Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Главная страница


                      СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
   
       Прежде  всего,  отметим,  что  убыток  от  списания безнадежной
   дебиторской  задолженности признается не только в бухгалтерском, но
   и  в  налоговом  учете  (подпункт  2 пункта 2 статьи 265 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее НК РФ)). Поэтому сам кредитор
   заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.
   
        СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
       Итак,  организации  должны списывать дебиторскую задолженность,
   которая  признана  нереальной  для взыскания (пункт 77 Положения по
   ведению бухгалтерского учета).
       Отражение  в  учете  списания дебиторской задолженности зависит
   от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
       В    соответствии   с   пунктом   77   Положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета  дебиторская  задолженность  списывается  по
   каждому    обязательству    на    основании    данных   проведенной
   инвентаризации,  письменного  обоснования  и приказа (распоряжения)
   руководителя организации.
       Если  резерв  по  сомнительным  долгам  не создается, списанная
   задолженность,  причем  в  сумме,  в  которой  она  была отражена в
   бухгалтерском   учете  (с  учетом  НДС),  относятся  на  финансовые
   результаты.   В  соответствии  с  пунктами  12  и  14.3  ПБУ  10/99
   списанная   задолженность  включается  в  состав  внереализационных
   расходов.
       Причем  в  соответствии  с  пунктом  77  Положения  по  ведению
   бухгалтерского   учета   списание   долга   в   убыток   вследствие
   неплатежеспособности    должника    не    является   аннулированием
   задолженности.   В  течение  пяти  лет  с  момента  списания  сумма
   списанной  задолженности  учитывается  за  балансом  на  счете  007
   "Списанная  в  убыток  задолженность неплатежеспособных дебиторов",
   предназначенном  для  обобщения  информации о состоянии дебиторской
   задолженности,     списанной     вследствие    неплатежеспособности
   должников.
       В   бухгалтерском  учете  эта  операция  отражается  следующими
   проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                               62 (60, 76)
   Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
   
                                   007
   ___________________________________________________________________
   Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
   
   
       Если  организация  резерв по сомнительным долгам создает, суммы
   дебиторской   задолженности  с  истекшим  сроком  исковой  давности
   списываются  за  счет  средств  резерва.  Одновременно  за балансом
   учитывается сумма списанной задолженности.
       В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   63
                               62 (60, 76)
   Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
   
                                   007
   ___________________________________________________________________
   Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
   
   
       При   поступлении   от   покупателя   суммы   ранее   списанной
   задолженности,  сумма  задолженности  списывается  с  забалансового
   учета  и отражается в составе внереализационных доходов организации
   на  основании  пункта  8  Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  6  мая  1999  года №32н "Об утверждении Положения по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ
   9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                 51 (50)
                                  91-1
   Отражена  в  составе  внереализационных  доходов  сумма  списанного
   долга, возвращенного должником
   
   ___________________________________________________________________
                                   007
   Списана с забалансового учета сумма возвращенного долга
   
   
       Если  организация  задолженность  не  успела списать, но резерв
   создала,  а  должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.
   При этом составляется проводка:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   63
                                  91-1
   При  погашении  должником  не списанной задолженности восстановлена
   сумма созданного резерва
   
   
       Рассмотрим    на    примере    порядок   списания   дебиторской
   задолженности.
   
       Пример 1.
       В  июле  организация  реализовала  товар покупателю на сумму 59
   000  рублей,  в  том  числе  НДС  -9 000 рублей. Покупная стоимость
   товара  - 33000 рублей, издержки обращения - 11 500 рублей. Выручку
   для  целей  налогообложения  организация  определяет "по оплате". В
   августе  между  покупателем  и  кредитором  подписано  соглашение о
   прощении долга.
       Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 59 000
   Предъявлен  счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена
   выручка от реализации товара
   
                                  90-3
                                   76
                                  9 000
   Начислена  сумма  НДС  по отгруженным, но не оплаченным покупателем
   товарам
   
                                  90-2
                                   41
                                 33 000
   Списана покупная стоимость реализованного товара
   
                                  90-2
                                   44
                                 11 500
   Списаны издержки обращения по реализованным товарам
   
                                  90-9
                                   99
                                  5 500
   Отражен финансовый результат от реализации товаров
   
   
       Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   62
                                 59 000
   Списана  сумма  дебиторской  задолженности  в  результате  прощения
   долга, которая включается в состав внереализационных расходов
   
                                   76
                                   68
                                  9 000
   Исполнено  налоговое  обязательство  по уплате в бюджет НДС с суммы
   дебиторской задолженности
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       ООО "Летур" отгрузило ООО "Колос" продукцию 14 апреля 2005
   года. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС - 32
   034 рубля). По условиям договора продукция должна быть оплачена в
   течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2005 года). Однако
   денежные средства не поступили.
       Предположим,   ООО   "Летур"  рассчитывает  налог  на  прибыль,
   используя   данные  бухгалтерского  учета.  Учетной  политикой  ООО
   "Летур" установлено:
       -  по  сомнительной задолженности создается резерв, порядок его
   расчета  для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии
   со статьей 266 НК РФ (Приложение №4);
       выручка для целей исчисления НДС исчисляется "по отгрузке";
       доходы и расходы определяются методом начисления.
   
       С 15 мая 2005 года дебиторская задолженность ООО "Колос"
   считается сомнительной.
       В  последний  день  квартала  30  июня  2005  года  ООО "Летур"
   провело  инвентаризацию  дебиторской  задолженности.  В  результате
   была  выявлена  сомнительная  дебиторская задолженность ООО "Колос"
   на  сумму  210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая 2005 года
   (45 дней до конца 2 квартала 2005 года).
       Дебиторская задолженность ООО "Колос" попадает во вторую
   группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале
   2005 года можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва
   равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%).
       Предположим,  что  за  полугодие  2005 года выручка ООО "Летур"
   составила 7 000 000 рублей.
       10 % от этой суммы составляет 700 000 рублей.
       Следовательно,  сумма  резерва может быть полностью включена во
   внереализационные расходы во 2 квартале 2005 года.
       Предусмотрено использование следующих субсчетов:
       - к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "НДС";
       Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Летур":
   
   апрель 2005 года:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 210 000
   Отгружена продукция ООО "Колос"
   
                                  90-3
                                  68-1
                                 32 034
   Начислен НДС
   
   
       30 июня 2005 года:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   63
                                 105 000
   Сформирован  резерв  сомнительных долгов по результатам проведенной
   инвентаризации
   
   
       Предположим,  что  ООО  "Летур"  вновь  провело  инвентаризацию
   дебиторской  задолженности  30  сентября  2005  года.  В результате
   выяснилось, что ООО "Колос" так и не погасило свою задолженность.
       Следовательно,  дебиторская  задолженность  ООО "Колос", равная
   210  000  рублей,  попадает в первую группу (более 90 дней до конца
   квартала).   По  ней  создается  резерв,  равный  100  %  от  суммы
   задолженности.
       Сумма резерва на 3 квартал 2005 года равна 210 000 рублей.
       Предположим,  что  за  9  месяцев 2005 года выручка ООО "Летур"
   составила  13 000 000 рублей. А 10 % от этой суммы составляет 1 300
   000 рублей.
       Вся  сумма  резерва  по сомнительным долгам может быть включена
   во внереализационные расходы III квартала.
       Остаток  резерва,  созданного  во  II квартале 2005 года, равен
   105  000  рублей. Поэтому 30 сентября 2005 года ООО "Летур" включит
   в  состав  внереализационных расходов 105 000 рублей (210 000 - 105
   000).
       Отражение операций в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   63
                                 105 000
   Сформирован    резерв    сомнительных    долгов    по   результатам
   инвентаризации
   
   
       21  сентября  2005  года  ООО  "Колос"  было ликвидировано. Его
   дебиторская  задолженность  была  признана  безнадежной и списана с
   баланса за счет созданного резерва.
       Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Летур":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   63
                                   62
                                 210 000
   Списана за счет созданного резерва задолженность ООО "Колос"
   
   
       В  целях  налогообложения  за  счет  созданного  резерва  будет
   списана эта же сумма в сентябре 2005 года.
       Окончание примера.
   
          СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
       В  налоговом  учете суммы дебиторской задолженности списываются
   аналогичным образом.
       В  случае  если  организация  создает  резерв  по  сомнительным
   долгам  -  задолженность  списывается  за счет резерва, в противном
   случае  -  суммы  задолженности  приравниваются к внереализационным
   расходам      налогоплательщика      как     убыток,     полученный
   налогоплательщиком  в  отчетном  (налоговом)  периоде  (подпункт  2
   пункта  2  статьи  265  НК  РФ). То есть по истечении срока исковой
   давности   либо  в  случае  ликвидации  должника,  налогоплательщик
   вправе   списать   сумму   дебиторской  задолженности  и  уменьшить
   налоговую базу по налогу на прибыль.
       При  этом,  в составе внереализационных расходов признается вся
   сумма  дебиторской  задолженности  с  учетом  НДС. В Письме Минфина
   Российской  Федерации  от  7  октября  2004  года №03-03-01-04/1/68
   сказано,  что  при  определении налоговой базы по налогу на прибыль
   (резерв  по  сомнительным  долгам  не  создается)  налогоплательщик
   вправе   списать   на   затраты   сумму  дебиторской  задолженности
   полностью, включая НДС.
       Если   организация   на   сумму   той   или   иной  дебиторской
   задолженности  (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам,
   то   списание  этой  задолженности  при  истечении  сроков  исковой
   давности  или  ликвидации организации-поставщика и тому подобное за
   счет  ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В
   таком  случае  списание безнадежной задолженности будет произведено
   путем  увеличения  текущих  внереализационных  расходов.  Убытки от
   списания   указанной   задолженности   уменьшают   налогооблагаемую
   прибыль  того  отчетного  периода,  в  котором  истек  срок исковой
   давности.
       В  случае  превышения  суммы списываемых безнадежных долгов над
   суммой  созданного  резерва,  согласно  пункту  5 статьи 266 НК РФ,
   разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  порядка и способов
   списания   дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  Вы  можете
   познакомиться    в   книге   ЗАО   "BKR-Интерком-Аудит"   "Списание
   дебиторской и кредиторской задолженности".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница