Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ ПРОДУКЦИИ ТРУБОПРОВОДНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Главная страница



    СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
        ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ ПРОДУКЦИИ ТРУБОПРОВОДНЫМ
                               ТРАНСПОРТОМ
   
       В  организациях  нередко  возникают  ситуации, когда одинаковые
   материалы  приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это
   приводит  к  тому,  что  фактическая  себестоимость  разных  партий
   одинаковых   материалов   может  быть  различной,  и  при  списании
   материалов  в  производство  невозможно  точно определить, из какой
   именно  партии  эти  материалы,  особенно  при большой номенклатуре
   материалов.  Поэтому  организация  должна  выбрать  и  закрепить  в
   учетной политике метод списания МПЗ в производство.
       Пунктом  16  ПБУ  5/01 установлены следующие способы оценки МПЗ
   при отпуске в производство и ином выбытии:
       по себестоимости каждой единицы;
       по средней себестоимости;
       по   способу   ФИФО   (по   себестоимости   первых  по  времени
   приобретения материалов);
   
       Обратите внимание!
   
       С  1  января  2008  года  при отпуске МПЗ в производство и ином
   выбытии  их  оценка не будет больше производиться способом ЛИФО (по
   себестоимости   последних   по  времени  приобретения  материалов).
   Данное  изменение внесено Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 года
   №26н   "О   внесении  изменений  в  нормативные  правовые  акты  по
   бухгалтерскому учету".
   
       Рассматривая   законодательно   установленные   способы  оценки
   списываемых  материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с
   пунктом  78  Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету МПЗ,
   применение   способов   средних  оценок  фактической  себестоимости
   материалов  (по средней себестоимости, по способу ФИФО), отпущенных
   в  производство  или  списанных  на иные цели, может осуществляться
   следующими вариантами:
       исходя  из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
   оценка),   в   расчет   которой  включаются  количество,  стоимость
   материалов  на  начало  месяца и все поступления за месяц (отчетный
   период);
       путем  определения фактической себестоимости материала в момент
   его  отпуска  (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки
   включаются  количество, стоимость материалов на начало месяца и все
   поступления до момента отпуска.
       Применение   скользящей   оценки   должно   быть   экономически
   обосновано  и обеспечено соответствующими средствами вычислительной
   техники.
       Разница  между  взвешенной  и  скользящей оценкой заключается в
   выборе  даты,  на  которую  производится оценка сырья и материалов.
   При   использовании   взвешенной   оценки  оценка  производится  на
   отчетную  дату,  а  при использовании скользящей оценки - на момент
   списания сырья и материалов в производство.
       В   учетной   политике   организации   должно  быть  закреплено
   использование   применяемого   метода  (взвешенной  или  скользящей
   оценки).
       Применение  одного  из  указанных  способов  по  группе  (виду)
   материально-производственных   запасов   производится   исходя   из
   допущения  последовательности применения учетной политики. Согласно
   пункту  6  Приказа  Минфина  Российской Федерации от 9 декабря 1998
   года   №60н  "Об  утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Учетная     политика     организации"    ПБУ    1/98"    допущение
   последовательности   применения   учетной  политики  означает,  что
   принятая  организацией учетная политика применяется последовательно
   от одного отчетного года к другому.
       Следует  отметить, что в целях бухгалтерского учета организация
   может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.
       Организация  должна  определить,  что  является для нее группой
   (видом) МПЗ.
       Пунктом  21  ПБУ  5/01 установлено, что по каждой группе (виду)
   материально-производственных   запасов  в  течение  отчетного  года
   применяется один способ оценки.
       Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.
   
           СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ
   
       Метод  списания  материалов  по  себестоимости  каждой  единицы
   удобен  для  применения  в  случаях, когда организация использует в
   производстве   небольшую  номенклатуру  материалов  и  можно  легко
   отследить,  из  какой именно партии списаны материалы. Учет ведется
   по  каждой  партии  материалов  отдельно,  и  списываются материалы
   именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
       Кроме  того, этот метод должен применяться для оценки следующих
   видов МПЗ:
       материалов,   которые   используются   в   особом   порядке   Ц
   драгоценных  металлов,  драгоценных камней, радиоактивных веществ и
   других подобных материалов;
       запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
       Пунктом   74  Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету
   материально-производственных  запасов №119н предложено два варианта
   списания материалов по цене каждой единицы:
       1.  В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с
   приобретением  этих  запасов.  Этот  способ применяется, когда есть
   возможность   точно  определить  суммы  расходов  по  приобретению,
   которые относятся к разным материалам.
       2.  Упрощенный  способ,  по  которому  в  себестоимость единицы
   включается   только   стоимость  запасов  по  договорным  ценам,  а
   транспортные   и   иные  расходы,  связанные  с  их  приобретением,
   учитываются   отдельно   и  списываются  пропорционально  стоимости
   материалов,  списанных  в  производство,  в  договорных ценах. Этот
   способ  применяется,  когда невозможно точно установить, какая доля
   транспортно-заготовительных  расходов относится к каждой конкретной
   партии приобретенных материалов.
   
       Пример 1.
       (1 вариант)
       На  начало  месяца  в  организации  числились  остатки краски в
   количестве  120  килограмм  на  сумму  7  200 рублей по фактической
   себестоимости.
       В течение месяца приобретены две партии краски:
       -  первая  партия  -  150  килограмм,  стоимость партии - 9 750
   рублей
       Транспортные расходы составили 1 000 рублей
       -  вторая  партия  -  200  килограмм, стоимость партии - 12 600
   рублей
       Транспортные расходы составили 1 200 рублей
       Учет        материалов        ведется        с       включением
   транспортно-заготовительных  расходов  в фактическую себестоимость.
   Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
       Фактическая себестоимость краски составляет:
       Остаток на начало месяца: 7 200 / 120 = 60-00 рублей
       Первая  партия:  (9  750  +  1  000)  / 150 = 65-67 рублей за 1
   килограмм
       Вторая  партия:  (12  600  +  1  200)  / 200 = 69-00 рубля за 1
   килограмм
       В течение месяца израсходовано:
       100 килограмм краски из остатка на начало месяца;
       90 килограмм краски из первой партии;
       120 килограмм краски из второй партии.
       Стоимость израсходованной краски составляет:
       100 х 60-00 + 90 х 65-67 + 120 х 69-00 = 20 190-30 рублей.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       (2 вариант)
       На  начало  месяца  в  организации  числились  остатки краски в
   количестве  120  килограмм  на  сумму  7  200  рублей по договорным
   ценам. Транспортные расходы - 800 рублей.
       В течение месяца приобретены две партии краски:
       -  первая  партия  -  150  килограмм,  стоимость партии - 9 750
   рублей
       Транспортные расходы составили 1 000 рублей
       -  вторая  партия  -  200  килограмм, стоимость партии - 12 600
   рублей
       Транспортные расходы составили 1 200 рублей
       Учет        материалов        ведется        с       включением
   транспортно-заготовительных  расходов  в фактическую себестоимость.
   Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
       Себестоимость краски по договорным ценам составляет:
       Остаток на начало месяца: 7 200 / 120 = 60 рублей
       Первая партия: 9 750 / 150 = 65 рублей за 1 килограмм
       Вторая партия: 12 600 / 200 = 63 рубля за 1 килограмм
       В течение месяца отпущено в производство:
       100 килограмм краски из остатка на начало месяца;
       90 килограмм краски из первой партии;
       120 килограмм краски из второй партии.
       Стоимость  отпущенной  в производство краски в договорных ценах
   за месяц составляет:
       100 х 60-00 + 90 х 65 + 120 х 63-00 = 19 410 рублей.
       Рассчитаем процент транспортно-заготовительных расходов:
       (800 + 1 000 + 1 200) / (7 200 + 9 750 + 12 600) х 100 = 10%
       Сумма   транспортно-заготовительных  расходов,  относящаяся  на
   увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:
       19 410 х 10% = 194,10 рубля.
       Окончание примера.
   
       Основным  преимуществом  метода  списания  МПЗ по себестоимости
   каждой  единицы  является  то,  что все материалы списываются по их
   реальной  себестоимости  без  каких-либо  отклонений.  Однако  этот
   метод  применим  только в тех случаях, когда организация использует
   сравнительно  небольшую  номенклатуру материалов, когда можно точно
   определить, какие именно материалы списаны.
       В  тех  же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы
   из  какой  именно  партии  отпущены  в  производство, целесообразно
   применять один из трех описанных ниже методов.
   
              СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
   
       В  соответствии  с  пунктом  18  ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по
   средней  себестоимости  заключается  в  следующем.  По каждому виду
   материалов  средняя  себестоимость единицы определяется как частное
   от  деления  общей  себестоимости  этих материалов (сумма стоимости
   материалов  на  начало  месяца  и  поступивших в течение месяца) на
   количество  этих  материалов  (сумма  остатка  на  начало  месяца и
   поступивших в течение месяца).
       Стоимость  материалов,  списанных  в производство, определяется
   умножением   их  количества  на  среднюю  себестоимость.  Стоимость
   остатка   на   конец   месяца  определяется  умножением  количества
   материала  на  остатке  на  среднюю  себестоимость.  Таким образом,
   средняя   себестоимость  единицы  материалов  может  изменяться  от
   месяца  к  месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней
   себестоимости.
   
       Пример 3 (цифры условные).
       На  начало месяца в организации остаток материалов составляет 1
   500  кг,  средняя  себестоимость  составляет  95  рублей за 1 кг. В
   течение месяца поступил материал:
       1-я партия: 1 000 кг по цене 89-50 рублей за 1 кг;
       2-я партия: 500 кг по цене 100 рублей за 1 кг;
       3-я партия: 1 200 кг по цене 80 рублей за 1 кг.
       В  течение  месяца  израсходовано  на  производство  3  500  кг
   материалов.
       Средняя себестоимость ткани составляет:
       (1500  х  95  + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 +
   1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1 кг.
       Стоимость  списанного  в  производство  материала составляет: 3
   500 х 90-00 = 315 000 рублей.
       Остаток  на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500
   = 700 м.
       Стоимость остатка на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей
       Окончание примера.
   
                   СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДУ ФИФО
   
       В  соответствии  с  пунктом  19  ПБУ 5/01 метод ФИФО основан на
   допущении,   что   материалы   списываются  в  производство  в  той
   последовательности,   в   которой  они  приобретены.  Материалы  из
   последующих  партий  не  списываются  до тех пор, пока полностью не
   израсходована   предыдущая  партия.  При  этом  способе  материалы,
   отпущенные    в    производство,    оцениваются    по   фактической
   себестоимости   материалов,   первых  по  времени  приобретения,  а
   остаток  материалов  на  конец  месяца оценивается по себестоимости
   последних по времени приобретения.
       В  том  случае если первые по времени приобретения партии стоят
   дешевле,  а  последующие  дороже, применение метода ФИФО приводит к
   следующему  результату  -  материалы  списываются в производство по
   меньшей  стоимости,  соответственно, себестоимость продукции ниже и
   прибыль выше.
       Если   цены  на  материалы  имеют  тенденцию  к  снижению,  то,
   наоборот,   в   случае   применения   метода   ФИФО  прибыль  будет
   уменьшаться.
       В  литературе  предложено  два  способа  определения  стоимости
   материалов, списанных в производство по методу ФИФО.
       1.   Сначала   списываются   материалы   по   стоимости  первой
   приобретенной  партии,  если количество списанных материалов больше
   этой  партии,  списывается  вторая  и так далее. Остаток материалов
   определяется  вычитанием  стоимости  списанных  материалов из общей
   стоимости  материалов,  поступивших  за  месяц (с учетом остатка на
   начало месяца).
       2.  Определяется  остаток  материалов  на  конец месяца по цене
   последних  по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных
   в  производство,  определяется  вычитанием  полученной  величины из
   общей  стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка
   на начало месяца).
   
       Пример 4.
       На  начало  месяца  остаток  краски составлял 100 банок по цене
   135-00 рублей за банку.
       Остаток  на  начало  месяца  составляет:  100 х 135-00 = 13 500
   рублей.
       В течение месяца поступило:
       1 партия: 120 банок по цене 140-00 рублей за банку;
       2 партия: 80 банок по цене 145-00 рублей за банку;
       3 партия: 100 банок по цене 150-00 рублей за банку.
       Общая стоимость поступившей краски составляет:
       120 х 140-00 + 80 х 145-00 + 100 х 150-00 = 43 400-00 рублей.
       За  месяц  в  производство списано 270 банок краски, остаток на
   конец месяца составляет 130 банок.
       1 вариант
       Всего  списано  270  банок  краски,  причем  сначала  полностью
   списывается   остаток   на   начало   месяца   (100  банок),  затем
   списывается  первая  партия  (120  банок). Так как общее количество
   больше,  то  оставшееся количество списывается из второй партии 270
   - (100 + 120) = 50 банок.
       Стоимость списанной краски составляет:
       100 х 135-00 + 120 х 140-00 + 50 х 145-00 = 37 550-00 рублей.
       Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:
       37 550-00 / 270 = 139-07 рублей.
       Стоимость остатка краски составляет:
       (13 500-00 + 43 400-00) - 37 550-00 = 19 350-00 рублей.
       При  данном  варианте необходимо точно определить, материалы из
   каких  партий  составляют  остаток  на  конец  месяца,  так  как  в
   следующем месяце они будут списываться первыми.
       Остаток составляют:
       Из  второй  партии: 80 - 50 = 30 банок на сумму 30 х 145-00 = 4
   350-00 рублей;
       Третья  партия остается на конец месяца полностью: 100 х 150-00
   = 15 000-00 рублей.
       2 вариант
       Остаток  на  конец  месяца  составляет 130 банок, причем третья
   партия  (100  банок) числится на остатке полностью. Поскольку этого
   недостаточно,   30  банок  из  второй  партии  также  включаются  в
   остаток.
       Стоимость остатка на конец месяца составляет:
       100 х 150-00 + 30 х 145-00 = 19 350-00 рублей.
       Стоимость списанной краски составляет:
       (13 500-00 + 43 400-00) - 19 350-00 = 37 550-00.
       Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:
       375 550-00 / 270 = 139-07 рублей.
       Окончание примера.
   
   Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов
   и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором
   варианте достаточно определить, материалы из каких именно партий
   составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов
   определяется расчетным путем без обязательного отнесения на
   конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно
   определять, из каких именно партий материалы списываются и
   остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень
   трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся
   достаточно часто.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   транспортировке  продукции  трубопроводным  транспортом,  Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Транспорт
   трубопроводный".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница