Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. СПИСАНИЕ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТИРАЖА

Главная страница


                       СПИСАНИЕ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТИРАЖА
   
       Спецификой  издательско-полиграфической  деятельности  является
   быстрое   "старение"  печатной  продукции.  В  первую  очередь  это
   положение   касается,   конечно,   периодических   изданий  средств
   массовой  информации  - газет или журналов. Однако помимо периодики
   в  категорию  "быстро стареющих"  относятся  и некоторые виды книг,
   например,  техническая  или  научная литература, а также такие виды
   полиграфической  продукции как календари, буклеты,  открытки и тому
   подобное.
       Поэтому  для  плательщиков  налога  на  прибыль, осуществляющих
   издательско-полиграфическую       деятельность,      законодательно
   предусмотрена    возможность   списания   нереализованных   тиражей
   печатной продукции.
       В  соответствии  с  пунктом  44  статьи  264 Налогового Кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ)  к числу прочих расходов,
   связанных   с   производством   и   реализацией  налогоплательщика,
   ведущего издательскую деятельность, относятся:
       "потери  в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид,
   а  также  не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем
   подпункте   (морально   устаревшей)   продукции   средств  массовой
   информации  и  книжной  продукции, списываемой налогоплательщиками,
   осуществляющими  производство  и  выпуск продукции средств массовой
   информации  и  книжной  продукции, в пределах не более 10 процентов
   стоимости  тиража  соответствующего номера периодического печатного
   издания  или  соответствующего  тиража  книжной  продукции, а также
   расходы  на  списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный
   вид  и  нереализованной  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной продукции".
       Заметим,  что  помимо  собственно возможности списания морально
   устаревшей   продукции   издателя,   пункт  44  статьи  264  НК  РФ
   устанавливает  и сроки, в течение которых стоимость нереализованной
   печатной  продукции   издателя  может  быть  признана  расходом для
   целей  налогообложения. Так для периодических печатных изданий этот
   срок   составляет  до  выхода  следующего  номера  соответствующего
   периодического  издания,  для книг и иных непериодических изданий -
   24  месяца  после  выхода  их  в  свет,  а  для  календарей, причем
   независимо  от  их  вида  -  до  1  апреля  года,  к  которому  они
   относятся.
       НК  РФ  не  расшифровывает, что следует понимать "под выходом в
   свет".  Однако,  исходя  из  положений  статьи 26 Закона Российской
   Федерации  от  27  декабря  1991 года №2124-1 "О средствах массовой
   информации",  можно  сделать  предположение,  что  в  данном случае
   видимо  законодатель  имел в виду выпуск в обращение для доступного
   использования  отдельного номера печатного издания после разрешения
   главным редактором.
       Однако,    допуская    возможность    списания    издательством
   нереализованной    морально    устаревшей    печатной    продукции,
   законодатель  устанавливает  предельно  возможную  величину  такого
   списания   -  не  более  10%  от  стоимости тиража соответствующего
   номера  периодического  или  книжного издания. Расходы, превышающие
   указанную  норму, не учитываются налогоплательщиком при определении
   налоговой  базы  по налогу на прибыль на основании пункта 41 статьи
   270 НК РФ.
       При   списании   нереализованного   тиража   налогоплательщику,
   осуществляющему   издательскую  деятельность,  необходимо  обратить
   внимание   еще   на  одну норму главы 25 НК РФ, которая имеет самое
   непосредственное  отношение к списанию морально устаревшей печатной
   продукции.  Речь  идет  о  пункте  21  статьи  250  НК РФ, согласно
   которому  внереализационными  доходами налогоплательщика признаются
   доходы:
       "в  виде  стоимости  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной   продукции,   подлежащей  замене  при  возврате  либо  при
   списании    такой    продукции   по   основаниям,   предусмотренным
   подпунктами  43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка
   стоимости  указанной  в  настоящем  пункте продукции производится в
   соответствии   с   порядком   оценки  остатков  готовой  продукции,
   установленным статьей 319 настоящего Кодекса".
       Причем  в  таком  виде эта норма законодательства действует с 1
   января  2006  года.  До  указанной  даты  в  данном  пункте не было
   порядка  оценки  стоимости  указанной  продукции,  в связи с чем, у
   налогоплательщиков  была  целая  масса  вопросов  по  этому поводу.
   Читатель,  конечно  же,  согласится  с  тем,  что отсутствие оценки
   списанной  продукции  не  давало конкретного ответа вопрос, как все
   таки  учитываются  доходы   и  расходы  от списания нереализованной
   части  тиража,  в  результате  чего  существовало  несколько  точек
   зрения по этому вопросу.
       Первый  вариант:  в  доходы  и  расходы включается одна и та же
   сумма  -  стоимость  нереализованной  продукции  в  пределах 10% от
   стоимости  тиража.  При  таком  подходе  получалось, что фактически
   издательство  не  учитывает  для  целей  налогообложения  стоимость
   нереализованной печатной продукции.
       Второй   вариант  предполагал,  что  в  доходы  включается  вся
   стоимость  нереализованной  продукции,  а  в  расходы  -  только  в
   пределах  10%  от  стоимости  тиража.  В  этом  случае издательство
   должно  было с суммы превышения заплатить налог на прибыль.
       Федеральный  закон  от  6  июня  2005  года  №58-ФЗ "О внесении
   изменений  в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и
   некоторые   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах",  дополнив  пункт 21 статьи 250 НК РФ правилами
   оценки списанной продукции,  устранил неясность по этому вопросу.
       Теперь  все  логично.  Списывает  издательство в расходы только
   10%  стоимости  нереализованного  тиража.  А так как расходы на его
   производство  уже  были учтены в расходах издательства при отгрузке
   продукции   покупателю,   поэтому   у  налогоплательщика  возникает
   обязанность  в  восстановлении  списанных  расходов в сумме, равной
   размеру  прямых расходов по произведенной  нереализованной печатной
   продукции.
       В   бухгалтерском   учете  расходы  издательства   на  списание
   нереализованной   печатной   продукции  могут  учитываться  либо  в
   составе  расходов  по обычным видам деятельности (пункт 5 Положения
   по   бухгалтерскому   учету   "Расходы   организации"  ПБУ  10/99",
   утвержденного  Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н (Далее -
   ПБУ  10/99),  либо  на  основании  пункта  ПБУ  10/99, признаваться
   прочими   расходами   издательства.   Организация   должна  выбрать
   используемый  ею  вариант  учета и закрепить свое решение в учетной
   политике.
       Естественно,  что  порядок  отражения  на счетах бухгалтерского
   учета  будет  зависеть  от  выбранного  варианта.  В  первом случае
   списание  будет производиться с использованием балансового счета 44
   "Расходы  на  продажу",  во  втором  -  с  использованием  счета 91
   "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".
       Рассмотрим на примере.
       Пример 1.
       Общий  тираж  журнала  составляет  9  000  экземпляров.  1  000
   экземпляров   реализованы   издательством  по  подписке,  а  8  000
   экземпляров   передано   распространителю   по  договору  комиссии.
   Себестоимость  одного  журнала  составляет  50  рублей.  В  срок до
   выхода  в  свет  следующего  номера  журнала распространителем было
   реализовано    7500   экземпляров,   500   экземпляров   возвращено
   издательству.  Продажная стоимость одного журнала составляет 82, 60
   рубля,  в  том  числе  НДС  12,60  рубля. Вознаграждение посредника
   составляет  3%  от  стоимости  реализованных экземпляров журнала, в
   том числе НДС.
       Учетной  политикой  издательства  закреплено,  что  расходы  на
   списание  нереализованного тиража учитываются в составе расходов на
   продажу.
       Рабочим   планом   счетов  издательства  предусмотрено,  что  к
   балансовому  счету  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
   открыт субсчет 76-6 "Расчеты с комиссионером"
       В   бухгалтерском  учете  издательства  эти  операции  отражены
   следующим образом  (реализация по подписке не рассматривается):
   Корреспонденция счетов
   Сумма, руб.
   Содержание операции
   
   Дебет
   Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   45
                                   43
                                 400 000
   Переданы товару распространителю по договору комиссии (8 000 х 50)
   
   На основании отчета, полученного от посредника
   
                                   62
                                  90-1
                                 619 500
   Отражена выручка от продажи журналов (7 500 х 82,60)
   
                                  90-3
                                   68
                                 94 500
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   45
                                 375 000
   Списана себестоимость реализованных журналов (7 500 х 50)
   
                                   44
                                  76-6
                                 15 750
   Отражены  в  составе расходов на продажу услуги посредника (619 500
   - 94 500) х 3%
   
                                   19
                                  76-6
                                  2 835
   Отражен НДС, предъявленный  издательству комиссионером
   
                                   68
                                   19
                                  2 835
   Принят к вычету НДС
   
                                  76-6
                                   62
                                 18 585
   Зачтены  на  основании отчета комиссионера услуги посредника в счет
   причитающихся платежей за реализованный товар.
   
                                   43
                                   45
                                 25 000
   Отражен возврат нереализованных экземпляров журнала (500 х 50)
   
                                   44
                                   43
                                 25 000
   Списаны  расходы  по  нереализованным изданиям в состав расходов на
   продажу
   
                                  90-2
                                   44
                                 40 750
   Списаны расходы на продажу
   
                                   51
                                   62
                                 600 915
   Получены денежные средства за проданные экземпляры журналов
   
                                  90-9
                                   99
                                 109 250
   Отражен финансовый результат
   
   
       Так   как   в   данном   случае  предельная  величина  списания
   составляет  10%  х  (9  000  х  50)  =  45  000, то списывается вся
   стоимость нереализованных экземпляров изданий.
       В  условиях  рассмотренного  примера, издательство  списывает в
   расходы    стоимость   нереализованной   печатной   продукции,   не
   превышающей  установленный норматив. Если бы производилось списание
   сверх  установленного  лимита,  то  разница  бы  не учитывалась при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на прибыль, и организации
   пришлось  бы  отразить  в  бухгалтерском учете постоянное налоговое
   обязательство   в   соответствии   с   требованиями   Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ
   18/02",  утвержденного  Приказом  Минфина РФ от 19 ноября 2002 года
   №114н.
       Окончание примера.
   
   
       Автор статьи консультант по налогам и сборам ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Беляева Н.А
   


Главная страница