Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Главная страница


                        СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
                     ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
   
       Согласно  пункту  7 ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от 16 октября 2000 года №91н "Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет нематериальных активов"
   ПБУ  14/2000  (далее  ПБУ14/2000)  нематериальные  активы считаются
   созданными в случае, если:
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,    полученные    в   порядке   выполнения   служебных
   обязанностей  или  конкретного  задания  работодателя,  принадлежит
   организации - работодателю;
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   полученные   автором   (авторами)   по  договору  с
   заказчиком,  не являющимся работодателем, принадлежит организации -
   заказчику;
       свидетельство   на  товарный  знак  или  на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.
       Рассматривая   отнесение   объектов   в  состав  нематериальных
   активов,  мы  отмечали,  что  если  изобретение,  полезная  модель,
   промышленный  образец  созданы  работником  в  связи  с выполнением
   своих  трудовых  обязанностей или конкретного задания работодателя,
   то  право  на  получение  патента  принадлежит  работодателю  в том
   случае,  если  в  договоре  между ним и работником не предусмотрено
   иное.
       Авторское   право   на   произведение,   созданное   в  порядке
   выполнения    служебных   обязанностей   или   служебного   задания
   работодателя    принадлежит    автору    служебного   произведения,
   исключительные   права   на   использование   такого   произведения
   принадлежат  работодателю,  с  которым  автор  состоит  в  трудовых
   отношениях,  если  в  договоре между ним и автором не предусмотрено
   иное.
       Исключительное  право  на  программу  для  ЭВМ  и  базу данных,
   созданные  работником  в  связи с выполнением трудовых обязанностей
   или   по   заданию  работодателя,  принадлежит  работодателю,  если
   договором между ним и работником не предусмотрено иное.
       Таким  образом,  работодатель  приобретает исключительные права
   на  созданные  своими  работниками  изобретения,  полезные  модели,
   промышленные   образцы,   программы   для   ЭВМ   и   базы  данных,
   селекционные  достижения,  если  в трудовых договорах с работниками
   не содержится иных условий.
       Организация  может  приобрести право на объект интеллектуальной
   собственности  и  в том случае, если она заключит авторский договор
   заказа,  и  не  будет  состоять  при  этом  в трудовых отношениях с
   автором.   Возможность  заключения  такого  договора  предусмотрена
   статьей  33 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1
   "Об  авторском  праве  и  смежных  правах".  По авторскому договору
   заказа  автор  обязуется  создать  произведение  в  соответствии  с
   условиями   договора  и  передать  его  заказчику,  не  являющемуся
   работодателем.
       Товарный  знак  будет  считаться  созданным  в том случае, если
   свидетельство   на   товарный   знак   или   на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.  Графическое  изображение  товарного  знака может быть
   разработано как самой организацией, так и другими лицами.
       Во  всех  этих  случаях объекты интеллектуальной собственности,
   относящиеся  в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам,
   будут считаться созданными.
       Первоначальная   стоимость  нематериальных  активов,  созданных
   самой  организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как
   сумма   фактических   расходов   на   создание,   изготовление   за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов,    кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации.
       К фактическим расходам относятся:
       израсходованные материальные ресурсы;
       оплата труда;
       услуги    сторонних    организаций    по   контрагентским   (со
   исполнительским) договорам;
       патентные    пошлины,    связанные   с   получением   патентов,
   свидетельств;
       и тому подобное.
       Однако  пунктом  8  ПБУ  14/2000 установлено, что в фактические
   расходы   на   создание   нематериальных   активов   не  включаются
   общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
   они непосредственно связаны с приобретением активов.
       Объект  нематериальных  активов  может быть создан в результате
   проведения   научно-исследовательских,   опытно-конструкторских   и
   технологических работ.
       Из  Письма  Минфина  Российской Федерации от 9 апреля 2003 года
   №04-02-05/3/26,  содержащего  ответ на частный запрос, следует, что
   в  соответствии  с  Положением  по  бухгалтерскому учету ПБУ 17/02,
   утвержденным  Приказом  Минфина  Российской  Федерации от 19 ноября
   2002  года  №115н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
   "Учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
   и  технологические  работы"  ПБУ 17/02" (далее - ПБУ 17/02), данное
   положение  не  применяется  в  отношении  научно-исследовательских,
   опытно-конструкторских  и технологических работ (далее - НИОКР), по
   которым  получены  результаты,  подлежащие  правовой  охране, но не
   оформленные  в  установленном  законодательством  порядке,  или  по
   которым  получены  результаты,  не  подлежащие  правовой  охране  в
   соответствии  с нормами действующего законодательства. Положение не
   применяется  к  научно-исследовательским и опытно-конструкторским и
   технологическим   работам,   результаты   которых   учитываются   в
   бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
       То  есть  ПБУ  17/02  не  предусматривает  отнесение полученных
   результатов  по  НИОКР  одновременно  к  НИОКР  и  к нематериальным
   активам.
       Таким    образом,    налогоплательщик,    получив    результаты
   научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических
   работ,   подлежащих   правовой   защите,  которые  он  предполагает
   использовать  в  производстве  и  (или)  реализации товаров (работ,
   услуг),   должен   принять   решение,   будет   ли   он   оформлять
   исключительные  права  на  результаты интеллектуальной деятельности
   или будет использовать полученные результаты как НИОКР.
       Если   организация   примет  решение  запатентовать  полученные
   результаты   НИОКР,  и  такой  патент  будет  ей  получен,  то  при
   отражении  в  бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением
   НИОКР,   а   также   расходов   на   патентование,   ей  необходимо
   руководствоваться ПБУ 14/2000.
       Если  же  в  выдаче  патента будет отказано, но за организацией
   будет  сохранено  право  использования  полученных  результатов, то
   организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2000.
   
                       ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
       В   целях   налогового  учета  согласно  пункту  3  статьи  257
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее НК РФ) стоимость
   нематериальных  активов, созданных самой организацией, определяется
   как  сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том
   числе  материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на
   услуги   сторонних  организаций,  патентные  пошлины,  связанные  с
   получением  патентов,  свидетельств,  за  исключением сумм налогов,
   учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
       В  соответствии  с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ
   суммы  начислений  взносов по обязательному социальному страхованию
   от   несчастных   случаев   на   производстве   и  профессиональных
   заболеваний  и  взносов  по  обязательному пенсионному страхованию,
   производимые  в  соответствии  с  законодательством РФ, относятся к
   прочим  расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно
   статье  318  НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно
   учитываются  при  определении налоговой базы по налогу на прибыль в
   текущем  отчетном  (налоговом)  периоде.  Первоначальная  стоимость
   нематериального  актива  в  налоговом  учете в некоторых случаях не
   будет   соответствовать   первоначальной  стоимости  этого  актива,
   сформированной в целях бухгалтерского учета.
       Если   в   результате   произведенных   расходов   на   научные
   исследования     и    (или)    опытно-конструкторские    разработки
   организация-налогоплательщик   получает   исключительные  права  на
   результаты  интеллектуальной  деятельности,  указанные  в  пункте 3
   статьи   257   НК   РФ,  данные  права  признаются  нематериальными
   активами.  Первоначальная  стоимость  такого нематериального актива
   будет  определяться  как  сумма фактических расходов на проведенные
   опытно-конструкторские  разработки,  включая  затраты на материалы,
   оплату  труда,  услуги  сторонних  организаций,  патентные пошлины,
   связанные с получением патентов, свидетельств.
       Следует  отметить,  что данные положения не распространяются на
   расходы  на  научные  исследования  и  (или) опытно-конструкторские
   разработки  в  организациях,  выполняющих  научные  исследования  и
   (или)  опытно-конструкторские  разработки  в  качестве  исполнителя
   (подрядчика  или  субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются
   как  расходы  на  осуществление  деятельности  этими организациями,
   направленной  на  получение  доходов.  Иными  словами  это расходы,
   связанные  с  производством  и реализацией научно-исследовательских
   работ.
   
       Пример 1.
       Организация    собственными   силами   создала   базу   данных.
   Заработная  плата  работникам,  принимавшим участие в создании базы
   данных,   составила  15  000  рублей.  Сумма  начисленного  единого
   социального  налога  (далее - ЕСН) составила 5340 рублей, страховых
   взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование  -  2100 рублей.
   Тариф  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
   на   производстве   и  профессиональных  заболеваний  установлен  в
   размере 1,2%.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-5
                                   70
                                 15 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                  08-5
                                   69
                                  5 340
   Начислен ЕСН на сумму заработной платы
   
                                  08-5
                                   69
                                   180
   Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев
   на производстве и профессиональных заболеваний
   
                                   04
                                  08-5
                                 20 520
   Принят к учету созданный объект нематериальных активов
   
                                   68
                                   77
                                1 324,80
   Отражено отложенное налоговое обязательство
   
   
       В     рассмотренном     примере     первоначальная    стоимость
   нематериального  актива,  сформированная  для  целей бухгалтерского
   учета, составила 20 520 рублей.
       В  целях  исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость
   объекта  составит  18  240 рублей, поскольку суммы ЕСН и взносов на
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев,  в соответствии с
   подпунктами  1  и  45  пункта  1  статьи 264 НК РФ (Приложение №4),
   относятся   к   прочим   расходам,   связанным  с  производством  и
   реализацией,  и как косвенные расходы единовременно учитываются при
   определении  налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном
   (налоговом) периоде.
       Разница  между первоначальной стоимостью нематериального актива
   в  бухгалтерском  и  налоговом  учете составила 2280 рублей. Данная
   разница  в  соответствии  с  ПБУ  18/02  (Приложение  №27) является
   налогооблагаемой  временной разницей. Произведение налогооблагаемой
   временной  разницы  на  ставку налога на прибыль представляет собой
   отложенное  налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ
   18/02  (Приложение №27) подлежит отражению в бухгалтерском учете на
   счете  77  "Отложенные  налоговые обязательства". Сумма отложенного
   налогового  обязательства  составит  547,20  рублей (2 280 рублей х
   24%).
       Окончание примера.
   
       При   принятии   объекта   нематериальных   активов   к   учету
   организация  установит  срок  полезного  использования  объекта.  В
   течение  этого срока по мере начисления амортизации нематериального
   актива   величина   отложенного   налогового   обязательства  будет
   уменьшаться до полного погашения.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  операций  с  нематериальными  активами,  Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR  Интерком-Аудит" "Нематериальные
   активы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО    "BKR    Интерком-Аудит"    Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница