ложных  сведений, совершенное в крупном
   размере;
       Часть 2 - деяние, предусмотренное частью 1, совершенное:
       а) группой лиц по предварительному сговору;
       б) в особо крупном размере.
       Крупным  размером в статье 199 УК РФ, а также в статье 199.1 УК
   РФ  признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период
   в  пределах  трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей,
   при   условии,   что  доля  неуплаченных  налогов  и  (или)  сборов
   превышает  10  процентов  подлежащих  уплате  сумм  налогов и (или)
   сборов,  либо  превышающая  один  миллион  пятьсот  тысяч рублей, а
   особо  крупным  размером - сумма, составляющая за период в пределах
   трех  финансовых  лет  подряд  более  двух  миллионов пятисот тысяч
   рублей,  при  условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
   превышает  20  процентов  подлежащих  уплате  сумм  налогов и (или)
   сборов,  либо  превышающая  семь  миллионов  пятьсот  тысяч  рублей
   (Примечание к статье 199 УК РФ).
       Статья  199.1  УК  РФ  -  "Неисполнение обязанностей налогового
   агента":
       Часть   1   -  неисполнение  в  личных  интересах  обязанностей
   налогового   агента   по  исчислению,  удержанию  или  перечислению
   налогов    и    (или)   сборов,   подлежащих   в   соответствии   с
   законодательством   Российской   Федерации   о   налогах  и  сборах
   исчислению,   удержанию   у   налогоплательщика  и  перечислению  в
   соответствующий  бюджет  (внебюджетный фонд), совершенное в крупном
   размере;
       Часть  2  -  деяние,  предусмотренное  частью  1, совершенное в
   особо крупном размере.
       Статья  199.2 УК РФ - "Сокрытие денежных средств либо имущества
   организации  или  индивидуального  предпринимателя, за счет которых
   должно производиться взыскание налогов и (или) сборов":
   
       "Сокрытие  денежных  средств  либо  имущества  организации  или
   индивидуального   предпринимателя,   за  счет  которых  в  порядке,
   предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах,  должно  быть  произведено  взыскание недоимки по налогам и
   (или)   сборам,   совершенное   собственником   или   руководителем
   организации  либо  иным лицом, выполняющим управленческие функции в
   этой  организации,  или  индивидуальным  предпринимателем в крупном
   размере".
   
       По  смыслу  текста Примечания к статье 169 УК РФ, применительно
   к статье 199.2 УК РФ:
   
       "крупным    размером,    крупным    ущербом,    доходом    либо
   задолженностью  в  крупном  размере  признаются  стоимость,  ущерб,
   доход  либо  задолженность  в  сумме,  превышающей двести пятьдесят
   тысяч рублей".
   
       За  конкретные  (вышеназванные)  налоговые  преступления  УК РФ
   предусматривает  уголовную  ответственность  (виды наказаний и иные
   меры  уголовно-правового характера) в виде наложения штрафа, ареста
   либо   лишения   свободы   виновного   с  лишением  права  занимать
   определенные должности или заниматься определенной деятельностью.
   
       Кроме    того,    производство    по    делам    о   нарушениях
   законодательства   о   налогах   и   сборах,   содержащих  признаки
   преступления,       ведется      в      порядке,      установленном
   Уголовно-процессуальным  кодексом Российской Федерации (далее - УПК
   РФ) (статья 10 НК РФ).
   
       Порядок  привлечения к налоговой ответственности и производство
   по  делам  о  налоговых  правонарушениях  осуществляются в порядке,
   установленном главами 14, 15 НК РФ.
       Производство  по  делам о нарушениях законодательства о налогах
   и  сборах,  содержащих  признаки  административного правонарушения,
   ведется  в  порядке,  установленном  Кодексом  об  административных
   правонарушениях  Российской Федерации (далее - КоАП РФ) (пункта 1 и
   2 статьи 10 НК РФ).
   
       Необходимо  также  знать, что независимо от характера и тяжести
   налогового    преступления,    уголовное   преследование,   включая
   обвинение  в  суде,  осуществляется  в  публичном  порядке, так как
   уголовные   дела  данной  категории  признаются  делами  публичного
   обвинения (части 1 и 5 статьи 20 УПК РФ).
       В   данном   случае   "публичное  обвинение",  как  юридическая
   категория,  -  форма производства по уголовным делам, не подлежащим
   прекращению  даже  в случае полного возмещения ущерба, причиненного
   государству, и уплаты всех налоговых санкций.
   
       Ответственность  за совершение "налоговых правонарушений" несут
   организации-налогоплательщики  (пункт  1  статьи  107  НК  РФ).  Но
   привлечение  организации к ответственности за совершение налогового
   правонарушения  не  освобождает  ее  должностных  лиц  (как  мы уже
   говорили    -    при    наличии   соответствующих   оснований)   от
   административной,     уголовной     или    иной    ответственности,
   предусмотренной  законами  Российской Федерации (пункт 4 статьи 108
   НК   РФ).   Но  даже  привлечение  организации-налогоплательщика  к
   налоговой  ответственности,  а  равно  привлечение его должностного
   лица   к   административной   или   уголовной   ответственности  не
   освобождает     налогоплательщика     от    обязанности    уплатить
   причитающиеся  суммы  налога  (сбора) и пени (пункт 5 статьи 108 НК
   РФ).
       Подчеркнем,    что    организация-налогоплательщик    или    ее
   должностное  лицо  считаются  невиновными  в  совершении налогового
   правонарушения,  пока  не  будет  доказано обратное. Обязанность по
   доказыванию  обстоятельств,  свидетельствующих  о  факте налогового
   правонарушения  и  виновности  лиц в его совершении, возлагается на
   налоговые   органы  (пункт  6  статьи  108  НК  РФ).  Что  касается
   налоговых   преступлений,   то   доказательство  вины  должно  быть
   обеспечено органами внутренних дел (далее - ОВД).
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  основных  составов
   налоговых   преступлений   и,   предусмотренной   законодательством
   Российской  Федерации,  ответственность за их совершение, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоговые
   преступления".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Скробов Борис Владимирович.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   sbv@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница