Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКРЫТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ИМУЩЕСТВА, ЗА СЧЕТ КОТОРЫХ ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ (СТАТЬЯ 199.2 УК РФ)

Главная страница


       "СОКРЫТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ИМУЩЕСТВА, ЗА СЧЕТ КОТОРЫХ ДОЛЖНО
         ПРОИЗВОДИТЬСЯ ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ (СТАТЬЯ 199.2 УК РФ)"
   
       Сокрытие  денежных  средств  либо  имущества,  за  счет которых
   должно  быть  произведено взыскание недоимки налогов и (или) сборов
   при   определенных   условиях  и  обстоятельствах,  предусмотренных
   статьей   199.2  УК  РФ,  может  признаваться  уголовно  наказуемым
   деянием (преступлением).
       Рассмотрим   эти  обстоятельства  и  признаки,  указывающие  на
   наличие   состава  преступления  в  деянии  (в  деянии,  в  котором
   заключается "сокрытие") виновных лиц.
       Само  по  себе  указание  на  необходимость "взыскания недоимки
   налогов  и  сборов",  говорит  о  том,  что уже достоверно известно
   (доказано    результатами   проверки,   осуществляемой   в   рамках
   налогового  контроля)  - по вине налогоплательщика произошел "сбой"
   в установленной законом процедуре уплаты налогов и сборов.
       Говоря  о виновных действиях налогоплательщика, в данном случае
   мы  понимаем  действия  собственников организации-налогоплательщика
   либо   иных   лиц,   выполняющих   управленческие  функции  в  этой
   организации,        или       индивидуального       предпринимателя
   (налогоплательщика),   предпринявших   меры   по  скрытию  денежных
   средств   или   имущества  налогоплательщика,  предназначенных  для
   взыскания  недоимки.  То  есть,  по  сути, виновные лица фактически
   пытаются  ввести в заблуждение государство в лице налоговых органов
   относительно   своей   "налоговой   способности",  создавая,  таким
   образом   ложное   представление   о  своих  возможностях  погашать
   недоимку.
       Недоимка, согласно определению, приведенному в статье 11 НК РФ:
   
       "сумма  налога  или  сумма сбора, не уплаченная в установленный
   законодательством о налогах и сборах срок".
   
       Статья  57  Конституции  Российской Федерации обязывает каждого
   платить  законно установленные налоги и сборы. В порядке реализации
   конституционного  требования  абзацем  первым пункта 1 статьи 45 НК
   РФ  устанавливается,  что  налогоплательщик  обязан  самостоятельно
   исполнить  обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
   законодательством  о  налогах  и  сборах.  При  этом  нормы главы 4
   "Представительство  в  отношениях, регулируемых законодательством о
   налогах  и  сборах"  НК  РФ  допускают  участие налогоплательщика в
   отношениях,  регулируемых  законодательством  о  налогах  и сборах,
   через  законного  или  уполномоченного  представителя, если иное не
   предусмотрено   НК   РФ  (пункт  1  статьи  26  НК  РФ).  Законными
   представителями   налогоплательщика-организации   признаются  лица,
   уполномоченные  представлять  указанную  организацию  на  основании
   закона  или  ее учредительных документов (пункт 1 статьи 27 НК РФ).
   "Уполномоченным   представителем"   налогоплательщика   может  быть
   физическое  или  юридическое  лицо, уполномоченное представлять его
   (налогоплательщика)  интересы  в  отношениях  с налоговыми органами
   (таможенными   органами,   органами   государственных  внебюджетных
   фондов),      иными     участниками     отношений,     регулируемых
   законодательством  о  налогах  и  сборах (пункт 1 статьи 29 НК РФ).
   Представитель   налогоплательщика-организации   может  осуществлять
   свои  полномочия  на  основании доверенности, выдаваемой в порядке,
   установленном  гражданским  законодательством  Российской Федерации
   (абзац  первый  пункта 3 статьи 29 НК РФ). Правила, предусмотренные
   главой  4  НК РФ, распространяются также и на плательщиков сборов и
   налоговых агентов (пункт 4 статьи 26 НК РФ).
       Но    в    любом   случае   "представительство"   в   налоговых
   правоотношениях  означает  совершение  действий  от имени и за счет
   собственных   средств  налогоплательщика  -  представляемого  лица.
   Следовательно,  по  правовому  смыслу  представительских отношений,
   платежные   документы   на   уплату   налога   должны  исходить  от
   налогоплательщика   и   быть   подписаны   им   самим,   а   уплата
   соответствующих   сумм   должна   производиться   за  счет  средств
   налогоплательщика,  находящихся  в  его  свободном распоряжении, то
   есть за счет его собственных средств.
       Этот  вывод  вытекает  также из положений пункта 2 статьи 45 НК
   РФ, согласно которому:
   
       "Обязанность    по    уплате   налога   считается   исполненной
   налогоплательщиком,  если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей
   статьи:
       1)  с  момента  предъявления в банк поручения на перечисление в
   бюджетную  систему  Российской  Федерации  на  соответствующий счет
   Федерального     казначейства    денежных    средств    со    счета
   налогоплательщика   в   банке   при  наличии  на  нем  достаточного
   денежного остатка на день платежа;
       2)  с  момента  отражения на лицевом счете организации, которой
   открыт  лицевой  счет,  операции  по  перечислению  соответствующих
   денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
       3)  со  дня  внесения  физическим  лицом  в банк, кассу местной
   администрации   либо   в  организацию  федеральной  почтовой  связи
   наличных  денежных  средств для их перечисления в бюджетную систему
   Российской   Федерации   на   соответствующий   счет   Федерального
   казначейства;
       4)   со  дня  вынесения  налоговым  органом  в  соответствии  с
   настоящим  Кодексом  решения  о  зачете сумм излишне уплаченных или
   сумм  излишне  взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения
   обязанности по уплате соответствующего налога;
       5)  со  дня  удержания  сумм  налога  налоговым  агентом,  если
   обязанность  по  исчислению  и удержанию налога из денежных средств
   налогоплательщика  возложена в соответствии с настоящим Кодексом на
   налогового агента".
   
       Но налог не признается уплаченным в случае:
   
       "1)    отзыва    налогоплательщиком    или    возврата   банком
   налогоплательщику    неисполненного   поручения   на   перечисление
   соответствующих  денежных  средств  в  бюджетную систему Российской
   Федерации;
       2)   отзыва   налогоплательщиком-организацией,  которой  открыт
   лицевой  счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным
   уполномоченным  органом,  осуществляющим открытие и ведение лицевых
   счетов)  налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление
   соответствующих  денежных  средств  в  бюджетную систему Российской
   Федерации;
       3)    возврата   местной   администрацией   либо   организацией
   федеральной  почтовой  связи  налогоплательщику  - физическому лицу
   наличных   денежных   средств,   принятых  для  их  перечисления  в
   бюджетную систему Российской Федерации;
       4)  неправильного  указания  налогоплательщиком  в поручении на
   перечисление  суммы налога номера счета Федерального казначейства и
   наименования  банка  получателя,  повлекшего  не  перечисление этой
   суммы  в  бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий
   счет Федерального казначейства;
       5)  если  на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган
   Федерального     казначейства,     иной    уполномоченный    орган,
   осуществляющий  открытие  и  ведение  лицевых  счетов) поручения на
   перечисление   денежных   средств   в   счет   уплаты  налога  этот
   налогоплательщик   имеет  иные  неисполненные  требования,  которые
   предъявлены  к  его  счету  (лицевому  счету)  и  в  соответствии с
   гражданским  законодательством  Российской  Федерации исполняются в
   первоочередном  порядке,  и  если на этом счете (лицевом счете) нет
   достаточного остатка для удовлетворения всех требований".
   
       Таким  образом,  положения  пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ (в их
   взаимосвязи)   свидетельствуют  о  том,  что  в  целях  надлежащего
   исполнения  обязанности  по  уплате  налога налогоплательщик обязан
   самостоятельно,   то   есть   от  своего  имени  и  за  счет  своих
   собственных  средств,  уплатить  соответствующую  сумму налога. При
   этом  на  факт  признания  обязанности  налогоплательщика по уплате
   налога  "исполненной"  не влияет на то, в какой форме - безналичной
   или  наличной - происходит уплата денежных средств. Важным является
   наличие  того  обстоятельства,  чтобы  из  представленных платежных
   документов  можно  было четко установить, что соответствующая сумма
   налога  уплачена  именно  этим  налогоплательщиком и именно за счет
   его собственных денежных средств.
       Иное    толкование    понятия    "самостоятельное    исполнение
   налогоплательщиком  своей  обязанности по уплате налога" приведет к
   невозможности  четко  персонифицировать  денежные средства, за счет
   которых    производится    уплата   налога,   и   к   недопустимому
   вмешательству    третьих    лиц    в    процесс    уплаты    налога
   налогоплательщиком.  А  это,  в  свою очередь, будет препятствовать
   налоговому   контролю   за  исполнением  каждым  налогоплательщиком
   обязанности  по уплате налога, и создавать "благоприятную" ситуацию
   для   уклонения  недобросовестных  налогоплательщиков  от  законной
   обязанности   уплачивать   налоги   путем  не  отражения  на  своем
   банковском счете поступающих доходов.
       Наличие    недоимки   является   достаточным   основанием   для
   применения   к   налогоплательщику  мер  принудительного  взыскания
   (статья 45 НК РФ).
       В  частности,  в  случае  неуплаты  или  неполной уплаты налога
   (сбора)  в  установленный  срок  производится взыскание недоимки за
   счет  денежных  средств,  находящихся  на  счетах налогоплательщика
   (плательщика  сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества
   налогоплательщика    (плательщика    сбора).   Подобные   же   меры
   применяются   и  в  отношении  налоговых  агентов,  не  исполнивших
   обязанности по удержанию и перечислению налогов.
       Порядок  производства такого взыскания регламентирован статьями
   46  - 48 НК РФ. По общему правилу взыскание недоимки производится в
   бесспорном  порядке.  В судебном порядке налог подлежит взысканию в
   соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ:
   
       "1) с организации, которой открыт лицевой счет;
       2)  в  целях  взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев
   за   организациями,   являющимися   в  соответствии  с  гражданским
   законодательством   Российской   Федерации  зависимыми  (дочерними)
   обществами     (предприятиями),    с    соответствующих    основных
   (преобладающих,   участвующих)  обществ  (предприятий)  в  случаях,
   когда  на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые
   товары    (работы,    услуги)    зависимых    (дочерних)    обществ
   (предприятий),    а   также   за   организациями,   являющимися   в
   соответствии  с  гражданским законодательством Российской Федерации
   основными       (преобладающими,      участвующими)      обществами
   (предприятиями),  с  зависимых  (дочерних)  обществ  (предприятий),
   когда  на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары
   (работы,  услуги)  основных  (преобладающих,  участвующих)  обществ
   (предприятий);
       3)  с  организации или индивидуального предпринимателя, если их
   обязанность  по  уплате  налога  основана  на  изменении  налоговым
   органом   юридической   квалификации   сделки,   совершенной  таким
   налогоплательщиком,  или  статуса  и  характера  деятельности этого
   налогоплательщика".
   
       Взыскание  недоимки  осуществляется налоговыми органами за счет
   денежных   средств   и   иного   имущества  налогоплательщика  (или
   налогоплательщика  -  налогового  агента).  Налоговый  орган вправе
   взыскать  налог  вышеназванным  образом, но только в пределах сумм,
   указанных  в  требовании  об  уплате  налога,  и  с  учетом сумм, в
   отношении  которых  произведено взыскание в соответствии со статьей
   46 НК РФ.
       Процедура  взыскания начинается с направления налоговым органом
   налогоплательщику,   налоговому   агенту   требования   об   уплате
   (требования  о  перечислении) налога, соответственно не уплаченного
   или  не  перечисленного  в  установленный  срок.  Такое  требование
   должно  содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере
   пеней,  начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты
   налога,  сроке  исполнения требования, а также о мерах обеспечения,
   которые  принимаются  (могут  быть  приняты)  в случае неисполнения
   требования  налогоплательщиком  или иным обязанным лицом (статья 69
   НК   РФ).   В   случае   не   эффективности  данного  "предписания"
   (игнорирование  налогоплательщиком  требования  налогового органа),
   обращение  взыскания  на имущество (за счет которого предполагается
   погашение    недоимки)   производится   по   решению   руководителя
   налогового  органа путем направления соответствующего постановления
   судебному    приставу-исполнителю   для   исполнения   в   порядке,
   предусмотренном  Федеральным  законом  от 21 июля 1997 года №119-ФЗ
   "Об    исполнительном   производстве",   с   учетом   особенностей,
   предусмотренных статьей 47 НК РФ (пункт 1 статьи 47 НК РФ).
   
       Примечание.
       По  вопросам,  касающимся  организации взаимодействия налоговых
   органов  и служб судебных приставов при наличии у налоговых органов
   достаточных   оснований   полагать,   что  налогоплательщиком  (его
   представителем)  могут быть предприняты меры по сокрытию имущества,
   - смотрите:
       -   Приказ   МНС  Российской  Федерации  №ВГ-3-10/265,  Минюста
   Российской  Федерации  №215  от  25  июля 2000 года "Об утверждении
   порядка  взаимодействия  налоговых  органов  Российской Федерации и
   служб  судебных  приставов  органов  юстиции  субъектов  Российской
   Федерации  по  принудительному  исполнению  постановлений налоговых
   органов и иных исполнительных документов";
       -   Приказ   МНС  Российской  Федерации  №БГ-3-29/619,  Минюста
   Российской  Федерации  №289  от 13 ноября 2003 года "Об утверждении
   методических  рекомендаций  по организации взаимодействия налоговых
   органов   Российской   Федерации   и   службы   судебных  приставов
   Министерства    юстиции   Российской   Федерации   при   исполнении
   постановлений  налоговых  органов  о  взыскании  налога  (сбора), а
   также  пени  за  счет  имущества  налогоплательщика-организации или
   налогового агента-организации".
   
       С  учетом  положений  статей  47  и 48 НК РФ, предусматривающих
   определенную   очередность   взыскания   в   зависимости   от  вида
   имущества,  последовательность  обращения  взыскания  выстраивается
   следующим образом:
       - денежные средства на счетах в банке;
       - наличные денежные средства;
       -  имущество,  не  участвующее  непосредственно  в производстве
   продукции  (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности,
   непроизводственные помещения, легковой автотранспорт;
       -  готовая  продукция  (товары), а равно материальные ценности,
   не  участвующие  и не предназначенные для непосредственного участия
   в производстве;
       -  сырье  и  материалы,  предназначенные  для непосредственного
   участия  в  производственной деятельности, а также объекты основных
   средств (станки, оборудование, здания, сооружения и другое);
       -  имущество,  переданное  по договору во владение, пользование
   или   распоряжение   другим   лицам   без   перехода  к  ним  права
   собственности  на  это  имущество  (если для обеспечения исполнения
   обязанности   по  уплате  налога  такие  договоры  расторгнуты  или
   признаны недействительными);
       - другое имущество.
       Но  не для того чтобы "успокоить", а к общему сведению добавим,
   что    сокрытие    имущества,   на   которое   в   соответствии   с
   законодательством  не может быть обращено взыскание, состав данного
   преступления не образует.
   
       Примечание.
       При  исполнении  исполнительных  документов в отношении граждан
   не  может быть обращено взыскание на имущество, указанное в Перечне
   видов   имущества  граждан,  на  которое  не  может  быть  обращено
   взыскание  по  исполнительным  документам  (статья  50 Федерального
   закона    21    июля   1997   года   №119-ФЗ   "Об   исполнительном
   производстве").
       Перечень  видов  имущества  граждан,  на  которое не может быть
   обращено   взыскание  по  исполнительным  документам  приводится  в
   пункте 1 статьи 446 ГПК РФ.
       Добавим,  что  имущество  (перечень  имущества) организаций, на
   которое  не  обращается  взыскание  по  исполнительным  документам,
   может  быть  определено  только федеральным законом (пункт 2 статьи
   446  ГПК РФ). К такой категории, например, можно отнести имущество,
   указанное  в  пункте  7  статьи 37 Федерального закона от 8 декабря
   1995 года №193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
   
       Встречающееся  противодействие представителей налогоплательщика
   законным  требованиям  (требованиям  налоговых  органов  и судебных
   приставов),   выражающееся  в  сокрытии  (в  создании  условий  для
   сокрытия)   денежных   средств   или  имущества  в  целях  избежать
   взыскания   недоимки   за   их   (денежных   средств   и  имущества
   налогоплательщика)   счет,   обращает  эти  денежные  средства  или
   имущество   в   разряд  "предмета  преступления".  Ведь  тем  самым
   виновные  лица  рассчитывают  незаконно  удержать  данные  денежные
   средства  или  имущество  в своей собственности или в собственности
   представляемой   ими  организации,  и  в  дальнейшем  распоряжаться
   "незаконно  удержанным  имуществом"  по  своему  усмотрению  или  в
   интересах налогоплательщика.
       Что  касается  принудительного  порядка  обращения взыскания на
   имущество,  в  целях  взыскания налогов или недоимки, то это должно
   расцениваться  не  как  лишение  собственника  его имущества, а как
   законное  изъятие  части  имущества,  вытекающее из конституционной
   публично-правовой  обязанности  (статья  57  Конституции Российской
   Федерации).  В  данном  контексте,  по  смыслу  части  3  статьи 55
   Конституции   Российской  Федерации,  право  частной  собственности
   может  быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, в
   какой  это  необходимо в целях защиты основ конституционного строя,
   нравственности,  здоровья,  прав  и  законных интересов других лиц,
   обеспечения  обороны  страны  и  безопасности  государства. Поэтому
   государство  вправе  и  обязано  принимать  меры  по  регулированию
   налоговых  правоотношений  в целях защиты прав и законных интересов
   не только налогоплательщиков, но и других членов общества.
       В   связи  с  этим,  исполнение  налогоплательщиком  налогового
   обязательства,  равно  как  и соответствующих требований налогового
   органа,   об   уплате   налога   (в   случае   несогласия   с  ними
   налогоплательщика)   не   может   быть   временно   прекращено  или
   приостановлено, если только это не предусмотрено законом.
       При  этом,  налогоплательщикам  в  любых  случаях гарантируется
   право  на  судебное  обжалование  решений  и действий (бездействия)
   налоговых органов и их должностных лиц.
       Юридическое  лицо,  в отличие от гражданина - физического лица,
   имеет  обособленное  имущество  и  отвечает по своим обязательствам
   именно  этим  имуществом.  Гражданин же (в случае, если он является
   индивидуальным  предпринимателем без образования юридического лица)
   использует     свое     имущество    не    только    для    занятия
   предпринимательской  деятельностью,  но  и  в  качестве  собственно
   личного  имущества,  необходимого  для  осуществления неотчуждаемых
   прав  и  свобод.  Имущество  гражданина в этом случае юридически не
   разграничено.
       Сочетание   же   бесспорного  и  судебного  порядков  взыскания
   налоговых  платежей  обеспечивает  права  личности  и государства в
   целом, что отвечает интересам общества.
       Следует  обратить  внимание  на то, что в данном случае (статья
   199.2   УК  РФ)  законодатель  не  распространил  уголовно-правовую
   защиту  на  отношения,  возникающие в связи с непогашением недоимки
   физическими      лицами,     не     являющимися     индивидуальными
   предпринимателями,  а  потому  эти  отношения  не являются объектом
   преступления и в настоящей книге не рассматриваются.
       Обратимся  к  еще  одному  немаловажному  признаку, по которому
   рассматриваемое   деяние,   квалифицируется   как   преступление  Ц
   "крупный  размер"  сокрытых денежных средств или имущества, за счет
   которых  должно  быть  произведено  взыскание  недоимки.  Здесь все
   просто.  По  смыслу  Примечания к статье 169 УК РФ, применительно к
   статье 199.2 УК РФ:
   
       "крупным    размером,    крупным    ущербом,    доходом    либо
   задолженностью  в  крупном  размере  признаются  стоимость,  ущерб,
   доход  либо  задолженность  в  сумме,  превышающей двести пятьдесят
   тысяч рублей".
   
       В   случае   если  будет  установлено,  что  размер  "сокрытых"
   денежных   средств   либо   имущества,   за   счет  которых  должно
   производиться  взыскание  налогов  и (или) сборов, составляет менее
   250  000 рублей, то такое деяние, как "сокрытие", не будет являться
   преступлением,   но   может  быть  квалифицировано,  как  налоговое
   правонарушение,   предусмотренное  статьей  125  НК  РФ,  в  случае
   наложения  ареста  на  имущества.  Обязанность  погашения  недоимки
   налоговым  законодательством  не ограничена во времени. Однако если
   в   силу   причин   экономического,  социального  или  юридического
   характера  взыскание  недоимки,  числящейся за налогоплательщиком и
   налоговыми агентами, оказалось невозможным, она (недоимка):
   
       "Правительством  Российской  Федерации - по федеральным налогам
   и сборам;
       исполнительными   органами   государственной  власти  субъектов
   Российской  Федерации, местными администрациями - по региональным и
   местным налогам" (пункт 1 статьи 59 НК РФ).
   
       Например,  списание безнадежной недоимки по федеральным налогам
   и   сборам   осуществляется   в   соответствии   с   Постановлением
   Правительства  Российской Федерации от 12 февраля 2001 года №100 "О
   порядке  признания  безнадежными  к взысканию и списания недоимки и
   задолженности   по  пеням  по  федеральным  налогам  и  сборам".  В
   соответствии  с  положениями  вышеназванного Постановления недоимка
   признается  налоговым органом безнадежной к взысканию и списывается
   в случае:
       -  ликвидации  организации,  осуществленной  в  соответствии  с
   законодательством Российской Федерации;
       -   признания   банкротом   индивидуального  предпринимателя  в
   соответствии  с Федеральным законом от 26 октября 2002 года №127-ФЗ
   "О  несостоятельности  (банкротстве)"  -  в части задолженности, не
   погашенной по причине недостаточности имущества должника;
       -  смерти  (или объявления судом умершим) физического лица - по
   всем  налогам  и  сборам,  а  в  части  поимущественных налогов - в
   размере,  превышающем стоимость его наследственного имущества, либо
   в случае перехода наследства к государству.
       Решение   о   признании  безнадежной  к  взысканию  и  списании
   задолженности  (недоимки)  может быть принято при наличии следующих
   документов:
       а) выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица;
       б)  заверенная  судом  копия  определения  арбитражного  суда о
   завершении  конкурсного  производства  (в случае признания должника
   банкротом);
       в)  копия  свидетельства  о  смерти  физического лица или копия
   судебного решения об объявлении физического лица умершим;
       г)  документ,  подтверждающий переход наследственного имущества
   физического  лица,  умершего  или  объявленного  судом  умершим,  к
   государству;
       д)  иные  документы, определяемые Минфином Российской Федерации
   и  государственными  социальными  внебюджетными  фондами  (пункт  4
   Постановления  Правительства  Российской  Федерации  от  12 февраля
   2001  года  №100  "О  порядке  признания безнадежными к взысканию и
   списания  недоимки  и задолженности по пеням по федеральным налогам
   и   сборам,   а   также   задолженности   по  страховым  взносам  в
   государственные  социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и
   штрафам").
   
       О правоприменительной практике (статья 199.2 УК РФ).
       В  силу  конституционного принципа равенства всех перед законом
   и  судом запреты и иные установления, закрепляемые в законе, должны
   быть  определенными,  ясными, недвусмысленными. Вместе с тем оценка
   степени   определенности   содержащихся  в  законе  понятий  должна
   осуществляться   исходя   не   только   из  самого  текста  закона,
   используемых  в  судебной практике формулировок, но и из их места в
   системе    нормативных   предписаний.   Например,   как   налоговое
   законодательство  (статья 110 "Формы вины при совершении налогового
   правонарушения"  НК РФ), так и УК РФ (статья 5 "Принцип вины" УК РФ
   и  часть 1 статьи 14 "Понятие преступления" УК РФ) предусматривают,
   что  лицо  может  быть  привлечено  к  ответственности только за те
   общественно    опасные   действия   (бездействие)   и   наступившие
   последствия, в отношении которых установлена его вина.
       С  учетом  этого  норма  статьи  199.2  УК  РФ, устанавливающая
   ответственность   именно   за   "сокрытие"   денежных  средств  или
   имущества,   может   расцениваться,   как   позволяющая  признавать
   составообразующим  применительно  к  данному  преступлению,  только
   такое  деяние,  которое  совершается  с  умыслом  и  направлено  на
   избежание  взыскания  недоимки  по  налогам  и  (или)  сборам.  Это
   предполагает    необходимость    в    каждом    случае   уголовного
   преследования   доказать   не  только  наличие  у  организации  или
   индивидуального  предпринимателя денежных средств или имущества, за
   счет  которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам
   и  (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с
   целью  уклонения  от взыскания недоимки и, следовательно, исключает
   возможность  произвольного  привлечения к уголовной ответственности
   за преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ.
       Статья    199.2    УК   РФ   допускает   возложение   уголовной
   ответственности  за  предусмотренное  в ней преступление только при
   условии  доказанности  умысла виновного и направленности содеянного
   на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.
       Решение  вопросов,  связанных  с  квалификацией преступлений, в
   том  числе  определение  того,  в  отношении  каких лиц и в связи с
   какими  их  действиями  могут  применяться  те  или  иные положения
   статьи  199.2  УК  РФ,  относится к ведению органов, осуществляющих
   предварительное    расследование,    и   судов   общей   юрисдикции
   (Определение  Конституционного  Суда  Российской  Федерации  от  24
   марта  2005 года №189-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы
   гражданина  Палькина  Вячеслава  Александровича  на  нарушение  его
   конституционных  прав  статьей  199.2 Уголовного кодекса Российской
   Федерации").
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  основных  составов
   налоговых   преступлений   и,   предусмотренной   законодательством
   Российской  Федерации,  ответственность за их совершение, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоговые
   преступления".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Скробов Борис Владимирович.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   sbv@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница