Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ИХ ПОЛНЫМ ИЗНОСОМ

Главная страница


             СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ИХ ПОЛНЫМ ИЗНОСОМ
   
       В  соответствии  с  пунктом  77 Методических указаний №91н, для
   определения      целесообразности     (пригодности)     дальнейшего
   использования    основных   средств,   а   также   для   оформления
   документации  при выбытии указанных объектов в организации приказом
   руководителя   создается   комиссия.   В   состав  комиссии  входят
   соответствующие  должностные  лица,  в  том числе главный бухгалтер
   (бухгалтер)   и  лица,  на  которых  возложена  ответственность  за
   сохранность   объектов  основных  средств.  Для  участия  в  работе
   комиссии  могут приглашаться представители инспекций, на которых, в
   соответствии  с  законодательством, возложены функции регистрации и
   надзора за отдельными видами имущества.
       В компетенцию комиссии входит:
       осмотр   объекта   основных  средств,  подлежащего  списанию  с
   использованием   необходимой   технической  документации,  а  также
   данных    бухгалтерского   учета,   установление   целесообразности
   (пригодности)  дальнейшего  использования объекта основных средств,
   возможности и эффективности его восстановления;
       установление   причин   списания   объекта   основных   средств
   (физический  и  моральный  износ,  нарушение  условий эксплуатации,
   аварии,   стихийные   бедствия   и   иные   чрезвычайные  ситуации,
   длительное  неиспользование  объекта  для  производства  продукции,
   выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
       возможность  использования отдельных узлов, деталей, материалов
   выбывающего  объекта основных средств и их оценка исходя из текущей
   рыночной  стоимости;  контроль за изъятием из списываемых в составе
   объекта   основных   средств   цветных   и   драгоценных  металлов,
   определение  веса  и  сдачи на соответствующий склад; осуществление
   контроля  за  изъятием  из  списываемых  объектов  основных средств
   цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
       составление акта на списание объекта основных средств.
       В  акте на списании основных средств должны содержаться данные,
   характеризующие объект основных средств:
       - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
       - год изготовления или постройки;
       - время ввода в эксплуатацию;
       - срок полезного использования;
       - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
       - проведенные переоценки, ремонты;
       - причины выбытия с их обоснованием;
       -  состояние  основных  частей,  деталей, узлов, конструктивных
   элементов.
       Акт   на   списание   объекта   основных  средств  утверждается
   руководителем организации.
       На  основании  оформленного  акта на списание основных средств,
   переданного   бухгалтерской   службе   организации,  в  инвентарной
   карточке  производится  отметка о выбытии объекта основных средств.
   Соответствующие   записи   о   выбытии   объекта  основных  средств
   производятся   также   в   документе,   открываемом  по  месту  его
   нахождения.  Инвентарные  карточки  по  выбывшим  объектам основных
   средств  хранятся  в  течение срока, устанавливаемого руководителем
   организации     в     соответствии    с    правилами    организации
   государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
       Для  списания  пришедших в негодность объектов основных средств
   применяются следующие документы:
       Акт    о    списании    объекта    основных    средств   (кроме
   автотранспортных средств) (форма ОС-4);
       Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
       Акт   о   списании   групп  объектов  основных  средств  (кроме
   автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
       Акты  составляются  в  двух  экземплярах, подписываются членами
   комиссии,   назначенной   руководителем  организации,  утверждаются
   руководителем или уполномоченным им лицом.
       Первый  экземпляр  передается  в  бухгалтерию, второй экземпляр
   остается  у  лица,  ответственного за сохранность объектов основных
   средств,  и  является  основанием  для  сдачи на склад и реализации
   материальных  ценностей  и  металлолома,  оставшихся  в  результате
   списания.
       В  случае  списания  автотранспортного  средства  в бухгалтерию
   вместе  с  актом  также  передается документ, подтверждающий снятие
   его  с  учета  в  Государственной  инспекции безопасности дорожного
   движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
       Акт  на списание основных средств может выступать не только как
   документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
   
                           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
       В  соответствии  с  пунктом  29  ПБУ 6/01 стоимость выбывающего
   объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
       Расходы  от  списания основного средства с бухгалтерского учета
   являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
       Мы  уже  отмечали,  что  для  учета  выбытия  объектов основных
   средств  к  счету  01  "Основные  средства" целесообразно открывать
   отдельный  субсчет  "Выбытие  основных  средств",  в дебет которого
   следует  переносить  стоимость  выбывающего  объекта,  а в кредит Ц
   сумму накопленной амортизации.
       Остаточная  стоимость  объекта  списывается с кредита счета 01,
   субсчет  "Выбытие  основных  средств",  в  дебет  счета  91 "Прочие
   доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В данном случае,
   остаточная  стоимость  оборудования равна нулю, так как амортизация
   по нему начислена полностью.
       Расходы,  связанные  с  ликвидацией  оборудования списываются в
   дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
   расходы",   в   корреспонденции   со   счетом  23  "Вспомогательные
   производства".
       Материальные  ценности,  остающиеся  от  списания непригодных к
   восстановлению   и   дальнейшему  использованию  основных  средств,
   приходуются    по   рыночной   стоимости   на   дату   списания   и
   соответствующая  сумма  зачисляется на финансовые результаты. Такой
   порядок  учета  материальных  ценностей,  полученных  в  результате
   списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
       Принятие   к   учету   пригодных  к  дальнейшему  использованию
   запасных   частей,   металлолома  отражается  по  дебету  счета  10
   "Материалы",  в  корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы
   и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
   
       Пример 1.
       Организация  в  октябре  2004 года ликвидирует производственное
   оборудование,   амортизация   по   которому   начислена  полностью,
   первоначальной  стоимостью  270  000  рублей. Работы по демонтажу и
   вывозу    оборудования   осуществлялись   силами   вспомогательного
   производства.  Расходы цеха вспомогательного производства составили
   18  000  рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по
   рыночной  стоимости  11 600 рублей, а также металлолом по стоимости
   800 рублей.
       В  приведенной ниже таблице использованы следующие наименования
   субсчетов:
       01-1"Основные средства в эксплуатации";
       01-2 "Выбытие основных средств".
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 270 000
   Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
   
                                   02
                                  01-2
                                 270 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                   23
                                 18 000
   Отражены   расходы   вспомогательного   производства  по  демонтажу
   оборудования
   
                                  10-5
                                  91-1
                                 11 600
   Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
   
                                  10-6
                                  91-1
                                   800
   Оприходован полученный при демонтаже металлолом
   
                                   99
                                  91-9
                                  5 600
   Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 - 11600 - 800)
   
       Окончание примера.
   
                             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
       В  соответствии  с  подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее НК РФ) расходы на ликвидацию
   выводимых   из   эксплуатации   основных   средств,  включая  суммы
   недоначисленной     амортизации,     а    включаются    в    состав
   внереализационных   расходов,   не   связанных  с  производством  и
   реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
       Во  многих  случаях,  при ликвидации объектов основных средств,
   получают  запасные части, материалы, металлолом и другие материалы.
   Согласно  пункту  13  статьи  250  НК  РФ  доходы  в виде стоимости
   полученных   материалов  или  иного  имущества  при  демонтаже  или
   разборке,   при   ликвидации  выводимых  из  эксплуатации  основных
   средств, признаются внереализационными доходами.
       Дата  признания  доходов  и  расходов  от  ликвидации основного
   средства  зависит  от того, какой метод выбран организацией - метод
   начисления или кассовый метод.
       В  соответствии  с  подпунктом  8  пункта  4  статьи  271 НК РФ
   организация,  определяющая  доходы  и расходы по методу начисления,
   стоимость   имущества,   полученного   при   ликвидации   основного
   средства,  признает  внереализационным  доходом на дату составления
   акта ликвидации амортизируемого имущества.
       При  кассовом  методе такие доходы признаются в момент принятия
   к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
       Как   правило,   в   результате   ликвидации  основных  средств
   организации  получают  убыток.  Сумма  убытка может быть учтена при
   налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
   
       Пример 2.
       Воспользуемся    данными    примера   1   и   определим   сумму
   внереализационного   дохода   и   сумму   расхода,   которые  будут
   учитываться в целях налогообложения прибыли.
       Внереализационный  расход  -  расходы  по  демонтажу  основного
   средства в сумме 18 000 рублей.
       Внереализационный  доход  -  стоимость  оприходованных запасных
   частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  особенностей учета
   основных    средств,   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Основные средства".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница