Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


             СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
       В   соответствии   с  положениями  НК  РФ,  сумма  кредиторской
   задолженности,  списанная  по  истечении  срока  исковой  давности,
   включается в состав внереализационных доходов:
   
       "Статья 250. Внереализационные доходы
       В  целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
   доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
       Внереализационными  доходами  налогоплательщика  признаются,  в
   частности, доходы:
       18)  в  виде  сумм  кредиторской  задолженности  (обязательства
   перед  кредиторами),  списанной  в связи с истечением срока исковой
   давности   или   по  другим  основаниям,  за  исключением  случаев,
   предусмотренных  подпунктом  21  пункта  1  статьи  251  настоящего
   Кодекса".
   
       Если  организация  списывает  кредиторскую  задолженность перед
   бюджетом  в  соответствии  с законодательством Российской Федерации
   или  по решению Правительства Российской Федерации, то включать эту
   сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.
       В  связи  с  принятием  Федерального закона от 6 июня 2005 года
   №58-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  часть вторую Налогового кодекса
   Российской   Федерации  и  некоторые  другие  законодательные  акты
   Российской  Федерации  о  налогах  и сборах" в подпункт 21 пункта 1
   статьи  251  НК  РФ  были  внесены  изменения, теперь этот подпункт
   изложен следующим образом:
   
       "1.  При  определении  налоговой  базы не учитываются следующие
   доходы:
       21)  в  виде  сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
   по   уплате  налогов  и  сборов  перед  бюджетами  разных  уровней,
   списанных  и  (или)  уменьшенных  иным  образом  в  соответствии  с
   законодательством    Российской    Федерации    или    по   решению
   Правительства Российской Федерации".
   
       То  есть,  с  июля 2005 года из состава доходов, не учитываемых
   при    налогообложении    прибыли,    исключены   суммы   списанной
   кредиторской  задолженности  перед бюджетом по пеням и штрафам. Это
   и  так,  ведь задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам на
   основании  статей  75,  114 НК РФ не приравнивается к задолженности
   по  уплате  налогов  и  сборов,  следовательно,  к суммам списанной
   кредиторской  задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам не
   может  быть применено положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК
   РФ.  Получается,  что  на  основании  пункта  18  статьи  250 НК РФ
   списанные   пени   и   штрафы  (в  том  числе  по  реструктуризации
   задолженности  по  налогам  и  сборам) признаются внереализационным
   доходом.
   
       Обратите внимание!
       В  соответствии  с  подпунктом  21  пункта 1 статьи 251 НК РФ Ц
   списанные  пени  и  штрафы не учитываются при определении налоговой
   базы.  Причем  согласно  Федеральному  закону  от 27 июля 2006 года
   №144-ФЗ  "О  внесении  изменений  в часть вторую Налогового кодекса
   Российской   Федерации   в  части  создания  благоприятных  условий
   налогообложения      для     налогоплательщиков,     осуществляющих
   деятельность  в области информационных технологий, а также внесения
   других   изменений,   направленных   на   повышение   эффективности
   налоговой   системы"   указанные   положения   распространяются  на
   правоотношения  с  1  января 2005 года. То есть после 1 января 2007
   года  налогоплательщики  могут произвести перерасчет налоговой базы
   за  и  подать  уточненную  декларацию  за 2005 год. Налог по итогам
   2006  года  налогоплательщики  вправе  платить  без учета доходов в
   виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам.
   
       Пример 1.
       ООО   "А"  имеет  задолженность  по  налогу  на  прибыль  перед
   федеральным  бюджетом  в  размере  50 000 рублей. В настоящее время
   организация  не  ведет  никакой деятельности, и денежных средств на
   расчетном счете и в кассе организации нет.
       Взыскать  эту  недоимку  с  ООО "А" невозможно, налоговый орган
   признал    задолженность    безнадежной   и   списал   в   порядке,
   установленном Правительством Российской Федерации.
       Предусмотрено использование следующих субсчетов:
       -  к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налог
   на прибыль".
       Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "А":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  68-2
                                  91-1
                                 50 000
   Списана безнадежная задолженность по налогам
   
   
       Однако  увеличивать  налогооблагаемую  прибыль на 50 000 рублей
   не нужно.
       Окончание примера.
   
       Внимание!
       Если  списываете  налоги, на сумму которых ранее была уменьшена
   налогооблагаемая  прибыль  (например,  налог  на  имущество  и  так
   далее),  то  списанную  сумму  нужно  учесть  при расчете налога на
   прибыль.
   
       Статья 270 НК РФ:
   
       "При   определении  налоговой  базы  не  учитываются  следующие
   расходы:
       33)  в  виде  сумм  налогов,  начисленных  в  бюджеты различных
   уровней   в   случае,   если   такие  налоги  ранее  были  включены
   налогоплательщиком  в  состав  расходов,  при списании кредиторской
   задолженности  налогоплательщика  по  этим налогам в соответствии с
   подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса".
   
       Итак,  по  общему  правилу  при  списании безнадежной налоговой
   задолженности    налогооблагаемая   прибыль   на   эту   сумму   не
   увеличивается.  Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей
   налогооблагаемая  прибыль  была  уменьшена,  то  списанная сумма на
   основании  пункта 33 статьи 270 НК РФ будет учитываться при расчете
   налога на прибыль.
   
       Пример 2.
       По  данным бухгалтерского учета в ЗАО "В" на 1 января 2006 года
   числится  просроченная задолженность по налогу на доходы физических
   лиц  в  размере  3  000 рублей. По решению Правительства Российской
   Федерации недоимка в сумме 3 000 рублей списывается.
       Предусмотрено использование следующих субсчетов:
       -  к  счету  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам" субсчет 68-3
   "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
       Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "В":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  68-3
                                  91-1
                                  3 000
   Списана кредиторская задолженность перед бюджетом
   
   
       В  расчет  прибыли,  подлежащей налогообложению, ЗАО "В" должно
   включить  3  000  рублей,  так как ранее эта сумма была отнесена на
   финансовые результаты и уменьшала налогооблагаемую прибыль.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   налога  на прибыль, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR
   - ИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Налог на прибыль организаций".
   
       Пример  3  из  консультационной  практики ЗАО "BKR - ИНТЕРКОМ -
   АУДИТ".
       Вопрос  1.  Правильна  ли  намеченная нами операция по списанию
   кредиторской  задолженности  в 1 квартале 2007 года в счет принятия
   к зачету убытка прошлых лет?
       Необходимо  отметить, что списание кредиторской задолженности и
   принятие   к   зачету  убытка  прошлых  лет  -  это  две  абсолютно
   автономные  операции,  которые Ваша организация собирается провести
   в  1  квартале  2007года  и отразить их в бухгалтерском и налоговом
   учете.
       Рассмотрим   отражение   в   бухгалтерском  и  налоговом  учете
   списание кредиторской задолженности.
       В  предлагаемой  Вами к рассмотрению ситуации на основании акта
   №2  приема-передачи расчетов между ВПО "З" и ЗАО "А" от 30 сентября
   1999   года   обеими   сторонами   была   признана   разница  между
   обязательством  и имуществом, передаваемыми ВПО "З" в сумме 297 390
   509  рублей  00  копеек,  в дальнейшем учитываемая как кредиторская
   задолженность ВПО "З" перед ЗАО "А".
       В  тексте  вопроса  не  упомянуты данные организации. Приведите
   текст вопроса более подробно или откорректируйте текст ответа.
       Таким  образом,  в  учете  ВПО  "З" по состоянию на 30 сентября
   1999  года  образовалась  кредиторская  задолженность,  и  началось
   истечение  срока  исковой  давности,  в соответствии со статьей 200
   Гражданского кодекса  Российской Федерации.
       Отметим,  что  общий  срок  исковой давности установлен статьей
   196  Гражданского  кодекса Российской Федерации и равен трем годам.
   Срок  начинает  течь  со  дня,  когда  у  кредитора возникает право
   предъявить  требование об исполнении обязательства в соответствии с
   пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации:
   
       "Статья 200. Начало течения срока исковой давности
       1.  Течение  срока  исковой  давности  начинается со дня, когда
   лицо  узнало  или  должно  было  узнать  о  нарушении своего права.
   Изъятия  из  этого  правила  устанавливаются  настоящим  Кодексом и
   иными законами.
       2.  По  обязательствам с определенным сроком исполнения течение
   исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
       По  обязательствам,  срок  исполнения которых не определен либо
   определен   моментом   востребования,   течение   исковой  давности
   начинается  с момента, когда у кредитора возникает право предъявить
   требование   об   исполнении   обязательства,   а   если   должнику
   предоставляется  льготный  срок  для  исполнения такого требования,
   исчисление  исковой  давности  начинается  по  окончании указанного
   срока.
       3.   По  регрессным  обязательствам  течение  исковой  давности
   начинается с момента исполнения основного обязательства".
   
       Однако    срок   исковой   давности   может   прерываться   или
   приостанавливаться.  Статьей  203  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации    установлено,   что   срок   исковой   давности   может
   прерываться,  а  после перерыва его отсчет возобновляется, но время
   до перерыва в новый срок не засчитывается:
   
       "Течение  срока исковой давности прерывается предъявлением иска
   в  установленном  порядке,  а  также  совершением,  обязанным лицом
   действий, свидетельствующих о признании долга.
       После   перерыва  течение  срока  исковой  давности  начинается
   заново;  время,  истекшее  до  перерыва,  не  засчитывается в новый
   срок".
   
       Таким  образом,  срок  исковой  давности  начинает  исчисляться
   заново  со дня перерыва. Прерывание срока исковой давности возможно
   в случаях:
       - предъявления иска в установленном законодательством порядке;
       -   совершения  должником  определенных  действий  о  признании
   своего долга. Это могут быть:
       - частичная оплата задолженности;
       - обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
       - подписание акта сверки задолженности и т.п.
       При  этом  срок  исковой  давности  каждый  раз прерывается при
   совершении указанных действий.
       Как следует из Вашего запроса:
   
       "Руководителями  ВПО  "З"  и  ЗАО  "А"  в январе 2001 года было
   подписано    соглашение,    касающееся   возникшей   задолженности,
   включающее следующие два основных условия:
       Признать  задолженность  в  сумме 298 миллиона рублей текущей с
   конечным сроком погашения - январь 2004 года.
       Сторонам  провести  сверку  расчетов  по  состоянию на 1 января
   2004   года   для   обоснования   требования  долга,  указанного  в
   Приложении №2 к акту от 1999 года".
   
       Отсюда   следует,   что,  данным  соглашением  прерывался  срок
   исковой  давности  по  вышеуказанной  кредиторской  задолженности в
   январе  2001  года.  Срок  исковой  давности,  в этом случае, может
   исчисляться заново со дня перерыва.
       Если  по  состоянию  на  1 января 2004 года, как планировалось,
   проводилась  сверка  расчетов  между  сторонами  повторно, то опять
   имело  место  прерывание срока исковой давности в январе 2004 года,
   после чего начиналось его новое исчисление.
       Данный   вопрос  о  прерывании  срока  исковой  давности  имеет
   решающее  значение  для правильности определения периода, в котором
   сумма  кредиторской  задолженности  должна  быть  включена в состав
   внереализационных  доходов  для  целей  как  бухгалтерского,  так и
   налогового учета.
       Порядок  списания  кредиторской  задолженности  в бухгалтерском
   учете  организации  регулируется Положением по бухгалтерскому учету
   "Доходы   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденным  Приказом  Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года №32н, и Положением по
   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской  отчетности  в
   Российской  Федерации,  утвержденным  Приказом  Минфина  Российской
   Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
       Так,  на основании пунктами 8, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской
   задолженности,  по  которой  истек  срок исковой давности, является
   прочими   доходами  и  включается  в  доход  организации в сумме, в
   которой эта задолженность была отражена в учете:
       Пунктом   78   Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от 29 июля 1998 года №34н
   предусмотрено,    что    суммы    кредиторской    и    депонентской
   задолженности,  по которым срок исковой давности истек, списываются
   по   каждому   обязательству   на   основании   данных  проведенной
   инвентаризации,  письменного  обоснования  и приказа (распоряжения)
   руководителя  организации  и  относятся  на финансовые результаты у
   коммерческой организации.
       Таким  образом,  основанием  для списания в бухгалтерском учете
   организации  кредиторской  задолженности в связи с истечением срока
   исковой    давности   являются   акт   инвентаризации,   письменное
   обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от
   31   октября   2000  года  №94н,  прочие  внереализационные  доходы
   отражаются  по  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-1  "Прочие  доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов
   (в  Вашем  случае  -  с  дебетом  счета  76 "Расчеты с дебиторами и
   кредиторами").
       Суммы  кредиторской  задолженности  в соответствии с пунктом 18
   статьи   250   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  являются
   внереализационными доходами организации.
   
       Рассмотрим  отражение  в  учете  операции  по принятию к зачету
   убытка прошлых лет.
       Как  совершенно  справедливо  отмечено в Вашем запросе, статьей
   283  Налогового  кодекса  Российской Федерации регулируется перенос
   убытков на будущее.
       С  1  января  2007  года  из  абзаца  2  пункта  2  статьи  283
   Налогового  кодекса  Российской Федерации будет исключено положение
   об  ограничении  совокупной  суммы  переносимого  убытка. В связи с
   этим  налогоплательщик  будет вправе сумму полученного в предыдущем
   налоговом  периоде  убытка  перенести  на текущий налоговый период.
   Убыток,  не  перенесенный  на  ближайший  следующий год, может быть
   перенесен  целиком  или  частично  на  следующий год из последующих
   девяти лет без каких-либо ограничений.
       В  соответствии  с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 6
   августа  2001  года  №110-ФЗ  "О  внесении изменений и дополнений в
   часть  вторую  Налогового  кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации  о  налогах и
   сборах,  а  также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов
   (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о налогах
   и  сборах" убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001
   году  законодательством  по  состоянию  на  31 декабря 2001 года, в
   сумме,  не  превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1
   июля  2001  года,  признается  убытком  в  целях  налогообложения и
   переносится   на  будущее  в  порядке,  установленном  статьей  283
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       Как  стало  известно  из  текста  Вашего запроса и Ваших устных
   пояснений,  сумма убытка образовалась в основном из-за дефолта 1998
   года, как убыток по курсовым разницам.
       Правомерность  уменьшения  налогооблагаемой базы для исчисления
   налога   на   прибыль   на   суммы   убытка  по  курсовым  разницам
   подтверждается    Письмом    Управления   Министерства   Российской
   Федерации  по  налогам  и сборам по городу Москве от 14 января 2003
   года №26-12/2738 "Об учете непогашенного убытка":
   
       "В  соответствии  с  п.  5 ст. 6 Закона Российской Федерации от
   27.12.91  №2116-1  "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
   действовавшего  до  введения  в  действие  главы  25  Кодекса,  для
   предприятий  и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по
   данным  годового  бухгалтерского  отчета  (за  исключением убытков,
   полученных  по  операциям  с  ценными  бумагами),  освобождалась от
   уплаты  налога  часть  прибыли,  направленная  на  его  покрытие, в
   течение  последующих пяти лет (при условии полного использования на
   эти  цели  средств  резервного  и  других аналогичных по назначению
   фондов,   создание  которых  было  предусмотрено  законодательством
   Российской Федерации).
       При  определении  размера  указанной льготы в налоговом расчете
   принимались  понесенные  предприятием  или  организацией  убытки от
   реализации  продукции  (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток
   по  курсовым  разницам,  предусмотренный  п.  14  ст.  2 названного
   Закона  (то  есть  убыток  по  курсовым разницам, образовавшимся за
   период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года).
       Статьей   283   Кодекса   определено,   что  налогоплательщики,
   понесшие  убыток  (убытки)  в  предыдущем  налоговом  периоде или в
   предыдущих  налоговых  периодах,  вправе  уменьшить  налоговую базу
   текущего  налогового  периода  на  всю сумму полученного ими убытка
   или  на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Определение
   налоговой   базы   текущего   (налогового)   периода   производится
   нарастающим   итогом   с   начала   года   с  учетом  особенностей,
   предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.
       При  этом  налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка
   на  будущее  в  течение  десяти  лет. Вместе с тем совокупная сумма
   переносимого  убытка,  ни  в  каком отчетном (налоговом) периоде не
   может  превышать  30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со
   ст. 274 Кодекса.
       Таким  образом,  если  сумма убытка по действовавшему в 1998 г.
   законодательству   подлежала   льготированию,  то  на  непогашенную
   (непрольготированную)  сумму  этого  убытка  может распространяться
   действие ст. 283 Кодекса".
   
       Данный  убыток  числился  в балансе Вашего предприятия по счету
   84  "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток" по состоянию на 1
   января 2001 года.
       При  этом  Вам надо иметь в виду, что Приказ Минфина Российской
   Федерации  от  19  ноября 2002 года №114н "Об утверждении положения
   по  бухгалтерскому  учету  "Учет расчетов по налогу на прибыль "ПБУ
   18/02"  был  введен  в действие, начиная с бухгалтерской отчетности
   за  2003  год (пункт 2 данного документа). То есть убыток в балансе
   Вашей организации был отражен без учета указаний ПБУ 18/02.
       Кроме   того,  Вам  необходимо  знать  те  требования,  которые
   предъявляют  к  полученному  до  2001 года убытку налоговые органы,
   при  уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на сумму
   этого понесенного убытка.
       Вашей  организации  нужно  четко  знать  и  уметь документально
   обосновать  за  счет,  каких  источников  сложился  этот понесенный
   убыток.
       В  статье  З.Н.Семиной,  Советника  налоговой службы Российской
   Федерации  III  ранга,  Управления налогообложения прибыли (дохода)
   ФНС  Российской  Федерации,  опубликованной  в  журнале "Российский
   налоговый  курьер"  №24  за 2005 года подробно исследован вопрос по
   переносу убытков и четко указаны требования к нему:
   
       "При     переносе    убытков,    полученных    до    2002    г,
   налогоплательщикам  следует  руководствоваться  ст. 10 Федерального
   закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (далее - Закон №110-ФЗ).
       Пунктом  3  ст.  10  Закона  №110-ФЗ  предусмотрено,  что сумма
   непогашенного  убытка  прошлых налоговых периодов по состоянию на 1
   января  2001  г.  после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса
   признается   убытком  в  целях  налогообложения  и  переносится  на
   будущее  в  порядке,  установленном  статья  283 НК РФ. Речь идет о
   сумме,   уменьшающей   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль  в
   соответствии  с  законодательством,  действовавшим до 1 января 2002
   г.
       Убыток,  определенный  в соответствии с действовавшим в 2001 г.
   законодательством  по  состоянию  на 31 декабря 2001 г. в сумме, не
   превышающей  сумму  убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001
   г.,  признается  убытком  в  целях налогообложения и переносится на
   будущее  в  порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Об этом говорится
   в п. 4 ст. 10 Закона №110-ФЗ.
   
       Убыток получен до 1 января 2001 года:
   
       Сумма  убытка,  полученного до 1 января 2002 г., рассчитывается
   в   соответствии  с  Законом  Российской  Федерации  от  27.12.1991
   №2116-1  "О  налоге  на прибыль предприятий и организаций" (далее -
   Закон  №2116-1).  Так,  п.  5 ст. 6 Закона №2116-1 установлено, что
   при  определении  размера  льготы  по  налогу  учитываются  убытки,
   понесенные  организацией  от  реализации  продукции (работ, услуг).
   Это  убытки,  отраженные по строке 050 формы №2 "Отчет о прибылях и
   убытках"   соответствующего   налогового   периода.   За   1998  г.
   необходимо    учесть   еще   и   убыток   по   курсовым   разницам,
   предусмотренный  п.  14  ст.  2  Закона №2116-1. Что касается суммы
   убытка  от реализации продукции, работ и услуг (по данным формы №2)
   и  суммы  убытка  по  данным  годового  бухгалтерского  отчета,  то
   учитывается меньшая из величин.
       Напомним,  что  в рамках налоговой льготы, предусмотренной п. 5
   ст.   6   Закона   №2116-1,  согласно  ранее  действующему  порядку
   организация  имела  право  покрывать  убытки  в течение последующих
   пяти  лет. Поэтому с 2002 г. в уменьшение налоговой базы могут быть
   приняты  непокрытые  по  состоянию  на  1  января  2002  г. убытки,
   возникшие  с  1997  г.  Следует иметь в виду, что в данную сумму не
   входят  суммы  убытков,  по  которым  организация  в соответствии с
   действующим   на   тот   период   законодательством  уже  уменьшила
   налогооблагаемую прибыль.
   
       Особенности определения убытка за 1998 год:
   
       Предположим,  по данным годового бухгалтерского баланса за 1998
   г.  организация  получила убыток, а от реализации продукции (работ,
   услуг)  -  прибыль.  В  результате  превышения  суммы отрицательных
   курсовых  разниц  над суммой положительных за период с 1 августа по
   31  декабря  1998  г.  у организации образовался убыток по курсовым
   разницам.
       В  такой  ситуации  организация, чтобы определить сумму убытка,
   подлежащего  переносу  на  будущее в порядке, установленном ст. 283
   Кодекса,  обязана  учесть  фактически полученный по балансу убыток.
   Но  его  величина  не должна превышать сумму убытка, образовавшуюся
   по указанным курсовым разницам.
       Кроме  того,  следует учитывать Постановление Президиума ВАС РФ
   от   13.03.2001   №8043/00,  согласно  которому  курсовые  разницы,
   возникшие   вследствие   изменения   курса  рубля  по  отношению  к
   иностранной  валюте,  исчисленные  на  конец  отчетного  периода по
   непогашенной  дебиторской  и  кредиторской задолженностям, доходами
   по  операциям  в  иностранной  валюте  не  признаются  и  для целей
   налогообложения не учитываются".
   
       Ещё  раз  обращаем  Ваше  внимание  на необходимость подробного
   исследования   тех   составляющих,   из  которых  сложился  убыток,
   числящийся  в  балансе  Вашей  организации по состоянию на 1 января
   2001  года  и  природу курсовых разниц, образовавших убыток за 1998
   год.  Ведь  согласно  пунктом  15  действующей в 1998 году редакции
   Положения  о  составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ,   услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),   и   о   порядке   формирования   финансовых  результатов,
   учитываемых     при     налогообложении    прибыли    утвержденного
   постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  5 августа
   1992 года №552:
   
       "В состав внереализационных расходов включаются:
       отрицательные  курсовые  разницы  по  валютным  счетам, а также
   курсовые разницы по операциям в иностранной валюте".
   
       При   этом  существует  прямо  противоположная,  высказанной  в
   вышеуказанной   статье,  арбитражная  практика  (Постановление  ФАС
   Московского  округа  от 30 июня 2003 года по делу №КА-А40/4167-03),
   говорящая о том, что:
   
       "Утверждения  о  том,  что  курсовые  разницы  по  непогашенной
   кредиторской      задолженности      не      являются     затратами
   налогоплательщика, признаются несостоятельными".
   
       Смотрите  также  Постановление  ФАС  Поволжского  округа  от 24
   апреля 2003 года по делу №А57-1999/02-26-25.
       Таким  образом,  Ваша  организация  вправе  уменьшить налоговую
   базу  текущего  налогового  периода  на  сумму  понесенного  убытка
   только   после  проведения  тщательного  анализа  составляющих,  из
   которых   сложился   понесенный  убыток,  и  при  условии,  что  он
   удовлетворяет    требованиям,    действовавшего   в   периоде   его
   образования, законодательства.
   Окончание примера.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов
   списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете
   познакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Списание
   дебиторской и кредиторской задолженности".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (495)  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   


Главная страница