Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


                 "СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
   
       В бухгалтерском учете.
       В  бухгалтерском  учете  возможность  создания  различных видов
   резервов,  в  том  числе  и  резерва  на  ремонт  основных средств,
   закреплена  пунктом 72 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н
   "Об   утверждении  положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации"  (далее Приказ
   №34н)
       Создание  резерва  на  ремонт  основных средств целесообразно в
   крупных  организациях  со  сложной  структурой  основных  средств и
   большими объемами ремонтных работ.
       В  начале  книги, мы отмечали, что в целях бухгалтерского учета
   основных   средств  организации  используют  еще  один  документ  Ц
   Методические   указания   №91н.   Пунктом  69  данных  Методических
   указаний №91н отмечено, что:
   
       "В  целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт
   объектов  основных  средств  в  затраты на производство (расходы на
   продажу)  отчетного  периода  организация  может  создавать  резерв
   расходов  на  ремонт  основных  средств (в том числе арендованных).
   Для  принятия  решения  об  образовании  резерва расходов на ремонт
   основных    средств    используются    документы,    подтверждающие
   правильность  определения  ежемесячных  отчислений,  как, например,
   дефектные   ведомости   (обосновывающие   необходимость  проведения
   ремонтных  работ);  данные  о  первоначальной стоимости или текущей
   (восстановительной)  стоимости  (в  случае  проведения  переоценки)
   объектов  основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы
   и  данные  о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений
   в резерв расходов на ремонт основных средств.
       При  образовании  резерва расходов на ремонт основных средств в
   затраты  на  производство  (расходы  на  продажу)  включается сумма
   отчислений,   исчисленная   исходя  из  годовой  сметной  стоимости
   ремонта".
   
       Планом  счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о
   наличии  и  движении  зарезервированных  сумм  на  ремонт  основных
   средств,  предназначен  счет  96  "Резервы  предстоящих  расходов".
   Создание   резерва   отражается   по   кредиту  счета  96  "Резервы
   предстоящих   расходов"   и   дебету   счетов   учета   затрат   на
   производство.
       Если     ремонт    основных    средств    выполняется    силами
   вспомогательного   производства   организации,  использование  сумм
   резерва   отражается   по  дебету  счета  96  "Резервы  предстоящих
   расходов"  в  корреспонденции  с кредитом счета 23 "Вспомогательное
   производство",    если    для   проведения   ремонта   привлекаются
   специалисты  сторонних  организаций, с кредитом счета 60 "Расчеты с
   поставщиками и подрядчиками".
       В  конце  отчетного  периода  проводится инвентаризация резерва
   расходов   на   ремонт  основных  средств.  Неиспользованные  суммы
   резерва  в  конце  года  сторнируются  и отражаются в бухгалтерском
   учете  методом  красного  сторно  по  дебету счетов учета затрат на
   производство  (расходов  на  продажу)  в корреспонденции с кредитом
   счета учета резервов предстоящих расходов.
   
       Пример 1.
       Для  проведения  ремонта  основных  средств организация приняла
   решение о создании резерва на ремонт в сумме 1 800 000 рублей.
       Ежемесячная  сумма  отчислений  в  резерв  предстоящих расходов
   составила  150  000  рублей  (1  800  000  рублей  /  12  месяцев).
   Фактические  расходы на ремонт, произведенный силами организации, в
   отчетном году составили 1 620 000 рублей.
   
       Ежемесячно  с  января по декабрь отчетного года в бухгалтерском
   учете будут производиться следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                               20, 25, 26
                                   96
                                 150 000
   Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
   
                      На момент проведения ремонта:
   
                                   96
                             10, 70, 69, 60
                                1 620 000
               Отражены расходы на ремонт основных средств
   
                   Бухгалтерские записи в конце года:
   
                                   26
                                   96
                                 180 000
   
       СТОРНО!  Сторнирован  неиспользованный остаток резерва расходов
   на ремонт основных средств.
   ___________________________________________________________________
   
       В   налоговом   учете  180  000  рублей  бухгалтер  включил  во
   внереализационные доходы декабря.
       Окончание примера.
   
       Качественный  ремонт  многих  объектов основных средств требует
   довольно  длительного  промежутка времени, который не исчерпывается
   одним  отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет
   в  следующем  году,  остаток  резерва на ремонт основных средств не
   сторнируется.  После  окончания ремонтных работ излишне начисленная
   сумма   резерва  должна  быть  отнесена  на  финансовые  результаты
   отчетного периода.
       Может    возникнуть    ситуация,   когда   созданного   резерва
   недостаточно  для  проведения  ремонта  основных  средств,  то есть
   фактические  расходы на ремонт превышают размер созданного резерва.
   В   этом   случае,  в  конце  отчетного  периода  сумма  превышения
   фактических затрат списывается на расходы.
   
       В налоговом учете.
       Глава  25 НК РФ предусматривает возможность создания резерва на
   ремонт основных средств.
       В  соответствии  с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в
   течение  двух  и  более  налоговых  периодов равномерного включения
   расходов  на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики
   вправе  создавать  резервы под предстоящие ремонты основных средств
   в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.
       Создавать  различные  виды  резервов  в  налоговом  учете имеет
   право     только    налогоплательщик,    использующий    в    целях
   налогообложения  метод начисления. Порядок формирования расходов на
   создание резерва определен статьей 324 НК РФ.
       В  соответствии  со  статьей  324  НК РФ, в аналитическом учете
   налогоплательщик   формирует  сумму  расходов  на  ремонт  основных
   средств с учетом всех осуществленных расходов, включая:
       стоимость  запасных частей и расходных материалов, используемых
   для ремонта;
       расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
       прочих   расходов,  связанных  с  ведением  указанного  ремонта
   собственными силами;
       затрат на оплату работ, выполненных сторонними организациями.
       Налогоплательщик,  образующий  резерв  предстоящих  расходов на
   ремонт,   рассчитывает   отчисления   в  такой  резерв,  исходя  из
   совокупной  стоимости  основных  средств  и  нормативов отчислений,
   утверждаемых  налогоплательщиком  самостоятельно в учетной политике
   организации для целей налогообложения прибыли.
       Совокупная  стоимость  основных  средств определяется как сумма
   первоначальной  стоимости  всех  амортизируемых  основных  средств,
   введенных   в   эксплуатацию  по  состоянию  на  начало  налогового
   периода,  в  котором  образуется  резерв  предстоящих  расходов  на
   ремонт основных средств.
       Для   расчета   совокупной  стоимости  амортизируемых  основных
   средств,  введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК
   РФ,   принимается   восстановительная   стоимость,  определенная  в
   соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
       При  определении  нормативов  отчислений  в  резерв предстоящих
   расходов   на   ремонт  основных  средств  налогоплательщик  обязан
   определить   предельную   сумму  отчислений  в  резерв  предстоящих
   расходов на ремонт основных средств.
       При  этом  он  должен  исходить  из периодичности осуществления
   ремонта   объекта   основных   средств,  частоты  замены  элементов
   основных  средств  (в  частности,  узлов,  деталей,  конструкций) и
   сметной стоимости указанного ремонта.
   
       Обратите внимание!
       Предельная   сумма   резерва  предстоящих  расходов  на  ремонт
   основных  средств  не  может превышать среднюю величину фактических
   расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
       Если   налогоплательщик  осуществляет  накопление  средств  для
   проведения  особо  сложных  и  дорогих  видов  капитального ремонта
   основных  средств  в  течение  более  одного налогового периода, то
   предельный  размер  отчислений  в  резерв  предстоящих  расходов на
   ремонт  основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на
   финансирование     указанного     ремонта,     приходящегося     на
   соответствующий   налоговый   период   в  соответствии  с  графиком
   проведения  указанных  видов  ремонта при условии, что в предыдущих
   налоговых   периодах   указанные   либо   аналогичные   ремонты  не
   осуществлялись.
       Отчисления  в  резерв  предстоящих  расходов на ремонт основных
   средств   в  течение  налогового  периода  списываются  на  расходы
   равными   долями   на  последний  день  соответствующего  отчетного
   (налогового) периода.
       В  случае,  если  налогоплательщик  создает  резерв предстоящих
   расходов    на    ремонт   основных   средств,   сумма   фактически
   осуществленных  затрат  на  проведение  ремонта списывается за счет
   средств данного резерва.
       В  случае,  если  сумма  фактически  осуществленных  затрат  на
   ремонт  основных  средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает
   сумму  созданного  резерва  предстоящих расходов на ремонт основных
   средств,  остаток  затрат  для  целей  налогообложения включается в
   состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
       Если  на  конец  налогового  периода  остаток  средств  резерва
   предстоящих  расходов  на  ремонт  основных средств превышает сумму
   фактически  осуществленных  в  текущем  налоговом периоде затрат на
   ремонт  основных  средств,  то сумма такого превышения на последнюю
   дату   текущего   налогового   периода  для  целей  налогообложения
   включается в состав доходов налогоплательщика.
       Если   в   соответствии   с   учетной   политикой   для   целей
   налогообложения  и  на  основании  графика  проведения капитального
   ремонта  основных  средств налогоплательщик осуществляет накопление
   средств  для  финансирования  указанного  ремонта  в  течение более
   одного  налогового периода, то на конец текущего налогового периода
   остаток  таких  средств  не подлежит включению в состав доходов для
   целей налогообложения.
   
       Обратите внимание!
       Если   налогоплательщик   осуществляет   виды  деятельности,  в
   отношении  которых  в  соответствии  со  статьей 274 НК РФ отдельно
   исчисляется   налоговая  база  по  налогу,  то  аналитический  учет
   расходов  на  ремонт  основных  средств  для  целей налогообложения
   ведется раздельно по видам производства, по видам деятельности.
       Анализируя   положения  данной  статьи  Налогового  Кодекса  РФ
   необходимо сразу отметить несколько особо важных моментов.
       Налоговый    Кодекс    предусматривает   обязательное   ведение
   раздельного  учета  сумм  доходов  и  расходов  по  операциям,  для
   которых  главой  25  "Налог  на  прибыль  организаций" предусмотрен
   особый  порядок  учета прибылей и убытков. Таково требование пункта
   2 статьи 274 НК РФ.
       Данное   положение   будет  относиться,  например,  к  списанию
   убытков   от   ведения   НИОКР,   при   осуществлении  деятельности
   обслуживающих  производств  и  хозяйств и так далее. Следовательно,
   если  налогоплательщик  осуществляет операции, по которым налоговым
   законодательством  предусмотрен  особый  порядок  учета  прибылей и
   убытков,  то  расходы  на ремонт основных средств, используемых для
   осуществления  таких  операций,  налогоплательщик  должен учитывать
   отдельно.  Поэтому  резерв  расходов на предстоящий ремонт основных
   средств  должен  создаваться  без  учета  расходов  на  предстоящий
   ремонт   объектов,  используемых  при  осуществлении  вышеуказанных
   операций.  И конечно, при определении максимальной суммы резерва не
   должны  учитываться и планируемые суммы расходов на ремонт основных
   средств,   используемых   при  осуществлении  операций,  убытки  по
   которым признаются в особом порядке.
       Для   того   чтобы   сформировать   резерв  организация  должна
   опираться на следующие данные:
       первоначальная  стоимость  амортизируемых  основных  средств на
   начало налогового периода;
       средняя  сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие три
   года;
       график  проведения "обычных" ремонтов, в том числе приходящихся
   на текущий налоговый период;
       сметная стоимость указанных ремонтов;
       перечень  основных  средств,  по  которым  будут осуществляться
   особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
       график   проведения   ремонта  указанных  основных  средств,  в
   котором  указывается  период  осуществления особо сложных и дорогих
   видов ремонтных работ и их сметная стоимость.
       Организация,  принявшая  решение  о  создании резерва на ремонт
   основных  средств, должна на начало налогового периода сформировать
   смету  на текущие капитальные ремонты, исходя из графика проведения
   таких ремонтов.
       Полученная  по  данной  смете сумма сравнивается с фактическими
   затратами  на  осуществление  таких видов ремонта за предыдущие три
   года, деленная на три.
       Меньшая  из  сравниваемых  сумм,  представляет собой предельный
   размер  отчислений  в  резерв  предстоящих  расходов  на  текущие и
   недорогие виды капитального ремонта.
       Если  у налогоплательщика имеются основные средства, по которым
   необходим   особо  сложный,  требующий  больших  финансовых  затрат
   капитальный   ремонт,   то   он   определяет  сумму  дополнительных
   отчислений  в  резерв,  исходя  из  общей  суммы  ремонта по такому
   объекту  основных  средств,  поделенной  на  количество  лет, между
   которыми   происходят  указанные  виды  ремонта.  Полученная  сумма
   увеличивает  предельный размер отчислений, которые налогоплательщик
   определил по "недорогим" видам ремонта.
       Общая  сумма  равномерно включается налогоплательщиком в состав
   расходов  текущего  отчетного  (налогового)  периода, иначе говоря,
   если  у  налогоплательщика  отчетным  периодом  по прибыли является
   месяц,  то  ежемесячно  в  составе расходов будет учитываться 1/12,
   если отчетным периодом является квартал - то 1/4.
       Отчисления  в  резерв  предстоящих  расходов на ремонт основных
   средств  списываются  на  расходы в последний день соответствующего
   отчетного (налогового) периода.
       По    окончании    налогового    периода   налогоплательщик   в
   обязательном  порядке сравнивает фактические осуществленные затраты
   на  текущие и капитальные ремонты с величиной соответствующей части
   резерва  (учет  расходов  на  особо  сложные  виды  и  дорогие виды
   ремонтов ведется раздельно).
       В  том  случае, если фактические расходы на особые виды ремонта
   не  превысили сумму отчислений в резерв, то данная часть резерва не
   восстанавливается  (если по установленному графику такие работы еще
   не завершены)
       Иначе  дело обстоит с той частью резерва, которая предназначена
   для "обычных" ремонтов.
       Сумма  превышения величины резерва, сформированного под расходы
   на  текущие и недорогие виды ремонта, над фактическими расходами на
   данные   виды   ремонта   в   текущем  налоговом  периоде  подлежит
   восстановлению,  то  есть  включается  в  состав  внереализационных
   доходов по итогам налогового периода.
       Если   созданного   резерва   не   хватило,   что  покрыть  все
   фактические  расходы  организации  на  такие виды ремонта, то сумма
   превышения  фактических сумм над суммой резерва включается в состав
   прочих  расходов  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи 324 НК РФ.
   Рассмотрим на конкретном примере.
   
       Пример 2.
       Предположим,  что у организации сумма фактически осуществленных
   расходов  на  ремонт  за  предыдущие  три  года составила 1 800 000
   рублей.  Таким образом, средняя величина фактических осуществленных
   расходов  на  ремонт  за  три  предыдущих  года  составит 1 800 000
   рублей / 3 =
       600 000 рублей.
       Организация  в  2006  году принимает решение о создании резерва
   расходов  на  ремонт основных средств. В организации имеется график
   проведения  ремонтов,  имеется  смета  на ремонты, согласно которой
   предполагаемый объем ремонтных работ в 2006 году составляет
       800 000 рублей.
       При   сравнении  предполагаемого  объема  по  смете  и  средней
   величины  фактически осуществленных расходов организацией на ремонт
   за  предыдущие  три  года выбираем меньшую из сумм, то есть 600 000
   рублей.
       Следовательно,  отчисления в резерв организация будет исчислять
   исходя из предельной суммы 600 000 рублей.
       В   этом   же   налоговом   периоде   организация  предполагает
   осуществить капитальный ремонт оборудования.
       Согласно  технической документации данное оборудование подлежит
   ремонту  1  раз  в  пять  лет.  Сметная  стоимость  такого  ремонта
   составляет  12  000 000 рублей. Следовательно, отчисления в течение
   2006 года составят 2 400 000 рублей.
       Таким  образом,  в  2006  году  налогоплательщик вправе создать
   резерв  в  размере  3  000  000  рублей (600 000 рублей + 2 400 000
   рублей).
       Организация   осуществляет   расчеты   с  бюджетом  по  прибыли
   ежемесячно,  следовательно,  на  последний  день  месяца  бухгалтер
   будет  включать  в  расходы  текущего  периода сумму равную 1/12 от
   общей суммы - 250 000 рублей.
       На  конец  2006 года расходы на ремонт в организации на текущие
   виды ремонта составили 820 000 рублей.
       Сумма  резерва  по  дорогостоящему ремонту не восстанавливается
   (250  000  рублей). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у
   организации  произошло  превышение  реальных  сумм  над  резервными
   суммами,  следовательно, разница между фактически осуществленными и
   зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
       Окончание примера.
   
       Таким  образом, порядок формирования резерва на ремонт основных
   средств  четко  прописан только для налогового учета (статья 324 НК
   РФ).
       Для  бухгалтерского  учета таких же четких правил, законодатели
   не предусмотрели.
       Поэтому  в  учетной политике организации в целях бухгалтерского
   учета,  на  наш  взгляд,  стоит  указать  те  же  принципы, которые
   действуют в налоговом учете.
       Но  прежде  чем  утвердить учетную политику, организация должна
   определиться,  выгодно  ли  ей  создавать  такой  резерв? Ведь если
   организация  его  сформировала,  то  в  течение года все расходы на
   ремонт  основных  средств  придется  списывать лишь за счет резерва
   (пункт  2  статья 324 НК РФ). Теперь, допустим, что ремонт обошелся
   дороже,  в  таком  случае  разницу  между  использованной  суммой и
   резервом  нельзя  исключить  из  налогооблагаемой прибыли в текущем
   периоде. Сделать это можно лишь в конце года - 31 декабря.
       Таким    образом,    если   организация   планирует   проводить
   дорогостоящий  ремонт  в начале года, то резерв лучше не создавать,
   а   списывать   ремонтные   затраты  "по  факту".  Если  же  ремонт
   предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден.
       Если  на  31  декабря  отчетного  года  часть  резерва осталась
   неиспользованной,   то  в  налоговом  учете  ее  надо  включить  во
   внереализационные доходы.
       С  другой  стороны  это  выгодно,  с  точки  зрения  увеличения
   расходной  части  в течение налогового периода (года) и оптимизации
   авансовых платежей по прибыли.
   
       Пример 3 из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".
       Вопрос:
       ОАО  применяет  методику  равномерного  включения  в расходы по
   налогу  на  прибыль  отчислений  в  резерв  предстоящих расходов на
   проведение  особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств.
   В связи просим пояснить следующие вопросы:
       -    соответствует   ли   применяемая   методика   действующему
   законодательству?
       -   правомерно  ли  организацией  был  сформирован  резерв  при
   условии,  что  2005  году  был накопительным и выраженного по этому
   поводу мнения суда?
       -  в каком налоговом периоде возникает обязанность восстановить
   суммы    сформированного    резерва    при   условии   непроведения
   запланированных ремонтов?
       -  возникает  ли  обязанность  по  восстановлению  резерва  при
   условии    изменения    в    план-график,    например,   проведение
   запланированных  в  2006  году  особо  сложных  и  дорогих ремонтов
   перенесено на 2007-2008 года?
       Ответ:
       Исходя  из  описанной в запросе ситуации, в налоговом учете ОАО
   расходы   по   формированию   резерва   предстоящих   расходов   на
   дорогостоящий ремонт должны учитываться на основании следующего.
       Согласно  пункту  3  статьи  260  НК РФ  предусмотрено, что для
   обеспечения  в течение двух и более налоговых периодов равномерного
   включения   расходов   на   проведение   ремонта  основных  средств
   налогоплательщики  вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
   основных  средств  в соответствии с порядком, установленным статьей
   324 НК РФ.
       Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ в случае,
   
       "Е..если  налогоплательщик  осуществляет накопление средств для
   проведения  сложных  и  дорогих видов капитального ремонта основных
   средств  в  течение  более чем одного периода, то предельный размер
   отчислений   в  резерв  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных
   средств  может  быть увеличен на сумму отчислений на финансирование
   указанного  ремонта,  приходящегося  на  соответствующий  налоговый
   период   в  соответствии  с  графиком  проведения  указанных  видов
   ремонта.
       Отчисления  в  резерв  предстоящих  расходов на ремонт основных
   средств   в  течение  налогового  периода  списываются  на  расходы
   равными   долями   на  последний  день  соответствующего  отчетного
   (налогового) периода.
       Если   в   соответствии   с   учетной   политикой   для   целей
   налогообложения  и  на  основании  графика  проведения капитального
   ремонта  основных  средств налогоплательщик осуществляет накопление
   средств  для  финансирования  указанного  ремонта  в  течение более
   одного  налогового периода, то на конец текущего налогового периода
   остаток  таких  средств  не подлежит включению в состав доходов для
   целей налогообложения".
   
       В   настоящий  момент  позиция  Минфина  Российской  Федерации,
   высказанная  им  в  Письме  от  15  февраля 2006 года №03-03-02/34,
   сводится  к  тому,  что  налогоплательщики, у которых есть основные
   средства,  по  которым  будут осуществляться сложные и дорогие виды
   ремонта,  должны  определять  сумму  отчислений  в резерв исходя из
   общей  суммы  ремонта  по  этим  объектам, поделенную на количество
   лет,  между  которыми  происходят  указанные  виды ремонта, то есть
   равномерно между налоговыми периодами.
       Однако,   по  нашему  мнению,  такой  подход  не  соответствует
   действующему законодательству на основании следующего.
       При  анализе  вышеизложенной  статьи  324  НК  РФ можно сделать
   вывод,  что  в ней идет речь о равномерности списания отчислений по
   формированию   резерва   предстоящих  расходов  на  сложный  ремонт
   основных  средств  именно  внутри  налогового  периода.  Порядок же
   списания  данных расходов между налоговыми периодами законодательно
   не установлен.
       В  данном  случае,  на  основании положений статьи 313 НК РФ, а
   именно:
   
       "Епорядок     ведения    налогового    учета    устанавливается
   налогоплательщиком  в  учетной  политике для целей налогообложения,
   утверждаемой      соответствующим      приказом     (распоряжением)
   руководителя".
   
       организация,   на   основании   статьи   272   НК   РФ,   может
   самостоятельно  определить  порядок  отчислений  в резерв на ремонт
   сложных   и   дорогостоящих   основных   средств  между  налоговыми
   периодами,  прописав  данный  порядок  в учетной политике для целей
   налогообложения.
       Что  касается  вывода  суда,  указанного  в  Постановлении  ФАС
   Западно-Сибирского    округа    от    27    февраля    2006    года
   №Ф04-592/2006(19931-А27-37), что:
   
       "пункт  2  статьи 324 НК РФ предусмотрен переходящий остаток по
   резерву  на  ремонт  основных  средств лишь при наличии фактических
   затрат  на  проведение  указанного  ремонта,  который у организации
   отсутствует".
   
       то  данная  позиция  представляется  нам  необоснованной в силу
   того,  что  статья  324  НК  РФ  не ставит возможность формирования
   резерва   на  ремонт  особо  сложных  и  дорогих  видов  ремонта  в
   зависимость  от  наличия  фактических  затрат  на  его проведение в
   налоговом  периоде.  Кроме  того,  в  Вашей ситуации под фактически
   затратами  можно  считать  расходы  по  составлению  самого графика
   ремонтных   работ   и  другие  аналогичные  расходы,  которые  Вами
   вероятнее  всего  не  учтены  при  формировании  расходов  за  счет
   данного резерва.
       В  отношении обязанности по восстановлению сумм сформированного
   резерва  необходимо исходить из имеющегося графика выполнения работ
   и  положений  учетной  политики  для  целей  налогообложения. В том
   случае,  если  величина отчислений в резерв на ремонт особо сложных
   и  дорогих  видов ремонта оказывается выше, чем можно определить из
   совокупности  данных  стоимости  ремонта  по графику (в том числе и
   при  его  изменении)  и  данных налоговых регистров по состоянию на
   конец  налогового  периода,  то  данная  сумма  превышения подлежит
   восстановлению   в   налоговом   периоде,  когда  такое  превышение
   произошло.
       В   случае   же  не  проведения  запланированных  ремонтов,  на
   основании  статьи  54  НК  РФ,  сумма  отчислений в резерв подлежит
   восстановлению  в  каждом  отчетном  (налоговом) периоде, в котором
   такие отчисления имели место с пересчетом налоговых обязательств.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться    в    книге   ЗАО   "BKR-Интерком-Аудит"   "Основные
   средстваmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница